第七章行政事業(yè)單位審計第七章

行政事業(yè)單位審計學(xué)習(xí)目標：1.了解行政事業(yè)單位審計的含義和目標2.掌握行政事業(yè)單位財務(wù)收支審計的內(nèi)容3.熟悉行政事業(yè)單位審計的主要類型、特點和方法4.行政事業(yè)單位常見問題審計3目錄Contents第一節(jié)行政事業(yè)單位審計概述第二節(jié)行政單位財務(wù)收支審計第三節(jié)事業(yè)單位財務(wù)收支審計第四節(jié)行政事業(yè)單位的其他審計5引例：拍“蠅”掃“霾”

審計揭開843萬貪污大案6實例：拍“蠅”掃“霾”審計揭開843萬貪污大案原形畢露的關(guān)鍵人正面接觸經(jīng)辦人厘清頭緒水落石出蓄勢待發(fā)的審計組H審計局對A縣某醫(yī)院開展了財務(wù)收支審計審計組事前走訪審計組的工作迅速開展疑竇叢生的票據(jù)醫(yī)院支出報銷票據(jù)不合規(guī)報銷票據(jù)編號集中采購物品內(nèi)控流程缺失7實例：拍“蠅”掃“霾”審計揭開843萬貪污大案本案中，審計組抽絲剝繭，明察秋毫，通過一系列審計方法、程序，最終發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院內(nèi)控制度嚴重缺失，票據(jù)真實性、合規(guī)性審核、貨物驗收、保管也存在重大管理漏洞，這給了許某可乘之機，導(dǎo)致他在違法犯罪的道路上越陷越深。審計部門應(yīng)繼續(xù)堅持問題導(dǎo)向，提高審計效能，督促行政事業(yè)單位舉一反三，引以為戒，加強財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管等工作的監(jiān)督管理，嚴格執(zhí)行各項內(nèi)控制度，從源頭上阻止違法、違規(guī)、違紀行為發(fā)生。01第一節(jié)行政事業(yè)單位審計概述一、審計主體二、審計對象三、審計目標四、行政事業(yè)單位審計的主要類型五、行政事業(yè)單位審計特點及常用方法一、審計主體行政事業(yè)單位審計的主體以國家審計機關(guān)為主。國家審計機關(guān)是國務(wù)院及縣級以上各級政府所設(shè)立的審計機關(guān)，包括審計機關(guān)派駐地方和政府有關(guān)部門的審計機構(gòu)。與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體和事業(yè)單位，其審計主要由國家審計機關(guān)進行，這是國家審計機關(guān)的法定職責(zé)。行政事業(yè)單位可以設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)進行內(nèi)部審計，內(nèi)部審計在一定范圍內(nèi)可以協(xié)助國家審計機關(guān)對政府部門和事業(yè)組織進行監(jiān)督。在特定情況下，經(jīng)國家審計機關(guān)授權(quán)或行政主管部門委托，社會審計機構(gòu)可對行政事業(yè)單位進行審計。9行政事業(yè)單位審計的對象或客體是各級行政機關(guān)、事業(yè)單位和其他組織等各部門、各單位的財政財務(wù)收支活動和其他經(jīng)濟、管理活動。其中各部門是指與本級政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳撥款關(guān)系的國家機關(guān)、政黨組織、事業(yè)單位、社會團體和其他單位，各單位是指部門所屬預(yù)算單位。由于履行或代為履行政府職能，因此與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳撥款關(guān)系或有財務(wù)收支關(guān)系以及存在其他按國家有關(guān)規(guī)定收取、提取和安排使用相應(yīng)資金的部門、單位和組織均應(yīng)接受審計。10二、審計對象三、審計目標行政事業(yè)單位審計的目標是審查行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。具體如下：（1）真實性是指所提供的會計資料是否真實、全面、系統(tǒng)地反映了政府部門和事業(yè)組織的財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動。真實性為揭露違法違規(guī)問題打下基礎(chǔ)，為綜合評價財政收支提供了標準和依據(jù)。（2）合法性是指政府部門與事業(yè)組織的財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動是否符合國家的各項法律、規(guī)定。通過查處違法違規(guī)問題，有助于規(guī)范政府部門的經(jīng)濟與行政行為，對權(quán)力形成制約，促進依法行政。（3）效益性是財政財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。對財政財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動進行績效評價，有利于促進完善財政政策制度、健全預(yù)算管理機制、增強預(yù)算透明度、提高預(yù)算資金的使用效益。11四、行政事業(yè)單位審計的主要類型(一)按業(yè)務(wù)活動分類業(yè)務(wù)活動是履行行政事業(yè)單位職責(zé)所必須開展的主要活動，由于其職責(zé)不同，業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容也不盡相同。從整體層面看，行政事業(yè)單位審計可分為行政單位審計和事業(yè)單位審計。若從具體業(yè)務(wù)層面看，分類則比較復(fù)雜，如事業(yè)單位可分為文化事業(yè)單位、教育事業(yè)單位、科技事業(yè)單位、衛(wèi)生事業(yè)單位、社會福利事業(yè)單位等，這些單位均應(yīng)接受審計監(jiān)督。12四、行政事業(yè)單位審計的主要類型(二)按財務(wù)活動分類財務(wù)活動是行政事業(yè)單位預(yù)算資金及其他資金的籌集、分配和使用活動。從預(yù)算及資金使用層面看，行政事業(yè)單位審計可分為預(yù)算編制審計、預(yù)算執(zhí)行審計、資產(chǎn)管理審計、經(jīng)費使用效益審計等。從報表要素項目層面看，則可分為貨幣資金審計、應(yīng)收及預(yù)付款項審計、存貨審計、對外投資審計、固定資產(chǎn)審計、無形資產(chǎn)審計、負債審計、所有者權(quán)益審計、收入審計、支出審計等。(三)按其他管理活動分類其他管理活動是指除業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動之外，行政事業(yè)單位的其他管理活動，如人力資源管理活動、行政管理活動、物業(yè)管理活動等，這些管理活動與業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動和內(nèi)部控制密切相關(guān)，也應(yīng)受到審計監(jiān)督。13（一）行政事業(yè)單位審計的特點1.強制性行政事業(yè)單位審計在國家審計中居于主體地位，是國家審計發(fā)揮作用的主要載體。對行政事業(yè)單位進行審計的權(quán)力是由國家法律規(guī)定的，是國家意志的體現(xiàn)，不以任何單位或個人的意志為轉(zhuǎn)移。一切國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)事業(yè)組織等都必須遵守，都應(yīng)依法接受審計監(jiān)督，否則就要受到相應(yīng)的責(zé)任追究。14五、行政事業(yè)單位審計特點及常用方法（一）行政事業(yè)單位審計的特點2.權(quán)威性和政策性國家審計所依據(jù)的監(jiān)督權(quán)是由憲法加以確立的，并由《審計法》等法律法規(guī)進行明確。作為國家審計的一部分，行政事業(yè)單位審計是落實法律法規(guī)和政府有關(guān)政策、對公共財政資源進行的審計監(jiān)督活動，具有很強的權(quán)威性和政策性。3.公共性政府行為是一種公共行為，行政事業(yè)單位是履行一定責(zé)任的公共經(jīng)濟組織，其依托于公共受托責(zé)任關(guān)系。行政事業(yè)單位審計體現(xiàn)了國家意志，以公共利益為基礎(chǔ)，旨在對公共受托責(zé)任履行情況的真實性、合法性和效益性進行審核和評價。15五、行政事業(yè)單位審計特點及常用方法（二）行政事業(yè)單位審計的常用方法本處主要介紹兩類方法，即審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。1.審查書面資料的方法：按照審查技術(shù)可分為核對法、查詢法、比較法、分析法等；按照審查順序分為順查法和逆査法；按照審査范圍分為詳查法和抽査法。16五、行政事業(yè)單位審計特點及常用方法1.審查書面資料的方法按照審查技術(shù)可分為核對法、查詢法、比較法、分析法等。（1）核對法。核對法是指根據(jù)被審計單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表的有關(guān)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，利用專門的查核手段進行審查，以驗視其內(nèi)容是否一致、計算是否正確的方法。主要包括對被審計單位會計資料以及與其有業(yè)務(wù)往來的其它單位的有關(guān)聯(lián)的數(shù)字進行核對，從中發(fā)現(xiàn)疑點，查明問題。當缺乏直接佐證證據(jù)時，可查看多個數(shù)據(jù)是否可以通過不同途徑取得并相互印證，從而驗證其真實性和準確性。17（二）行政事業(yè)單位審計的常用方法（2）查詢法。查詢法就是向被審計單位和其他單位及有關(guān)人員進行調(diào)査問詢，了解被審計單位書面資料所未能詳細提供的信息，或有書面資料存在但存有疑問、需要重新查實核對的問題，目的是使審計證據(jù)切實可靠。查詢法可采用當面詢問、電話詢問、電子郵件詢問、傳真詢問或函詢等方式。當面詢問需做成書面記錄，并經(jīng)被詢問人員簽字證實。（3）比較法。就是通過對比分析被審項目，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查，取得審計證據(jù)。如以本期和前期的有關(guān)項目相比或?qū)⒈粚忢椖客渌鼏挝坏南嗤椖肯啾龋伎梢苑治銮闆r，發(fā)現(xiàn)問題。

（4）分析法。通過分解被審項目內(nèi)容，以了解其構(gòu)成要素的本質(zhì)和關(guān)系、

各要素的變化及對項目的影響程度。分析法是揭露問題的有效手段，通

常包括報表分析法、賬戶分析法、動態(tài)分析法、平衡分析法、制度分析法、

因素分析法等。18（二）行政事業(yè)單位審計的常用方法按照審查順序分為順查法和逆査法：（1）順查法。順査法是指按會計業(yè)務(wù)處理程序依序進行檢査的審計方法。即從檢査行政事業(yè)單位的原始憑證開始，繼而檢査記賬憑證、日記賬、明細賬、總分類賬，最后檢査會計報表。在被審計單位出現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬表不符，尤其是存在低估風(fēng)險的情況下，一般采用順查法。（2）逆査法。逆査法是指按照會計業(yè)務(wù)處理程序的相反次序進行審査的審計方法，即從檢査行政事業(yè)單位的會計報表開始，根據(jù)所發(fā)現(xiàn)或所預(yù)計的問題，有重點地追查總分類賬、明細賬和日記賬，并有目的地檢査記賬憑證和原始憑證。審計中若預(yù)計被審計單位存在高估風(fēng)險，一般采用逆查法。19（二）行政事業(yè)單位審計的常用方法按照審査范圍分為詳查法和抽査法：（1）詳查法。是對某類或全部經(jīng)濟活動無一遺漏加以審查的方法。詳查法的好處是可以取得證明被審計單位錯弊的全部證據(jù)，所以這種審計方法檢査全面、結(jié)論可靠、說服力強，但它實際上要重復(fù)驗證會計人員和有關(guān)專業(yè)人員先前所做的全部工作，審計工作量大。20（二）行政事業(yè)單位審計的常用方法（2）抽查法抽査法是利用一定的抽樣方法從被審計單位一定時期內(nèi)的大量的會計資料或有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料中抽取一部分進行審査的方法。由于是抽取一部分項目來進行審査，而不是全面審查，因此抽樣要盡可能科學(xué)合理，以反映客觀情況，抽取的樣本應(yīng)具有一定的針對性和代表性，以最大限度地避免各種人為因素的影響。抽査法可以分任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法三種。21（二）行政事業(yè)單位審計的常用方法2.證實客觀事物的方法是指搜集書面資料以外的信息，證實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、所有權(quán)、存在地點、數(shù)量和價值等的方法，包括盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法等。（1）盤點法。是對財產(chǎn)物資等實物進行實地盤點的方法。通過實地盤點查明庫存現(xiàn)金、材料物資、固定資產(chǎn)等實物的實存數(shù)與賬面數(shù)是否一致，收、發(fā)、存相關(guān)的制度和手續(xù)是否健全、嚴密和科學(xué)。（2）調(diào)節(jié)法。是指為了證實某一時點上的數(shù)據(jù)是否正確，利用已發(fā)生的增減變化對該時點上的數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并與需證實的數(shù)據(jù)相對照，以確定其是否正確的一種方法。例如，在審査庫存現(xiàn)金時，就應(yīng)將盤點日的現(xiàn)金庫存調(diào)節(jié)為賬面結(jié)存日的庫存數(shù)，以審查調(diào)節(jié)后的結(jié)果是否一致。實際工作中也可對賬證、賬賬、賬表、賬實不符以及弄虛作假的資料、數(shù)據(jù)等作出調(diào)整，以便進行進一步的分析和評價。22（二）行政事業(yè)單位審計的常用方法（3）觀察法。是指審計人員親臨觀場，對于業(yè)務(wù)活動的進行、財產(chǎn)物資的保管、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等進行實地觀察檢查，以核實其是否符合相關(guān)規(guī)范和書面資料的記載，借以查明事實真相并取得審計證據(jù)的方法。（4）鑒定法。是指會計資料、實物以及經(jīng)濟活動的合理鑒別已超過審計人員的能力，而邀請專門人士運用專門技術(shù)或?qū)I(yè)經(jīng)驗進行確定、識別的方法。比如對于書面資料的真?zhèn)舞b定，實物性能、質(zhì)量、價值的鑒定以及經(jīng)濟活動的合理性、有效性的鑒定等。23（二）行政事業(yè)單位審計的常用方法02第二節(jié)行政單位財務(wù)收支審計一、行政單位組織的概念二、行政單位財務(wù)收支的主要內(nèi)容三、行政單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容一、行政單位組織的概念相關(guān)的概念有行政組織、行政機關(guān)和行政單位等。行政組織，是指以實現(xiàn)國家行政職能為目的，以行政職位為基本構(gòu)成單位的組織，具體包括行政機關(guān)、行政內(nèi)部機構(gòu)、由法律法規(guī)規(guī)章授權(quán)的組織、受行政機關(guān)委托的組織。行政組織的最主要的形態(tài)是行政機關(guān)。行政機關(guān)是指依憲法和有關(guān)組織法的規(guī)定設(shè)置的，行使國家行政職權(quán)，負責(zé)對國家各項行政事務(wù)進行組織、管理、監(jiān)督和指揮的國家機關(guān)。在我國，行政機關(guān)根據(jù)其管轄范圍分為中央行政機關(guān)和地方行政機關(guān)。行政單位是進行國家行政管理、組織經(jīng)濟建設(shè)和文化建設(shè)、維護社會公共秩序的單位，主要包括國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)、檢察機關(guān)以及實行預(yù)算管理的其他機關(guān)、政黨組織等。行政單位主要是財政上的概念，其人員實行公務(wù)員體制管理，經(jīng)費、工資福利等全部由政府撥付。25(一)行政單位的收入行政單位收入是指行政單位依法取得的非償還性資金，包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入，是指行政單位從本級財政部門取得的預(yù)算資金。其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。行政單位的收入實行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，未納入預(yù)算的收入不得安排支出。所有收入都必須歸口到單位財務(wù)部門，全部納入單位預(yù)算，不得少報、虛報和瞞報。不得轉(zhuǎn)移收入和私設(shè)“小金庫”，嚴禁設(shè)立賬外賬。各項收入中，國家規(guī)定有專門用途的資金，要?？顚Ｓ茫皇杖肱c支出有對應(yīng)關(guān)系的，要劃清界限，避免相互擠占、挪用。行政單位應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和自身實際情況，合理設(shè)置收入業(yè)務(wù)崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款與會計核算等不相容崗位相分離，在收入業(yè)務(wù)方面形成制衡機制，有效防范收入的截留、坐支和挪用等風(fēng)險。26二、行政單位財務(wù)收支的主要內(nèi)容(二)行政單位的支出行政單位支出是指行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費和損失，包括基本支出和項目支出?；局С鍪侵感姓挝粸楸Ｕ掀錂C構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費和公用經(jīng)費。項目支出是指行政單位為完成其特定的工作任務(wù)所發(fā)生的支出。27二、行政單位財務(wù)收支的主要內(nèi)容(二)行政單位的支出定義解釋包括：(1)行政單位支出的目的是保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)兩部分；(2)這里的損失是指行政單位受各種因素影響的損毀喪失；(3)支出的范圍除行政運行經(jīng)費外，還包括基本建設(shè)支出、社會保障支出等行政單位發(fā)生的所有支出。行政單位的各項支出由單位財務(wù)部門按照批準的預(yù)算和有關(guān)規(guī)定進行審核辦理。行政單位應(yīng)當嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及標準，不得擅自擴大開支范圍、提高開支標準。同時，應(yīng)建立健全支出管理制度，合理安排支出進度，并嚴控一般性支出。28二、行政單位財務(wù)收支的主要內(nèi)容二、行政單位財務(wù)收支的主要內(nèi)容(三)行政單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余行政單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，即行政單位全部收入與全部支出相抵后的余額，分為結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算未全部執(zhí)行或未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指項目實施周期已結(jié)束、項目目標完成或項目提前終止，尚未列支的項目支出資金；因項目實施計劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的資金；項目實施周期內(nèi)，連續(xù)兩年未用完的資金。對于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。29(一)預(yù)算編制審計預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點。對行政單位預(yù)算編制情況進行審計，需要圍繞政策性、可靠性、合理性、完整性、績效性、統(tǒng)一性（羅海東，2009）等來進行：1.政策性在政策性方面，審查預(yù)算編制的依據(jù)是否符合國家大政方針。行政單位的預(yù)算編制應(yīng)當以國家有關(guān)方針、政策和各項財政財務(wù)制度為依據(jù)，根據(jù)計劃和工作任務(wù)的需要，正確處理資金需求與供給之間的矛盾，實事求是、科學(xué)預(yù)測，合理安排和分配預(yù)算資金。2.可靠性行政單位預(yù)算具有一定程度的剛性，因此要審查預(yù)算是否量入為出、收支平衡，預(yù)算編制方法是否正確、科學(xué)；預(yù)算是否依據(jù)確切可靠的資料和收支變化的規(guī)律，進行了認真測算，切實做到各項數(shù)據(jù)真實可靠并予以細化。30三、行政單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容3.合理性預(yù)算編制要正確處理整體與局部的關(guān)系，做到科學(xué)、合理安排各項資金，使有限的資金產(chǎn)生最大的效益。在進行預(yù)算編制審計時，既要審查是否優(yōu)先保證重點支出，又要審查是否妥善安排其他各項支出。4.完整性行政單位在編制預(yù)算時，必須將單位取得財政撥款和其他各項收入以及各項支出完整、全面地反映在單位預(yù)算中，不得在預(yù)算之外另留收支項目。因此，在進行預(yù)算編制審計時，應(yīng)逐項分類核實，審查是否存在遺漏。31三、行政單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容三、行政單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容5.績效性應(yīng)建立績效考評制度，對預(yù)算的執(zhí)行過程和完成結(jié)果實行全面的追蹤問效，不斷提高資金的使用效益。通過績效監(jiān)督，糾正部門之間的苦樂不均、分配不公等情形，預(yù)防和避免因為預(yù)算編制不合理，導(dǎo)致一部分單位苦于資金不足不能全面履行職能，而另一部分單位資金閑置、損失浪費甚至滋生腐敗隱患。6.統(tǒng)一性審查預(yù)算編制時，是否按照國家統(tǒng)一設(shè)置的預(yù)算表格和統(tǒng)一的口徑、程序以及計算方法填列有關(guān)收支數(shù)字指標。32(二)預(yù)算執(zhí)行審計預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機關(guān)對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況，組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實性、合法性、效益性所進行的審計監(jiān)督。各行政單位是本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負責(zé)本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對執(zhí)行結(jié)果負責(zé)。主要審計方法和內(nèi)容如下：1.測試預(yù)算是否依法依規(guī)按程序執(zhí)行審查行政單位預(yù)算執(zhí)行是否遵循了《預(yù)算法》和其他法律法規(guī)的規(guī)定，業(yè)務(wù)部門是否在明確的預(yù)算指標下按規(guī)定提出申請，支出是否在預(yù)算審批和支出發(fā)生后按規(guī)定進行記賬和反映。33三、行政單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容2.檢查預(yù)算是否按批復(fù)額度和支出范圍執(zhí)行審查預(yù)算的批復(fù)情況以及有無隨意調(diào)整預(yù)算項目、調(diào)增調(diào)減預(yù)算金額、擅自改變資金用途等問題，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題，嚴格控制超過額度和支出范圍等違規(guī)執(zhí)行預(yù)算的行為。3.檢查預(yù)算執(zhí)行的進度是否合理跟蹤是否按進度撥款，是否存在資金撥付不及時、滯撥、欠撥、截留應(yīng)撥預(yù)算資金的情況；及時了解預(yù)算執(zhí)行的進度，分析其影響因素；預(yù)算資金撥付與執(zhí)行是否按照規(guī)定及時進行了記錄和反映。34三、行政單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容4.觀察預(yù)算執(zhí)行中有無隨意調(diào)整標準由于部分費用項目在報銷中涉及的類型較多，標準不一，容易超范圍超標準報銷，需要觀察預(yù)算執(zhí)行過程中有無隨意調(diào)整標準的情況。5.檢查并詢問違規(guī)責(zé)任的追究對于違反《預(yù)算法》等法律法規(guī)以及會計制度規(guī)定的預(yù)算執(zhí)行行為，要追究相應(yīng)責(zé)任。6.檢查并詢問預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)行政單位應(yīng)當建立健全預(yù)算執(zhí)行情況報告制度。通過運用財務(wù)信息和其他相關(guān)資料，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用恰當方式及時報告和反饋預(yù)算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對預(yù)算目標的影響，及時反映預(yù)算執(zhí)行中存在的各種問題。35三、行政單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容某機關(guān)2023年公務(wù)用車運行費列支486萬元，超預(yù)算列支54萬元；工會經(jīng)費列支75萬元，超可計提標準列支37萬元。上述事項違反了2020年10月施行的《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》（國令第729號）第六十條“各級政府、各部門、各單位應(yīng)當加強對預(yù)算支出的管理，嚴格執(zhí)行預(yù)算，遵守財政制度，強化預(yù)算約束，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金，合理安排支出進度”和2020年6月施行的《工會預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā)〔2019〕26號）第四十六條“縣級以上工會必須根據(jù)國家法律法規(guī)和全國總工會的相關(guān)規(guī)定，及時、足額撥付預(yù)算資金，加強對預(yù)算支出的管理和監(jiān)督。各預(yù)算單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行，不得擅自擴大支出范圍，提高開支標準，不得擅自改變預(yù)算資金用途，不得虛假列支”等規(guī)定。36案例：超預(yù)算、超標準列支費用(三)資產(chǎn)管理審計部分行政單位在資產(chǎn)管理上存在重錢輕物、重購置輕管理的現(xiàn)象，因此需要做好行政單位資產(chǎn)管理審計。1.資產(chǎn)管理制度審計主要檢查資產(chǎn)的請購采購、驗收登記、核算入賬、領(lǐng)用移交、維修保管、清查盤點、出租出借、對外投資、回收處置、績效管理等重點環(huán)節(jié)的管理制度建設(shè)與執(zhí)行情況，以及資產(chǎn)的歸口管理和相關(guān)追責(zé)制度的建立和執(zhí)行情況。2.資產(chǎn)購置審計行政單位資產(chǎn)預(yù)算和采購是資產(chǎn)管理的起點，因此要加強資產(chǎn)預(yù)算審查，重點審核增量資產(chǎn)計劃中項目申報依據(jù)是否正確，理由是否充分，與單位實際需要是否相適應(yīng)，防止資產(chǎn)超標準配置；在資產(chǎn)采購中，關(guān)注資產(chǎn)采購方式是否合規(guī)等問題。37三、行政單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容三、行政單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容3.資產(chǎn)使用審計從財政財務(wù)預(yù)算著手，檢查資產(chǎn)賬簿設(shè)置與核算，以及增減變動和會計處理；定期加強資產(chǎn)登記審查并抽取部分資產(chǎn)進行賬實核查，揭示資產(chǎn)是否實際存在，資產(chǎn)權(quán)屬，品名、規(guī)格型號是否一致，賬實是否相符，有無違規(guī)出借、出租、私用資產(chǎn)等問題；加強存量資產(chǎn)審查，關(guān)注資產(chǎn)的使用情況，揭示資產(chǎn)長年閑置、低效使用、缺乏維護，造成財力物力浪費等問題。4.資產(chǎn)處置審計行政單位資產(chǎn)處置包括對資產(chǎn)的調(diào)撥、報損、報廢等，應(yīng)檢查資產(chǎn)內(nèi)部處置程序是否符合規(guī)范，處置行為是否按規(guī)定履行報批程序，揭示未履行集體決策程序、超權(quán)限審批、違規(guī)違紀處置和賬務(wù)處理不正確等問題。38對某行政機關(guān)進行審計時發(fā)現(xiàn)，該單位實際使用車輛1臺，經(jīng)檢查，該車是2022年上級主管部門劃撥車輛，車輛行駛證所有權(quán)人為上級主管部門，截至2023年12月31日，該車未入賬。上述事項不符合2021年4月施行的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》（國務(wù)院令第738號）第十五條“資產(chǎn)使用人、管理人發(fā)生變化的，應(yīng)當及時辦理資產(chǎn)交接手續(xù)”的規(guī)定，該單位及其上級主管部門應(yīng)及時辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。39案例：領(lǐng)用移交資產(chǎn)未辦理手續(xù)及賬務(wù)處理(四)內(nèi)部控制制度評價內(nèi)部控制制度評價可有效幫助確定財務(wù)收支審計的重點。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制分為單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。單位層面內(nèi)部控制包括組織架構(gòu)設(shè)置、決策機制與職責(zé)分工、關(guān)鍵崗位控制、人員資質(zhì)和能力要求、信息技術(shù)手段的應(yīng)用等。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制包括預(yù)算控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制等。行政單位內(nèi)部控制制度評價的目標即是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，監(jiān)督各項制度包括財務(wù)收支制度是否得到合理設(shè)計并有效執(zhí)行，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。40三、行政單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容某局現(xiàn)行的財務(wù)管理制度中，對會計主管崗位職責(zé)規(guī)定包括“負責(zé)組織單位財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計、離任審計等各類財務(wù)審計”。實際上，單位應(yīng)設(shè)置專門審計崗位，會計主管的崗位職責(zé)可規(guī)定為“負責(zé)單位各部門之間的溝通協(xié)調(diào)工作，加強與審計部門的對接和聯(lián)絡(luò)，促進財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計、離任審計等各類財務(wù)審計工作有序開展”。41案例：內(nèi)部控制存在缺陷三、行政單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容（五）經(jīng)費使用效益審計經(jīng)費使用效益審計的目標是核實行政單位的經(jīng)費使用在過程和結(jié)果上是否經(jīng)濟、高效，查明存在的問題，以幫助其進行改善。主要有兩方面內(nèi)容：一是審查行政單位對經(jīng)費的使用是否貫徹了勤儉節(jié)約原則，經(jīng)費使用過程中有無改變經(jīng)費用途、濫支亂用和損失浪費等情況；二是經(jīng)費的使用是否達到了預(yù)期的績效目標，即行政單位是否履行了其法定職責(zé)，向社會提供了有效的服務(wù)。4203第三節(jié)事業(yè)單位財務(wù)收支審計一、事業(yè)單位的概念二、事業(yè)單位財務(wù)收支的主要內(nèi)容三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位一般不直接從事物質(zhì)資料生產(chǎn)，但直接或間接為生產(chǎn)建設(shè)和改善人民生活提供服務(wù)。事業(yè)單位與行政單位的差別體現(xiàn)在：

（1）從內(nèi)涵上看，行政單位是國家機關(guān)，而事業(yè)單位是實施政府某項公共服務(wù)的部門，是社會服務(wù)組織；

（2）從職責(zé)上看，行政單位負責(zé)對國家各項行政事務(wù)進行組織、管理和指揮；而事業(yè)單位是為了社會公益目的，從事教育、文化、衛(wèi)生、科技等活動；

（3）從經(jīng)費來源上看，行政單位使用行政編制，其經(jīng)費由財政負擔；事業(yè)單位使用事業(yè)編制，由財政提供全部或部分經(jīng)費，也有部分事業(yè)單位的經(jīng)費依靠自收自支。44一、事業(yè)單位的概念(一)事業(yè)單位的收入事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金，主要包括：財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入等。事業(yè)單位應(yīng)當將各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，未納入預(yù)算的收入不得安排支出。(二)事業(yè)單位的支出事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。主要包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出及其他支出。事業(yè)單位應(yīng)當將各項支出全部納入單位預(yù)算，實行項目庫管理，建立健全支出管理制度。事業(yè)單位的支出應(yīng)當厲行節(jié)約，嚴格按照國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準執(zhí)行。事業(yè)單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項經(jīng)費，必須單獨核算，?？顚Ｓ?，并按照規(guī)定報送專項資金使用情況的報告，接受財政部門或者主管部門的檢查、驗收。45二、事業(yè)單位財務(wù)收支的主要內(nèi)容(三)事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當年預(yù)算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。事業(yè)單位應(yīng)當嚴格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用；非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分用于彌補以后年度單位收支差額。事業(yè)單位應(yīng)當加強非財政撥款結(jié)余的管理，盤活存量，統(tǒng)籌安排、合理使用，支出不得超出非財政撥款結(jié)余規(guī)模。46二、事業(yè)單位財務(wù)收支的主要內(nèi)容(一)預(yù)算編制審計事業(yè)單位預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃編制的年度財務(wù)收支計劃。事業(yè)單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。事業(yè)單位應(yīng)參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，測算并編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財力可能，測算并編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當力求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。因此，對事業(yè)單位預(yù)算編制的審計主要關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，重點審查是否將各項收入和支出全部納入部門預(yù)算管理，以及預(yù)算編制是否完整，應(yīng)以《預(yù)算法》等為準則，有效提升事業(yè)單位預(yù)算編制的整體質(zhì)量。47三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容某事業(yè)單位2023年12月擬購置車庫4個，總金額48萬元，未經(jīng)當年預(yù)算批復(fù)，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該單位的預(yù)算編制存在明顯的缺項和漏項。上述事項違反了《預(yù)算法》第五條“一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算應(yīng)當保持完整、獨立”的規(guī)定，該單位在預(yù)算編制上應(yīng)進行充分的評估測算，嚴格按照事業(yè)發(fā)展計劃和重點任務(wù)編制預(yù)算，強化預(yù)算編制的預(yù)見性和預(yù)算的約束意識。48案例：購置固定資產(chǎn)未納入年度預(yù)算三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容(二)預(yù)算執(zhí)行審計事業(yè)單位應(yīng)當嚴格執(zhí)行批準的預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行中，國家對財政補助收入和財政專戶管理資金的預(yù)算一般不予調(diào)劑，確需調(diào)劑的，由事業(yè)單位報主管部門審核后報財政部門調(diào)劑；其他資金確需調(diào)劑的，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。預(yù)算執(zhí)行審計是對事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中對財政收支的真實性、合法性、效益性所進行的審計監(jiān)督。在預(yù)算執(zhí)行審計中，主要審查事業(yè)單位對所屬單位撥款是否嚴格按照預(yù)算管理的要求辦理；資金支出是否按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，是否有無預(yù)算、超預(yù)算支出，有無擅自擴大開支范圍或提高標準；重點檢查專項資金的來源、用途和去向，有無擠占、挪用、截留項目資金，或與基本支出相互交叉使用，或不同項目間自行調(diào)劑使用等問題；有無項目準備不充分導(dǎo)致資金閑置以及經(jīng)費使用是否達到了預(yù)期績效目標等。49某事業(yè)單位于2023年在預(yù)算之外新增以下維修項目：辦公區(qū)樓頂維修，維修費77萬元；停車場硬化和辦公樓大門更換等維修項目共28萬元。上述事項違反了2020年10月施行的《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》（國令第729號）第五十七條“除預(yù)算法第五十四條規(guī)定的在預(yù)算草案批準前可以安排支出的情形外，不得辦理無預(yù)算、無用款計劃、超預(yù)算或者超計劃的資金撥付”和《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》第八條“黨政機關(guān)應(yīng)當遵循先有預(yù)算、后有支出的原則，嚴格執(zhí)行預(yù)算，嚴禁超預(yù)算或者無預(yù)算安排支出，嚴禁虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取預(yù)算資金”的若干規(guī)定。該單位不應(yīng)安排無預(yù)算支出，對于零星的維修支出應(yīng)安排在日常公用支出中列支，對實際執(zhí)行過程中確因情況特殊需調(diào)整增加預(yù)算的，應(yīng)當依法依規(guī)履行審批手續(xù)。50案例：無預(yù)算安排維修項目(三)結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及結(jié)余分配審計重點是審查結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及結(jié)余分配的真實性、合法性和合規(guī)性。需要摸清預(yù)算年度及上年度賬面結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的總體情況，對比分析其構(gòu)成、發(fā)展趨勢和形成原因；審查年終各項收入是否如數(shù)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，有無應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)移收入以減少結(jié)余的問題；經(jīng)營收支結(jié)余是否單獨反映，會計核算是否符合相關(guān)制度規(guī)定；對大額資金要重點審查和分析，揭示是否存在結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余不實，財政資金閑置等問題。事業(yè)單位對結(jié)余的分配涉及到國家、單位及職工利益，因而對結(jié)余分配的審計是事業(yè)單位審計的重點之一，應(yīng)重點審查結(jié)余分配是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，如有無將按規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)使用的專項資金結(jié)存轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，有無超出規(guī)定的分配范圍，結(jié)余分配的計算是否正確、賬務(wù)處理是否符合規(guī)定等。51三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容(四)資產(chǎn)管理審計1.資產(chǎn)購置審計重點關(guān)注事業(yè)單位購置資產(chǎn)是否有計劃和審批手續(xù)，有無超預(yù)算、超標準配置辦公用房、公務(wù)用車、辦公設(shè)備和家具等，在建工程完工交付使用后是否及時結(jié)入固定資產(chǎn)，達到固定資產(chǎn)標準的是否已作為固定資產(chǎn)進行管理和核算等。52三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容(四)資產(chǎn)管理審計2.資產(chǎn)使用及處置審計重點關(guān)注事業(yè)單位在資產(chǎn)驗收、領(lǐng)用、保管、報廢、調(diào)出、租用、變賣等環(huán)節(jié)是否按照規(guī)定的程序辦理并報有關(guān)部門審批、備案，有無違規(guī)出租出借或處置資產(chǎn)造成資產(chǎn)流失，有無多記、少記、漏記資產(chǎn)，資產(chǎn)賬賬、賬卡、賬實是否相符，是否按規(guī)定定期或不定期進行資產(chǎn)清查盤點，資產(chǎn)盤盈、盤虧是否及時處理，資產(chǎn)管理責(zé)任是否清晰，是否存在人員調(diào)離或退休未移交資產(chǎn)，資產(chǎn)閑置浪費等問題。53三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容(四)資產(chǎn)管理審計3.其他資產(chǎn)審計以對外投資為例，應(yīng)重點關(guān)注事業(yè)單位未經(jīng)批準或未經(jīng)集體決策對外投資、擔保，以實物或無形資產(chǎn)對外投資未按規(guī)定進行資產(chǎn)評估，有無在往來款中掛賬、少記對外投資，對外投資企業(yè)是否長期嚴重虧損，投資收益賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確。542023年6月，某事業(yè)單位上級部門將其采購的價值270萬元的特種專業(yè)設(shè)備交由該事業(yè)單位使用，但該單位未將該資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)，也未辦理相應(yīng)的移交手續(xù)和權(quán)屬登記。上述事項不符合2021年4月施行的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》(國務(wù)院令第738號)第三十條“各部門及其所屬單位應(yīng)當按照國家規(guī)定設(shè)置行政事業(yè)性國有資產(chǎn)臺賬，依照國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算，不得形成賬外資產(chǎn)”、第四十條“各部門及其所屬單位對需要辦理權(quán)屬登記的資產(chǎn)應(yīng)當依法及時辦理”、第五十三條“各部門及其所屬單位有下列行為之一的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分……（三）未按照規(guī)定辦理國有資產(chǎn)調(diào)劑、調(diào)撥、劃轉(zhuǎn)、交接等手續(xù)”的規(guī)定。為避免出現(xiàn)主管部門在單位之間相互調(diào)撥資產(chǎn)但不辦理相關(guān)手續(xù)而形成未能入賬的“賬外游離資產(chǎn)”等情況，該單位對于需要辦理權(quán)屬登記的資產(chǎn)應(yīng)當依法及時辦理，并按財務(wù)會計制度規(guī)定及時進行賬務(wù)處理。55案例：游離賬外的資產(chǎn)(五)往來款項管理審計部分事業(yè)單位在往來賬款管理方面存在較多問題，具體表現(xiàn)為：對往來款項不及時清理，長期掛賬；在往來賬戶中核算本單位應(yīng)列為收入或支出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；核算不規(guī)范，不設(shè)置具體明細科目等。因此，需要從以下幾個方面加強審計：

1.審査往來款項的真實性；2.審查往來款項的完整性；3.審查會計核算的合規(guī)性；4.審查往來款項管理制度建設(shè)。56三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容例如，2022年3月，某事業(yè)單位將捐贈收入在往來款項中列支。此做法不符合2022年3月施行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第108號）第十八條“事業(yè)單位應(yīng)當將各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，未納入預(yù)算的收入不得安排支出”的規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定，該單位應(yīng)予以糾正，及時按規(guī)定列支收入。57案例：“捐贈收入”列支“往來款項”三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容(六)經(jīng)費使用效益審計在財政支出中，用于發(fā)展社會公益的事業(yè)支出占有較大比重。對事業(yè)單位經(jīng)費使用效益的評價，要以經(jīng)費使用的真實性、合法性為基礎(chǔ)，主要審查經(jīng)費的使用效益情況，具體包括：經(jīng)費使用是否達到了預(yù)期目的，即單位是否履行其法定職責(zé)，向社會提供了有效服務(wù)；經(jīng)費使用是否節(jié)約合理，有無明顯不當和損失浪費情況；開展業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益等。58(六)經(jīng)費使用效益審計比如，在專項資金審計中，應(yīng)以資金運行軌跡為主線，確保專項資金發(fā)揮更大效益。因此，應(yīng)審查政策的執(zhí)行情況，看是否按規(guī)定分配、撥付專項資金，有無擠占、截留或挪用情形；審查管理使用情況，看管理制度是否健全有效，跟蹤監(jiān)督機制是否有效，有無因管理不善造成損失浪費的問題；審查效益發(fā)揮情況，將實際與可行性報告對比、與同行業(yè)對比，看項目經(jīng)濟、社會和生態(tài)效益的發(fā)揮情況，并對資金運用情況進行總體評價和提出改進建議。59三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容(六)經(jīng)費使用效益審計又如，在重點投資項目審計中，主要從項目建設(shè)、管理、運行等方面揭示問題，提高資金使用效益。因此，應(yīng)在投資決策上，重點審查投資決策程序是否規(guī)范，可行性研究是否全面、具體，審批手續(xù)是否齊全；在項目管理和財務(wù)管理上，審查項目管理制度、財務(wù)管理制度的建立與運行情況；在投資效果方面，看項目運行效果、效益是否達到可行性研究的目標，并從中發(fā)現(xiàn)問題、提出改進建議，使項目的經(jīng)濟、社會和生態(tài)效益等得到有效發(fā)揮。60三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容04第四節(jié)行政事業(yè)單位的其他審計一、涉農(nóng)專項資金審計二、資源環(huán)境專項資金審計三、民生專項資金審計一、涉農(nóng)專項資金審計《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》(簡稱《規(guī)劃》)指出，農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計是以促進提高農(nóng)業(yè)質(zhì)量效益和競爭力，保障國家糧食安全，推動鞏固拓展脫貧攻堅成果和全面推進鄉(xiāng)村振興為目標，聚焦惠農(nóng)政策落實和涉農(nóng)資金安全績效，加強對農(nóng)業(yè)農(nóng)村相關(guān)專項資金、項目和政策落實情況的審計。主要包括糧食和重要農(nóng)產(chǎn)品穩(wěn)產(chǎn)保供相關(guān)政策落實情況審計、鄉(xiāng)村建設(shè)行動實施情況審計、農(nóng)業(yè)農(nóng)村改革任務(wù)推進情況審計、鞏固拓展脫貧攻堅成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接情況審計四個方面。對于行政事業(yè)單位來說，農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計旨在對國家和集體設(shè)置或成立的與涉農(nóng)有關(guān)的行政事業(yè)單位的經(jīng)費收支帳目進行檢查。加強農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計，有利于規(guī)范與農(nóng)業(yè)農(nóng)村相關(guān)行政事業(yè)單位的財務(wù)核算，檢查農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、農(nóng)機補貼專項資金、村級公益事業(yè)建設(shè)財政獎補資金和扶貧及其他專項資金等的使用和管理，形成審計結(jié)論，并對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀行為進行處理。62涉農(nóng)專項資金審計是指國家審計機關(guān)對被審計單位或部門以及其他經(jīng)濟組織履行其職責(zé)時所管理和使用的涉農(nóng)專項資金的情況進行審查與評價的活動。涉農(nóng)專項資金具有點多面廣、層級多、專業(yè)性強和涉農(nóng)利益直接等特性，是人民群眾最關(guān)心、最現(xiàn)實的問題，上述特性決定了涉農(nóng)專項資金審計具有延伸力度要求高、風(fēng)險大、涉及領(lǐng)域廣、專業(yè)性強等特點。63一、涉農(nóng)專項資金審計這就要求圍繞工作重點，不斷加大涉農(nóng)專項資金審計力度，促進農(nóng)業(yè)農(nóng)村事業(yè)振興：

（1）加強重點涉農(nóng)行政事業(yè)單位審計，將財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計緊密結(jié)合，著重審查這些部門和單位是否存在亂收費、亂攤派和亂罰款或擠占、挪用涉農(nóng)專項資金等重點問題；

（2）既要對涉農(nóng)專項資金的性質(zhì)、來源、分配、使用、效益等情況進行全面檢查，又要重點開展保障糧食安全相關(guān)審計、鄉(xiāng)村振興政策落實和資金分配使用情況審計等重點項目和重點資金的審計，界定和解決重大疑難問題；64一、涉農(nóng)專項資金審計

（3）既要關(guān)注涉農(nóng)專項資金的真實性、合法性，確保涉農(nóng)資金?？顚Ｓ?、各項政策落到實處，又要提出整改建議，指明努力方向，循環(huán)提高涉農(nóng)專項資金的使用效益；

（4）注重創(chuàng)新審計方法，根據(jù)涉農(nóng)專項資金的特點，既要采取調(diào)研、查閱、延伸審計、專家協(xié)助等傳統(tǒng)形式，又要積極探索大數(shù)據(jù)審計，綜合分析涉農(nóng)專項資金投入和政策扶持所產(chǎn)生的實際效果，揭示在項目規(guī)劃、資金管理、效益評估、后續(xù)管理等方面存在的突出問題，立足體制、機制、制度發(fā)展提出改進意見，提高涉農(nóng)專項資金審計的精準和高效。65一、涉農(nóng)專項資金審計二、資源環(huán)境專項資金審計“規(guī)劃”指出，資源環(huán)境審計是以加快推動綠色低碳發(fā)展，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，提高資源利用效率，助力美麗中國建設(shè)為目標，全面深化領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計，加強對生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域資金、項目和相關(guān)政策落實情況的審計。重點包括領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計、資源環(huán)境專項資金審計和生態(tài)文明建設(shè)政策落實情況審計三個方面。66二、資源環(huán)境專項資金審計資源環(huán)境審計分為資源審計和環(huán)境審計。資源審計主要包括資源開發(fā)、利用和保護及相關(guān)資金征管情況等內(nèi)容，如土地資源審計、礦產(chǎn)資源審計、能源節(jié)約利用審計、水資源保護審計、森林資源保護審計等。環(huán)境審計主要涉及污染防治、監(jiān)督、保護和改善環(huán)境及相關(guān)資金征管情況等內(nèi)容，包括水污染防治審計、大氣污染防治審計、固體廢棄物污染防治審計、重金屬污染防治審計、污染物減排審計等。加強資源環(huán)境審計，有利于審查與之相關(guān)的重大事項審批及政策的落實情況、自然資源資產(chǎn)的管理開發(fā)利用情況、環(huán)境保護和環(huán)境改善及生態(tài)修復(fù)情況、法律法規(guī)遵守和責(zé)任履行情況、資金征管和使用以及項目建設(shè)運行情況等。67二、資源環(huán)境專項資金審計資源環(huán)境專項資金審計主要圍繞節(jié)能減排、污染防治、生態(tài)保護修復(fù)、資源開發(fā)利用等財政專項資金的投入、分配、管理和使用情況展開，重點關(guān)注生態(tài)環(huán)境保護修復(fù)重大工程、環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施、資源循環(huán)利用等重點項目的實施效果，保障資金管理使用的規(guī)范、安全、高效使用，促進政策目標的實現(xiàn)。68二、資源環(huán)境專項資金審計在審計中應(yīng)做到：

（1）明確重點問題。資源環(huán)境領(lǐng)域具有行業(yè)關(guān)注高、項目牽涉廣、基礎(chǔ)工作弱、廉政風(fēng)險大等特點，實際工作中存在預(yù)算資金執(zhí)行率低、項目儲備不足、項目備案不受重視、全程監(jiān)管較亂、建設(shè)項目超期等問題，這些問題需引起高度重視。

（2）建立專項資金的審計規(guī)則體系。目前雖然相關(guān)法規(guī)及審計準則在一定程度上為審計實施提供了一些依據(jù)，但是仍需重點查找資金監(jiān)管的薄弱環(huán)節(jié)，制定更為有效的制度和監(jiān)管措施。只有這樣，才能把項目組織管理好、資金使用更規(guī)范、效益發(fā)揮更明顯。

（3）加強資源環(huán)境專項資金績效評價指標體系建設(shè)，反饋情況，監(jiān)測項目決策、資金流向、管理及結(jié)果，扭轉(zhuǎn)管理松弛、使用不夠規(guī)范、效益不明顯的局面，以績效提標準、以績效促整改。

（4）打破組織壁壘，統(tǒng)籌形成區(qū)域結(jié)合、專業(yè)領(lǐng)域融合、專業(yè)覆蓋廣、知識結(jié)構(gòu)合理、經(jīng)驗豐富的審計隊伍，并借力行業(yè)專家提供的專業(yè)知識、技術(shù)方法等，有效提高現(xiàn)場工作效率。69“規(guī)劃”指出，民生審計是以提高保障和改善民生水平，確保兜牢基本民生底線，推動民生領(lǐng)域相關(guān)改革任務(wù)落實落地，促進健全多層次社會保障體系，維護好最廣大人民根本利益為目標，加強對就業(yè)、社會保障、住房、教育和衛(wèi)生健康等重點民生資金、項目和相關(guān)政策落實情況的審計。重點包括就業(yè)優(yōu)先政策落實情況審計、社會保險基金審計、社會救助、社會福利等兜底保障政策落實和資金使用情況審計、住房保障體系建設(shè)和改革推進情況審計、高質(zhì)量教育體系建設(shè)和改革推進情況審計、衛(wèi)生健康體系建設(shè)和改革推進情況審計。民生問題包括勞動就業(yè)、教育、社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、住房、社會救助、生產(chǎn)生活水平等多個方面，這些問題與群眾利益密切相關(guān)，因此民生領(lǐng)域歷來是審計工作關(guān)注的重點。

70三、民生專項資金審計三、民生專項資金審計加大對重點民生資金和項目的審計力度，以項目和資金的績效作為切入點，著力揭示民生領(lǐng)域的重要問題，促進堵漏洞、補短板，才能保障民生政策落到實處、切實提升民生資金的使用效益。民生專項資金審計針對涉農(nóng)補貼、低保補助、殘疾人補助、社會救濟補助、扶貧補助、教育補貼、農(nóng)村危房改造等，具體舉措如下：

（1）由于民生專項資金項目種類繁多、管理部門多頭、涉及范圍廣、去向分散、監(jiān)管缺位等，因此在審計中需要發(fā)現(xiàn)并分析一些不可忽視的問題，如撥付不及時、擅自改變資金用途、賬目管理不清晰、資金使用界限模糊、弄虛作假套取民生資金等，并從機制、體制等層面找尋問題原因；71三、民生專項資金審計

（2）強化規(guī)范管理和績效導(dǎo)向，加強制度和流程建設(shè)。對民生專項資金下放落實的每個環(huán)節(jié)加強管理，嚴格管控收支過程和資金流向。推進對相關(guān)工作的績效評價，在績效評價中尤其關(guān)注民生專項資金使用后產(chǎn)生的社會效益，切實保障民心、民生工程政策落到實處；

（3）強化審計調(diào)查，以相關(guān)政策文件為根基，把握政策的目標、實現(xiàn)途徑和重點內(nèi)容。了解專項資金的構(gòu)成，以資金為主線，沿資金流向跟進。采取實地走訪察看、詢問等方式，及時收集基層問題，并將發(fā)現(xiàn)的問題匯總移交，督促相關(guān)部門和單位及時整改，落實追責(zé)機制。

（4）隨著民生資金涵蓋范圍越來越廣以及信息化程度的提高，審計人員需要不斷拓展工作思路，學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)。強化民生專項資金數(shù)據(jù)的錄入與監(jiān)管，對數(shù)據(jù)進行比對、篩選并形成問題清單。通過應(yīng)用新方式、新方法有效開展民生專項資金審計工作，及時發(fā)現(xiàn)資金使用中存在的違紀違規(guī)現(xiàn)象，推進整改落實到位，提升審計效率和效果。72第八章涉外審計第八章涉外審計學(xué)習(xí)目標：1.了解涉外審計的基本概念與主要內(nèi)容2.了解涉外審計“對內(nèi)進行審計監(jiān)督，對外提供審計公證”的雙重職責(zé)3.了解外資審計的目標4.熟悉國外貸援款項目審計的含義、目標5.掌握境外國有資產(chǎn)審計的目標和主要內(nèi)容75目錄Contents第一節(jié)涉外審計概述第二節(jié)外資審計第三節(jié)國外貸援款項目審計第四節(jié)境外國有資產(chǎn)審計77引例：亞投行貸款新冠疫情防控緊急援助項目審計結(jié)果基本情況：

亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行（以下簡稱亞投行）貸款新型冠狀病毒肺炎疫情防控緊急援助項目(簡稱疫情防控項目)于2020年6月15日簽訂，貸款總額為人民幣14億元。項目內(nèi)容為：抗擊新冠肺炎疫情相關(guān)的應(yīng)急物資、設(shè)備購置，以及提升市級醫(yī)院、疾病預(yù)防控制中心等應(yīng)對疫情防控的能力建設(shè)。項目單位為市衛(wèi)生健康委、市醫(yī)管中心和市藥監(jiān)局，市衛(wèi)生健康委項目由市急救中心和市疾控中心負責(zé)具體實施、市醫(yī)管中心項目由22家市屬醫(yī)院負責(zé)具體實施。

截至2020年12月31日，項目累計支出141060.18萬元。78實例:亞投行貸款新冠疫情防控緊急援助項目審計結(jié)果審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況：

1.北京老年醫(yī)院6項設(shè)備采購項目未按招標文件條款要求收取供應(yīng)商的履約保證金或履約保函，存在質(zhì)保履約風(fēng)險。截至2021年7月，項目執(zhí)行單位針對上述問題，已要求6家中標企業(yè)通過提交履約保函或繳納保證金方式進行了整改。

2.市疾控中心檢測試劑盒采購不規(guī)范，采購合同簽訂滯后，財務(wù)記賬原始憑證不規(guī)范。2021年6月，市疾控中心針對上述問題，全面梳理核對了2020年利用亞投行資金采購藥品的合同、入庫單及結(jié)算單據(jù)，補齊了相關(guān)資料和手續(xù)；并制定出臺了《關(guān)于做好新型冠狀病毒肺炎疫情防控期間采購與物資發(fā)放管理工作的通知》，明確緊急物資采購的審批流程及權(quán)限，規(guī)范采購合同簽訂工作，做到采購流程的全程可控，保證采購工作質(zhì)量，有效控制采購風(fēng)險。

3.部分設(shè)備采購核算和固定資產(chǎn)賬簿登記不規(guī)范。此類問題相關(guān)單位在審計期間及時進行了整改，調(diào)整了相關(guān)科目。79實例:亞投行貸款新冠疫情防控緊急援助項目審計結(jié)果01第一節(jié)涉外審計概述一、涉外審計的含義與目標二、涉外審計的現(xiàn)狀三、涉外審計的特點四、涉外審計的內(nèi)容含義：涉外審計是指審計機關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對涉外領(lǐng)域的國家重大政策措施貫徹落實情況，國有企業(yè)和國有金融機構(gòu)、國務(wù)院規(guī)定的國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機構(gòu)的境外國有資產(chǎn)投資、運營和管理情況，國家駐外非經(jīng)營性機構(gòu)的財務(wù)收支、國際組織和外國政府貸援款項目、對外援助資金和接受委托的國際組織開展的相關(guān)審計。目標：根據(jù)我國對外開放的戰(zhàn)略方針，涉外審計以促進完善對外開放戰(zhàn)略布局、保障國家利益、維護項目順利進行和資產(chǎn)安全為目標，及時揭示本領(lǐng)域存在的重大違法違規(guī)、違反貸款協(xié)議、項目管理不規(guī)范等問題。其需要在服務(wù)我國對外開放、提高利用外資質(zhì)量、維護國家信譽、保障國家經(jīng)濟安全等方面發(fā)揮積極作用。81一、涉外審計的含義與目標二、涉外審計的現(xiàn)狀1983年審計署組建后，就陸續(xù)開展了相關(guān)工作，雖然初期審計的范圍有限，但也起到了明顯的作用。黨的十八大以來，審計署不斷拓展涉外審計領(lǐng)域，對涉外項目和中央企業(yè)與金融機構(gòu)境外資產(chǎn)及其運用情況開展審計，找出項目運行以及管理人員在遵守法律法規(guī)和廉政建設(shè)規(guī)定等方面存在的問題，并給出總體意見以完善體制機制。2021年，審計署著重聚焦國外貸援款項目管理，組織全國各級審計機關(guān)對國外貸援款項目進行審計。在聯(lián)合國審計和受托國際組織審計方面，各相關(guān)任務(wù)的圓滿完成擴大了中國審計的國際影響力。自2016年1月起，我國開始履行國際核聚變能源計劃組織財務(wù)審計委員會主席職責(zé)，審計署派員擔任主席并牽頭對該組織進行審計。82二、涉外審計的現(xiàn)狀整體來說，涉外審計模式在不斷創(chuàng)新，涉外審計覆蓋面在逐年擴大。涉外審計應(yīng)堅持走創(chuàng)新發(fā)展之路，不斷探索境內(nèi)與境外一體化的審計組織模式，持續(xù)推動大數(shù)據(jù)審計在涉外審計領(lǐng)域的運用。通過對境外投資和境外國有資產(chǎn)、國外貸援款項目進行數(shù)據(jù)采集和分析，有效運用現(xiàn)代技術(shù)，以境內(nèi)大數(shù)據(jù)審計為引領(lǐng)，可以進一步擴大境外國有資產(chǎn)、國外貸援款項目審計的覆蓋面。83三、涉外審計的特點84審計工作的長期性、連續(xù)性外資項目貸援款期限一般較長，短則幾年，長則十幾年甚至幾十年，每年都要進行跟蹤審計，并且其結(jié)果長期有效，對今后該項目的年度審計業(yè)務(wù)都會產(chǎn)生影響。審計目標的多重性其目標既包括依法履行涉外審計公證職能，對項目財務(wù)報表的真實性、合法性發(fā)表意見，又包括監(jiān)督外資運用各個環(huán)節(jié)經(jīng)濟活動的合法性和有效性，提高外資運用效益。審計標準的國際性所適用的審計標準既包括我國外資管理的法律法規(guī)和方針政策，也包括對我國提供援助和貸款的國際組織貸援款使用、管理方面的特定規(guī)定和要求，以及境外經(jīng)營地的法律法規(guī)和經(jīng)營管理要求。四、涉外審計的內(nèi)容85國有企業(yè)及國有金融機構(gòu)對外援助涉及的部門和單位與貫徹落實國家涉外領(lǐng)域重大政策措施相關(guān)的部門和單位駐外非經(jīng)營性機構(gòu)國外貸援款項目執(zhí)行機構(gòu)——涉外審計的范圍界定接受委托審計的國際組織四、涉外審計的內(nèi)容86境外國有資產(chǎn)審計主要監(jiān)督相關(guān)單位“走出去”戰(zhàn)略部署情況；內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況；等等利用外資情況審計主要監(jiān)督檢查貫徹執(zhí)行國家利用外資等政策措施情況；等等駐外非經(jīng)營性機構(gòu)審計主要監(jiān)督檢查預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；國有資產(chǎn)的購建、管理、使用和處置等情況對外援助資金審計主要對我國負責(zé)對外無償援助、無息貸款、優(yōu)惠貸款的政府主管部門等進行審計——涉外審計的主要內(nèi)容接受委托對國際組織開展審計主要根據(jù)聯(lián)合國審計委員會等機構(gòu)的委托對相關(guān)國際組織開展監(jiān)督檢查02第二節(jié)外資審計一、外資審計的含義與目標二、我國外資審計的現(xiàn)狀三、外資審計的特點四、外資審計的內(nèi)容外資審計是審計機關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對審計職責(zé)范圍內(nèi)利用國外資金的經(jīng)濟活動以及相關(guān)財政財務(wù)收支的真實、合法、效益情況進行的審計監(jiān)督。88一、外資審計的含義與目標——外資審計的含義我國審計部門開展的外資審計主要是狹義上的外資審計。狹義：外資審計是我國政府向國際組織、外國政府及金融機構(gòu)的直接借款和擔保借款，以及使用上述資金的項目和其他經(jīng)濟活動提供的審計公證。廣義：對所有政府部門、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織利用外方直接或間接投資的投資項目和其他經(jīng)濟活動進行的審計監(jiān)督活動。外資審計是審計機關(guān)的法定職責(zé)，是我國國家審計的一項重要內(nèi)容。其以促進積極、合理、有效利用外資為目標，在服務(wù)我國對外開放、提高利用外資質(zhì)量、維護國家信譽、保障國家經(jīng)濟安全等方面發(fā)揮了重要作用。89一、外資審計的含義與目標——外資審計的目標二、我國外資審計的現(xiàn)狀90

我國利用外資的項目越來越多，規(guī)模越來越大，審計部門在外資審計中開拓創(chuàng)新，有效防范

和降低了外資審計風(fēng)險，提升了國家審計機關(guān)在國際上的形象和聲譽，但仍然存在一些問題。對外資審計工作的目標理解有偏差對外資審計的內(nèi)容和范圍認識模糊，對效益目標的實現(xiàn)等方面缺乏全面深刻認識外資審計工作量大，且與人力資源的矛盾突出存在審計報告多、揭露問題少，對違反協(xié)議的行為處罰較少等不足三、外資審計的特點91審計目標的多重性與標準的國際性審計對象的復(fù)雜性被審計單位分布廣泛、情況各異審計業(yè)務(wù)的規(guī)范性外資審計規(guī)范化程度較高審計業(yè)務(wù)的長期性、連續(xù)性如貸援款項目審計期限一般較長，并且要求每年都要進行跟蹤審計審計業(yè)務(wù)的時效性外資審計涉及到外事業(yè)務(wù)，一般不能延長時間92四、外資審計的內(nèi)容（一）國外貸援款項目審計

國外貸援款項目審計是國家審計機關(guān)依據(jù)相關(guān)規(guī)定，向世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等國際金融組織和外國政府對我國貸款項目和無償援助項目的財務(wù)收支活動及項目執(zhí)行情況的真實性、合法性以及效益性所進行的審計監(jiān)督活動。四、外資審計的內(nèi)容932審查資金來源是否真實、合法審查項目資金來源4重點關(guān)注項目建設(shè)情況，建成后使用或運營的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益等評審項目管理情況和資金使用效益1驗證和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性評審項目內(nèi)部控制系統(tǒng)3

審查資金運用的真實性、

合法性和效益性審查項目資金運用5對資金平衡表、項目進度表等財務(wù)報表的公允性、合法性進行審計審查項目財務(wù)報告（一）國外貸援款項目審計四、外資審計的內(nèi)容942在立項審批、政策制定與落實、日常監(jiān)管、招商引資政策等方面存在的問題揭示并反映利用外資的問題4包括逃避監(jiān)管、審查不嚴、國有資產(chǎn)流失等關(guān)注外資并購過程中的問題1包括利用外資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和成效等調(diào)查我國利用外資的基本情況3包括對我國產(chǎn)業(yè)安全、民生安全及環(huán)境安全的影響調(diào)查評估利用外商直接投資的影響（二）對利用外資工作的主管部門以及有關(guān)企業(yè)外商直接投資的

審計03第三節(jié)國外貸援款項目審計一、國外貸援款項目審計的含義與目標二、國外貸援款項目審計的現(xiàn)狀三、國外貸援款項目審計的特點四、國外貸援款項目審計的內(nèi)容一、國外貸援款項目審計的含義與目標國外貸援款項目審計是自1979年以來，我國實行對外開放政策的產(chǎn)物，接受國際金融組織和外國政府的委托，承擔國外貸援款項目的審計任務(wù)為審計機關(guān)的法定審計職責(zé)之一。國外貸援款項目包括國際組織、外國政府及其機構(gòu)向我國政府及其機構(gòu)提供的貸款項目，向我國企業(yè)事業(yè)組織以及其他組織提供的由我國政府及其機構(gòu)擔保的貸款項目等。我國國外貸援款項目審計主要是圍繞我國政府與國際金融組織和外國政府簽定協(xié)議約定的職責(zé)，在項目執(zhí)行期內(nèi)每年開展1次審計，重點關(guān)注國外貸援款項目財務(wù)收支、項目執(zhí)行和績效情況，以及債務(wù)管理情況，促進提高項目質(zhì)量和外資使用效益，推動實現(xiàn)高水平對外開放。96（一）含義一、國外貸援款項目審計的含義與目標國外貸援款項目審計的目標一般包括合規(guī)性、內(nèi)部控制、績效和前瞻性幾個方面（蘇衡，2015）。97

1合規(guī)性目標項目的具體執(zhí)行過程與相關(guān)規(guī)定是否一致3績效目標檢測是否采取了適當?shù)拇胧┮宰钚〉某杀救〉酶蟮氖找婧鸵?guī)避風(fēng)險等2內(nèi)部控制目標建立和完善組織結(jié)構(gòu)、建立風(fēng)險控制系統(tǒng)等4前瞻性目標不僅要關(guān)注短期效益,更應(yīng)關(guān)注長期效益和可持續(xù)發(fā)展能力（二）目標二、國外貸援款項目審計的現(xiàn)狀根據(jù)《審計法》和《“十四五”國際審計工作發(fā)展規(guī)劃》，外資審計的職能不再僅僅是“公證”，更重要的是依法審計。近幾年審計署和各地審計機關(guān)在環(huán)保、農(nóng)業(yè)、交通等各個領(lǐng)域的國外貸援款審計項目中積極開展審計工作，通過進一步優(yōu)化審計組織方式和審計手段方法等，針對問題提出審計建議，從跟蹤、落實問題整改角度突出審計績效，充分發(fā)揮了審計效能。但是，我國的國外貸援款項目審計在某些方面還需要進一步改進和改善。如審計工作量過大，另外在項目投資運行中，仍存在套取、挪用、滯留項目資金等問題，導(dǎo)致國外貸援款項目審計的其他綜合目標有時因投入不夠而不能完全實現(xiàn)。且審計評價體系和指標、相關(guān)的技術(shù)方法等方面的成熟度有所欠缺，導(dǎo)致審計工作的效率降低，審計工作的難度增加。98三、國外貸援款項目審計的特點99D國外貸援款項目的績效評價主要采用綜合分析方式。可使用評分法、成本效益法等審計評價方法具有多樣性C國外貸援款項目審計由于審計資源和審計時間的限制，這種公證審計往往采取抽查的方式公證審計具有特殊性B國外貸援款項目審計不僅包括財務(wù)收支方面的審計，還包括整個項目執(zhí)行情況的審計，環(huán)節(jié)多、內(nèi)容復(fù)雜審計工作的綜合性較強A國外貸援款項目涉及領(lǐng)域眾多，一個主審需要負責(zé)不同行業(yè)的項目審計，對審計風(fēng)險控制要求較高審計項目的復(fù)雜性較高四、國外貸援款項目審計的主要內(nèi)容100審查被審單位是否存在重大違紀違規(guī)情況一是檢查項目建設(shè)資金有無截留、擠占等問題；二是檢查項目工程、設(shè)備物資的招投標程序是否合規(guī)；三是檢查采購的設(shè)備、物資等是否為項目所需等。四是對其他相關(guān)事項進行審查。審查財務(wù)收支活動是否真實、合理、合法一是對項目投資完成等情況進行核實；二是對資金撥付、使用情況進行確認；三是審計對外幣資金的收支；四是審計貨幣資金；五是對往來賬款進行函證、查詢等；六是檢查項目單位財務(wù)報表的正確性和完整性。審查項目計劃的執(zhí)行完成情況一是評價當年資金來源和資金運用的目標完成情況；二是審計土建工程和設(shè)備投資完成情況；三是對其他相關(guān)事項進行審計檢查和評價。出具審計報告、下達審計意見審計組要在審計現(xiàn)場工作結(jié)束后30日內(nèi)起草審計報告初稿，經(jīng)征求意見、審核等后向?qū)徲嫴块T和國外貨援款機構(gòu)出具中英文審計報告，提出審計意見和建議，下達審計決定。04第四節(jié)境外國有資產(chǎn)審計一、境外國有資產(chǎn)審計的含義與目標二、境外國有資產(chǎn)審計的現(xiàn)狀三、境外國有資產(chǎn)審計的特點四、境外國有資產(chǎn)審計的內(nèi)容含義：境外國有資產(chǎn)審計是指審計部門依據(jù)我國和所在國（地區(qū)）相關(guān)法律法規(guī)、國際慣例及項目合同、企業(yè)管理規(guī)定等，為促進境外機構(gòu)健全公司治理、維護合法權(quán)益、改進內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟效益，對其經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和評價的活動。目標：境外國有資產(chǎn)審計目標應(yīng)是監(jiān)督境外國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況，督促國家和內(nèi)部管理規(guī)定的貫徹執(zhí)行，維護境外國有資產(chǎn)的安全完整，健全內(nèi)部管理制度，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。102一、境外國有資產(chǎn)審計的含義與目標二、境外國有資產(chǎn)審計的現(xiàn)狀隨著“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”倡議的深入開展，我國政府部門和國有企業(yè)均加大了投資力度，國有資產(chǎn)對外投資總額不斷提高。截至2020年5月，僅中央企業(yè)的境外單位就達到9000多家，分布在190多個國家和地區(qū)，境外資產(chǎn)超過7萬億元，年創(chuàng)利潤1000多億元。在加快構(gòu)建國內(nèi)大循環(huán)為主體，國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局中，境外國有資產(chǎn)的體量將進一步增大。從2011年開始，國務(wù)院國資委陸續(xù)出臺了《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》等多個文件，以構(gòu)建境外資產(chǎn)監(jiān)管體系。一系列規(guī)章制度的出臺，旨在提高中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)管理水平，優(yōu)化境外國有產(chǎn)權(quán)配置，保障境外投資和境外國有資產(chǎn)管理安全、規(guī)范、高效。103三、境外國有資產(chǎn)審計的特點104審計策略需靈活調(diào)整跨境審計具有挑戰(zhàn)性以境外投資企業(yè)審計為例，境外投資企業(yè)處于異地，在經(jīng)營過程中可能由于種種困難，未將集團公司的管理方法、會計機構(gòu)和員工設(shè)置以及內(nèi)部控制制度等全部落實到位，導(dǎo)致審計難度增加。環(huán)境差異使審計難度增大境外被審計單位的經(jīng)營管理會受到投資國和東道國政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等的影響，在審計時，可能遇到因兩國環(huán)境差異而使審計工作無法開展的情況，使審計面臨更多的挑戰(zhàn)。不同國家的會計審計準則存在差異，不僅增加了會計處理的復(fù)雜性，同時也為財務(wù)操縱提供了空間。因此，境外審計所采取的審計程序、方式和方法與境內(nèi)審計不完全相同，應(yīng)靈活調(diào)整并采用具有針對性的審計策略、審計程序、審計方法、審計組織方式?；厩闆r：國投公司是1995年5月經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的國家投資控股公司，截至2010年底，4家子公司共設(shè)有駐外經(jīng)營性機構(gòu)37家，境外經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及工程承包、工程規(guī)劃設(shè)計、制糖、汽車部件生產(chǎn)、國際貿(mào)易、勞務(wù)合作以及設(shè)備租賃等。這些駐外機構(gòu)2010年底資產(chǎn)總額23.46億元，負債總額15.26億元，所有者權(quán)益總額8.20億元，當年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入17.13億元，利潤總額8502.41萬元。105案例:國家開發(fā)投資公司駐外機構(gòu)經(jīng)營審計106案例:國家開發(fā)投資公司駐外機構(gòu)經(jīng)營審計審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況：1.2010年度，所屬37家駐外經(jīng)營性機構(gòu)中，有12家（占32%）出現(xiàn)經(jīng)營虧損，虧損總額為5941.86萬元。國投公司已經(jīng)要求各公司將辦事處（代表處）等虧損機構(gòu)以及效益低下且不符合公司長期發(fā)展戰(zhàn)略的機構(gòu)，納入退出規(guī)劃。2.所屬一家機構(gòu)2009年8月出資4208.7萬元收購的境外公司股權(quán)未完全達到并購目的，股權(quán)投資面臨損失風(fēng)險；同時還存在職工持股待清理等遺留問題。審計指出上述問題后，國投公司制定了一攬子重組整改方案，正在認真組織整改并已取得進展。3.2004年1月，所屬中國成套設(shè)備進出口（集團）總公司副總經(jīng)理在未經(jīng)集體研究的情況下，同意下屬公司購買企業(yè)債券，至2011年11月形成賬面本金損失1391萬元。國投公司已經(jīng)要求相關(guān)單位完善內(nèi)部決策制度，嚴格按照“三重一大”規(guī)定實行集體決策，并對有關(guān)責(zé)任人員進行了處理。107案例:國家開發(fā)投資公司駐外機構(gòu)經(jīng)營審計審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況：4.2009年至2010年，所屬中國電子工程設(shè)計院在參與建設(shè)工程實施中，存在違規(guī)分包問題，并造成有關(guān)工程工期延誤。審計指出上述問題后，中國電子工程設(shè)計院已經(jīng)與分包方解除合同，與發(fā)包方協(xié)商延長合同工期，避免了違約風(fēng)險。5.2008年至2010年，所屬中成進出口股份有限公司駐外經(jīng)營性機構(gòu)年末現(xiàn)金持有量逐年上升，且余額較大，不符合現(xiàn)金管理規(guī)定，也存在安全隱患和匯兌損失風(fēng)險。審計指出上述問題后，國投公司已經(jīng)要求相關(guān)單位加強資金管理，規(guī)避安全隱患。四、境外國有資產(chǎn)審計的內(nèi)容108一是境外投資違規(guī)決策造成的風(fēng)險。部分項目前期論證不充分、可行性研究報告編制流于形式等使得盲目決策可能造成國有資產(chǎn)損失。二是違反相關(guān)規(guī)定，擅自從事高風(fēng)險經(jīng)營活動的風(fēng)險。如未遵守負面清單和投資紅線，違規(guī)出借資金、提供擔保，通過股票、期權(quán)等進行金融市場投機，造成損失。三是內(nèi)部管理不到位的風(fēng)險。財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度建立健全滯后，風(fēng)險管控能力不足，境外資金管理使用不規(guī)范等造成國有資金脫離監(jiān)管，存在損失風(fēng)險。（一）境外國有資產(chǎn)面臨的風(fēng)險四是其他風(fēng)險。境外國有資產(chǎn)運營效益不佳，甚至遭受侵蝕；對境外資產(chǎn)所在國的政治、法律等各類風(fēng)險預(yù)估不足，造成國有資產(chǎn)損失等。109我國正加速完善境外國有資產(chǎn)審計制度，內(nèi)容包括重點審計國有企業(yè)境外投資、合資合作等國際化經(jīng)營有關(guān)決策機制的建立健全及執(zhí)行情況等。我國當前需建立更為全面的審計制度，全覆蓋、常態(tài)化地加強對境外國有資產(chǎn)的審計監(jiān)督。投資政策執(zhí)行審計內(nèi)部控制審計主要負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)營與績效審計四、境外國有資產(chǎn)審計的內(nèi)容（二）境外國有資產(chǎn)審計的內(nèi)容第九章

政府績效審計第九章

政府績效審計

學(xué)習(xí)目標：1.掌握我國政府績效審計的概念2.了解政府績效審計的發(fā)展3.掌握政府績效審計的內(nèi)容和評價的指標體系4.熟悉政府績效審計的方法和程序112目錄Contents第一節(jié)政府績效審計概述第二節(jié)政府績效審計的主要內(nèi)容和評價指標第三節(jié)政府績效審計的基本程序和方法114引例：殘疾人保障專項資金審計

2010年南京市下關(guān)區(qū)審計局對該區(qū)2008年度和2009年度的殘疾人聯(lián)合會（以下簡稱下關(guān)區(qū)殘聯(lián)）殘疾人保障專項資金的使用情況進行了審計。審計組將街道和社區(qū)對資金的使用情況作為了審計的重點。審查了開辦費的使用是否合理、有無擠占挪用；人員工資的發(fā)放是否及時，發(fā)放標準是否符合規(guī)定，是否存在克扣工資現(xiàn)象；是否存在虛報冒領(lǐng)，截留專項資金的情況；審查了每個項目每個街道是否都制定了專門的管理制度及考核辦法，執(zhí)行是否有效；是否建立相應(yīng)的人員管理檔案，人員錄用手續(xù)是否合規(guī)完整，錄用的人員是否符合規(guī)定，程序是否規(guī)范，是否公平；殘疾人員對項目是否滿意，項目是否達到了預(yù)期效果。115案例引入：殘疾人保障專項資金審計審計小組針對審計中發(fā)現(xiàn)的殘疾人保障專項資金會計核算不規(guī)范、配套資金不到位、違規(guī)發(fā)放補貼等問題，提出了建立統(tǒng)一的殘疾人保障專項資金專戶，將全部資金納入專戶管理，按具體用途進行分賬核算等加強財務(wù)管理的建議。建議區(qū)殘聯(lián)制定聘用人員崗位工作考核標準與獎懲辦法，激發(fā)了殘疾人就業(yè)管理所人員的工作熱情。在財務(wù)管理、采購和公務(wù)招待方面加強財務(wù)管理，完善審批程序。同時，建議各街道組建一個殘疾人保障項目綜合管理機構(gòu)，改變原來的項目主管部門牽頭管理的模式，統(tǒng)一對殘疾人保障項目和人員進行專項管理，啟動具有區(qū)域特點的殘疾人保障項目，讓更多的殘疾人得到更多的照顧和就業(yè)機會。116案例引入：殘疾人