2025/2/141第二章成本核算基本原理成本核算概述成本核算的要求（何為成本核算）

即算賬、記賬和報賬，核算成本這里成本的內(nèi)涵成本核算程序

設置賬戶，賬戶有總分類賬和明細賬

總分類賬戶有：生產(chǎn)成本、制造費用

或：基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費用22025/2/14成本核算概述“基本生產(chǎn)成本”賬戶，該賬戶的用途，結構和明細賬的設置“制造費用”賬戶，該賬戶的用途，結構和明細賬的設置32025/2/14“基本生產(chǎn)成本”賬戶“基本生產(chǎn)成本”總賬科目是為了歸集進行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設立的。基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，記入該科目的借方；完工入庫的產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。用途：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工及轉入的制造費用、輔助生產(chǎn)費用等。到期末在各產(chǎn)成品與在產(chǎn)品間分配。42025/2/14產(chǎn)品成本總分類核算的程序分配要素費用（什么是要素費用？分為幾類？）分配輔助生產(chǎn)費用分配基本生產(chǎn)車間的制造費用計算產(chǎn)成品和在產(chǎn)品成本52025/2/14產(chǎn)品成本明細分類核算的程序一級成本核算體制兩級成本核算體制62025/2/14第二節(jié)要素費用的匯集和分配一、費用要素概述生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類生產(chǎn)費用要素分配的一般原則72025/2/14材料費用的分配生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料費用生產(chǎn)中一般消耗材料費用其他材料費用材料費用的分配方法82025/2/14工資費用的匯集和分配工資的構成工資的分類工資費用的分配92025/2/14102025/2/141.成本核算概述2.費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集與分配本章主要講解內(nèi)容112025/2/14第一節(jié)成本核算概述思考：某服裝制造廠2011年3月生產(chǎn)三款質(zhì)地不同、款式不一的風衣。請問：該企業(yè)該月會發(fā)生哪些耗費？如何最終計算出三款風衣的總成本和單位成本？122025/2/14一、成本核算的要求（一）正確劃分各種費用界限（二）做好各項基礎工作（三）適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)漠a(chǎn)品成本計算方法132025/2/14（一）正確劃分各種費用界限1.正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理支出和非生產(chǎn)經(jīng)營管理支出的界限2.正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限3.正確劃分各月份的費用界限4.正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限5.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限

142025/2/14

實際上，這一過程也是產(chǎn)品成本核算和各項期間費用歸集的過程。

在費用的劃分過程中，應貫徹受益原則，何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用的多少應與受益程度大小成正比。152025/2/14二、費用的分類要素費用總結：產(chǎn)品成本計算的過程，也就是各種要素費用按經(jīng)濟用途劃分，最后計入本月各種產(chǎn)品成本，按成本項目反映完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的過程，也就是前面所述五個方面費用界限的劃分過程。生產(chǎn)費用期間費用直接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用直接計入費用間接計入費用按成本項目反映的各種產(chǎn)品成本直接計入分配計入162025/2/14三、成本核算的基本程序確定成本核算對象確定產(chǎn)品成本項目設置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”等成本費用類賬戶歸集和分配要素費用并登記相關成本費用類賬戶（橫向歸集與分配）在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用（縱向歸集與分配）結轉完工產(chǎn)品成本2025/2/1417

原材料燃料低值易耗品包裝物

應付職工薪酬—工資

應付職工薪酬—福利應付賬款銀行存款等

待攤費用預提費用輔助生產(chǎn)成本制造費用

管/銷/財基本生產(chǎn)成本********產(chǎn)成品銷售成本本年利潤1*2*3*4*5*6*成本核算帳務處理一般程序圖①各項要素費用的分配；②攤銷待攤費用、提取預提費用；③分配輔助生產(chǎn)費用；④分配制造費用；⑤結轉完工產(chǎn)品成本；⑥結轉各項期間費用。182025/2/14第二節(jié)費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配（橫向分配）各項要素費用的分配待攤費用和預提費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算（略）期間費用的核算（略）192025/2/14直接材料直接燃料和動力直接人工制造費用

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品辦公費折舊費工資水電費

基本生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品材料折舊費工資水電費

輔助生產(chǎn)成本－供電機物料消耗折舊費工資水電費

制造費用－基本生產(chǎn)車間直接材料直接燃料和動力直接人工制造費用

管理費用原材料應付職工薪酬累計折舊待攤費用

預提費用一、各項要素費用的分配（一）要素費用分配概述202025/2/14借：基本生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品（直接材料/直接人工等）制造費用—×基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)成本—×勞務管理費用銷售費用財務費用貸：原材料等相關科目

基本思路（按用途分配）:間接計入費用的分配：費用分配率=待分配費用總額

分配標準總額某分配對象應分配的費用=該對象的分配標準額×費用分配率

212025/2/14（二）材料費用的分配材料費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等而發(fā)生的費用。耗用時借：基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品（直接材料）產(chǎn)品生產(chǎn)用料制造費用—基本車間基本車間一般耗用輔助生產(chǎn)成本—×勞務（原材料）輔助生產(chǎn)直接用料銷售費用銷售部門及銷售環(huán)節(jié)用料管理費用行政管理部門用料貸：原材料材料成本差異（超支用藍字，節(jié)約用紅字）222025/2/14分配標準的選擇：定額消耗量法、定額費用法例1：京海公司200×年9月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某主要材料11000千克，該材料每千克9元，共計99000元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品800件；甲產(chǎn)品原材料消耗定額為8千克，乙產(chǎn)品原材料消耗定額為2.5千克。要求：按原材料定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用原材料費用。解：原材料費用分配率=99000/(8000+2000)=9.9

甲產(chǎn)品應分配原材料費用=8000×9.9=79200(元)

乙產(chǎn)品應分配原材料費用=2000×9.9=19800(元)

合計88000(元)232025/2/14各種材料費用的分配是通過編制原材料費用分配表進行的。例：京海公司有一個基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有機修和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該企業(yè)產(chǎn)品成本包括“直接材料”、“直接人工”、和“制造費用”三個成本項目。根據(jù)京海公司200×年9月歸類后的領退料憑證匯總表和其他有關資料編制原材料費用分配表（表一）。242025/2/14根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，并據(jù)以登記有關明細賬。借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品(直接材料)250000

—乙產(chǎn)品(直接材料)70000

輔助生產(chǎn)成本—機修16080

—運輸13090

制造費用—基本生產(chǎn)車間4200

管理費用2450

銷售費用1400

貸：原材料357220252025/2/14（三）職工薪酬的分配職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：（1）職工工資（包括獎金、津貼和補貼等）（2）職工福利費（3）各項社會保險（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（8）其他262025/2/14職工薪酬費用的分配是通過編制職工薪酬費用分配表進行的例：根據(jù)京海公司200×年9月職工工資匯總表和其他有關資料編制職工薪酬費用分配表（表二）。根據(jù)職工薪酬費用分配表編制會計分錄，并據(jù)以登記有關明細賬。

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品(直接人工)288000

—乙產(chǎn)品(直接人工)132000

輔助生產(chǎn)成本—機修66000

—運輸51000

制造費用—基本生產(chǎn)車間27000

管理費用108000

銷售費用54000

貸：應付職工薪酬726000272025/2/14（四）折舊費用的分配（表三）（五）其他要素費用的分配（表四）借：制造費用——基本車間15620

輔助生產(chǎn)成本——機修2400

——運輸5400

管理費用4800

銷售費用1200

貸：累計折舊29420會計分錄基本同上。282025/2/14二、待攤費用和預提費用的歸集與分配例.京海公司200×年7月開出轉賬支票，支付一套辦公用房的下半年租金24000元。編制會計分錄如下：

7月份支付房屋租金時借：待攤費用24000

貸：銀行存款24000

下半年各月攤銷時借：管理費用

4000

貸：待攤費用4000

根據(jù)以上會計分錄登記相關明細賬。292025/2/14三、輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用通過“輔助生產(chǎn)成本”明細賬進行歸集輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：（1）直接分配法（2）順序分批法（3）交互分配法（4）代數(shù)分配法（5）按計劃成本分配法302025/2/14例.京海公司設有機修和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間及行政管理等部門提供修理和運輸服務。機修車間200×年9月發(fā)生費用90000元，運輸車間本月發(fā)生費用73600元。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量，如下表所示。

輔助生產(chǎn)車間提供勞務數(shù)量匯總表

200×年9月受益單位修理(小時)運輸(公里)基本生產(chǎn)車間320016000輔助生產(chǎn)車間機修車間2000運輸車間400行政管理部門30012000專設銷售機構10018000合計4000小時48000公里312025/2/14輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）項目機修車間運輸車間合計

待分配輔助生產(chǎn)費用9000073600163600供應輔助生產(chǎn)以外的勞務數(shù)量360046000

費用分配率（單位成本）25.001.60

基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量320016000

分配金額8000025600105600行政管理部門耗用數(shù)量30012000

分配金額75001920026700銷售部門耗用數(shù)量10018000

分配金額25002880031300合計9000073600163600322025/2/14

借：制造費用—基本生產(chǎn)車間

105600

管理費用26700

銷售費用31300

貸：輔助生產(chǎn)成本—機修90000

—運輸73600

根據(jù)上述會計分錄登記相關明細賬。根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）編制會計分錄如下：332025/2/14四、制造費用的歸集與分配制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務）而發(fā)生的，應計入產(chǎn)品成本，但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。企業(yè)發(fā)生的制造費用通過“制造費用”明細賬歸集。制造費用的分配方法有：（1）生產(chǎn)工人工時比例法（2）生產(chǎn)工人工資比例法（3）機器工時比例法（4）按年度計劃分配率分配法342025/2/14例.京海公司200×年9月基本生產(chǎn)車間發(fā)生制造費用161000元，該月基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為24000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為11000小時，制造費用按生產(chǎn)工時比例分配。制造費用分配率=161000/(24000+11000)=4.6

甲產(chǎn)品應分配制造費用=24000×4.6=110400（元）乙產(chǎn)品應分配制造費用=11000×4.6=50600（元）

根據(jù)制造費用分配表編制會計分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品110400

—乙產(chǎn)品50600

貸：制造費用—基本生產(chǎn)車間161000352025/2/14第三節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品

之間的歸集與分配選擇依據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量的變化各項費用比重定額管理基礎362025/2/14七種方法不計算在產(chǎn)品成本法按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法約當產(chǎn)量法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法在產(chǎn)品按定額成本計價法定額比例法372025/2/14

一、不計算在產(chǎn)品成本法

雖然月末有結存的在產(chǎn)品，但不計算在產(chǎn)品成本。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，算不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大，為簡化核算，可以不計算在產(chǎn)品成本。

采用這種方法，本月生產(chǎn)費用即為完工產(chǎn)品成本，也就是將本月各產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)耗費全部由完工產(chǎn)品負擔。

完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費用382025/2/14

各月在產(chǎn)品固定按年初在產(chǎn)品成本計價。該方法適用于各月月末在產(chǎn)品結存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品結存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定，起伏不大的產(chǎn)品。

采用這種方法，本月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是本月該種完工產(chǎn)品的成本。但是到年末，要進行實際盤點，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免與實際出入過大。

二、按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法

完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費用392025/2/14

月末在產(chǎn)品只計算所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負擔。該方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，且原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。采用這一方法，需將累計的原材料費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。三、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法

402025/2/14約當產(chǎn)量法，是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量,即約當產(chǎn)量,然后再按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)費用。該方法適用范圍較廣，特別適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和職工薪酬等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。四、約當產(chǎn)量比例法412025/2/14基本公式：月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工百分比完工產(chǎn)品應分配該項費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×該項費用分配率在產(chǎn)品應分配該項費用=月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×該項費用分配率或=該項費用總額－完工產(chǎn)品該項費用

某項費用分配率=

該項費用總額（月初數(shù)+本月發(fā)生數(shù)）完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量

由于在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，材料費用和人工費用、制造費用等加工費用的發(fā)生情況不同，在產(chǎn)品完工程度和投料程度的確認方法也不一樣。所以應分別成本項目確定完工程度。422025/2/14課堂練習：資料：某企業(yè)甲產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序制成，原材料分兩道工序在每道工序開始時一次投入。單位甲產(chǎn)品的原材料消耗定額為50千克，其中第一道工序為30千克，第二道工序為20千克；單位產(chǎn)品工時定額為50小時，其中第一道工序為40小時，第二道工序為10小時，每道工序在產(chǎn)品工時定額（本工序部分）按本工序工時定額的50％計算。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用為：直接材料182000元，直接人工24600元，制造費用16400元。本月完工甲產(chǎn)品500件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為：第一道工序350件，第二道工序200件。要求：采用約當產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本432025/2/14將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用。適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。

費用分配率=生產(chǎn)費用/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量）完工產(chǎn)品成本=費用分配率*完工產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品成本=費用分配率*在產(chǎn)品數(shù)量

五、

在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法442025/2/14按預先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品的定額成本=完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負擔。適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。

六、

在產(chǎn)品按定額成本計價法452025/2/14京海公司月末在產(chǎn)品定額成本計算表

200×年9月產(chǎn)品名稱在產(chǎn)品數(shù)量直接材料費用定額直接材料定額費用定額工時直接人工（每工時12元）制造費用（每工時4.5元）定額成本合計甲產(chǎn)品10024024000120024400540046800乙產(chǎn)品508040004004800180011600合計2800029200720058400注：甲乙產(chǎn)品原材料系生產(chǎn)開始時一次投入。462025/2/14產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。原材料費用按原材料定額消耗量或原材料定額費用比例分配。職工薪酬、制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。

七、定額比例法

費用分配率=

月初在產(chǎn)品實際費用+本月實際生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品定額消耗量（費用）+月末在產(chǎn)品定額消耗量（費用）472025/2/14借：庫存商品—甲660200—乙254600

貸：基本生產(chǎn)成本—甲660200