2025/2/13《審計學》（第七版）1

審計學

2025/2/13《審計學》（第七版）2導言

《審計學》（第七版）共有17章。第1-8章主要介紹審計的基本理論、基本方法。第9-14章主要介紹注冊會計師對定期財務報表審計的基本技能、基本方法。第15-17章主要介紹財務報表審計業(yè)務以外的注冊會計師業(yè)務的基本技能、基本方法。2025/2/13《審計學》（第七版）3第1章總論第1節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展第2節(jié)審計的概念和屬性第3節(jié)審計的目標和對象第4節(jié)審計的職能和作用2025/2/13《審計學》（第七版）4第1節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展

2025/2/13《審計學》（第七版）5新中國政府審計大事1982.12.4五屆人大五次會議憲法91條和109條1983.9.18國家審計署成立1988.11國務院審計條例1995.1全國人大審計法（94.10發(fā)布）2003審計署2003—2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃2000.1.28-2004.4.21審計署令第1號至第6號2025/2/13《審計學》（第七版）6新中國CPA審計大事1980.12.23

財政部發(fā)布“關于成立會計顧問處暫行規(guī)定。我國恢復注冊會計師的標志1981.1.1

上海會計師事務所宣告成立，新中國第一家會計師事務所1986.7.3

國務院頒布新中國第一部注冊會計師法規(guī)——《中華人民共和國注冊會計師條例》1988年底中國注冊會計師協(xié)會成立1991

恢復全國注冊會計師統(tǒng)一考試1993.10

頒布了新中國第一部注冊會計師法律——《中華人民共和國注冊會計師法》1994.1.1起施行2025/2/13《審計學》（第七版）7新中國CPA審計大事1996.1.1第一批獨立審計準則（10個）（內(nèi)含1個序言、1個基本規(guī)則）1997.1.1

第二批獨立審計準則（11個）1999.7.1第三批獨立審計準則（11個）1996.10

中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會1997.5

國際會計師聯(lián)合會（IFAC）接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員，并同時成為國際會計準則委員會的正式成員2025/2/13《審計學》（第七版）8新中國內(nèi)部審計大事1985.8國務院《關于審計工作的的暫行規(guī)定》1985.10《審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》1989.12《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》1995.7《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》2025/2/13《審計學》（第七版）9新中國內(nèi)部審計大事1996.12《審計機關指導監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務的規(guī)定》2003.5.1《審計署關于內(nèi)部審計工作規(guī)定》（03.3.4發(fā)布）2003.6.1

中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準則》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和10個具體準則（03.4.12發(fā)布）2004.5.1

第二批5個具體審計準則2025/2/13《審計學》（第七版）10至此，我國形成了政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系2025/2/13《審計學》（第七版）11第1節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、西方審計的起源與演進政府審計內(nèi)部審計民間審計2025/2/13《審計學》（第七版）12第1節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)1、維系受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎2、加強經(jīng)濟管理和控制是審計發(fā)展的動力3、現(xiàn)代科學管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段2025/2/13《審計學》（第七版）13審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎審計人審計委托人被審人審查業(yè)務接受審查報告結(jié)果委托業(yè)務委托經(jīng)濟責任履行經(jīng)濟責任2025/2/13《審計學》（第七版）14委托代理關系（是否忠誠？）原因：目標不一致（利潤最大化和報酬最大化）——同時信息不對稱（道德風險的產(chǎn)生：利潤受努力程度和經(jīng)濟大環(huán)境影響）解決辦法：（報告制度、激勵制度、監(jiān)督體系）——都與審計有關審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎2025/2/13《審計學》（第七版）15第2節(jié)審計的概念和屬性一、審計的概念審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權，對被審計單位特定時期的會計報表及其他有關資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的委托經(jīng)濟責任。審計定義的幾個要素審計的主體：專職機構(gòu)或人員審計關系：接受委托或授權2025/2/13《審計學》（第七版）16第2節(jié)審計的概念和屬性審計的對象：被審計單位特定時期的會計報表及其他有關資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證審計的目的：確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟責任審計的兩個基本特征獨立性：審計的獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件。權威性：審計組織的權威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。2025/2/13《審計學》（第七版）17第2節(jié)審計的概念和屬性二、審計的屬性(獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督)1、機構(gòu)獨立2、經(jīng)濟獨立3、人員獨立2025/2/13《審計學》（第七版）18第3節(jié)審計的目標和對象一、審計的目標指審查和評價審計對象所要達到的目的和要求，它是指導審計工作的指南。審計目標是指審查和評價審計對象的

1、真實性和公允性

2、合法性和合規(guī)性

3、合理性和效益性2025/2/13《審計學》（第七版）19第3節(jié)審計的目標和對象二、審計的對象

1、被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動

2、被審計單位的各種作為提供財務收支及其有關經(jīng)營管理活動信息載體的會計報表和其他有關資料2025/2/13《審計學》（第七版）20第3節(jié)審計的目標和對象與審計對象有關的幾個問題： 審計的主體：是指審計的專門機構(gòu)和人員，即審計監(jiān)督的執(zhí)行者。 審計的客體：是指接受審查、監(jiān)督與評價的被審計單位。審計的主要內(nèi)容：是指財政、財務收支及有關的經(jīng)濟活動。審計所依據(jù)的信息載體：是指形成審計證據(jù)的各種憑證、賬簿、報表以及電子計算機的磁帶、磁盤等。2025/2/13《審計學》（第七版）21第4節(jié)審計的職能和作用一、審計的職能審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。審計的職能主要有：1、經(jīng)濟監(jiān)督2、經(jīng)濟評價3、經(jīng)濟鑒證2025/2/13《審計學》（第七版）22第4節(jié)審計的職能和作用1、經(jīng)濟監(jiān)督不是任何審計都具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能，審計要具有濟監(jiān)督職能，必須具備以下兩個條件：(1)監(jiān)督必須由權力機關實施。非權力機關無法進行有效的監(jiān)督。例如社會審計組織是一種非權力機關，社會審計一般不具備經(jīng)濟監(jiān)督職能。(2)要有嚴格的客觀標準和明確的是非界限。例如在經(jīng)濟效益審計中，經(jīng)濟效益的好壞依據(jù)不同的企業(yè)實體的客觀情況而定，沒有絕對的界限和嚴格的標準。因此，經(jīng)濟效益審計不具有監(jiān)督的職能。2025/2/13《審計學》（第七版）23第4節(jié)審計的職能和作用2、經(jīng)濟評價經(jīng)濟評價指通過審核檢查，評定被審計單位的經(jīng)濟決策、計劃、預算和方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益是高是低度，以及管理經(jīng)濟活動的規(guī)章制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。2025/2/13《審計學》（第七版）24第4節(jié)審計的職能和作用3、經(jīng)濟鑒證經(jīng)濟鑒證指通過對被審計單位的會計報表及有關經(jīng)濟資料所反映的財務收支和有關經(jīng)濟活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可依賴的程度，并做出書面證明，以取得審計委托人或其他有關方面對信任。審計人員接受委托人的委托，對被審計單位的會計資料進行評價，并出具評價的意見，這是鑒證的明顯例子。2025/2/13《審計學》（第七版）25第4節(jié)審計的職能和作用二、審計的作用

1、制約性作用揭示差錯和弊端維護財經(jīng)法紀

2、促進性作用改善經(jīng)濟管理提高經(jīng)濟效益2025/2/13《審計學》（第七版）26第2章審計的種類、方法和程序第1節(jié)審計的種類第2節(jié)審計的方法第3節(jié)抽樣技術在審計中的應用第4節(jié)審計程序2025/2/13《審計學》（第七版）27本章講述了三個內(nèi)容：種類、方法和程序。其中審計的種類是從不同的角度按不同的標志將審計進行劃分，以便大家更好地了解它。審計的方法部分向大家講述了審計工作中一些常用的技術方法，同學們應熟練掌握并學會運用它。審計的程序講的是審計工作從準備到結(jié)束時的先后步驟。第2章審計的種類、方法和程序2025/2/13《審計學》（第七版）28第1節(jié)審計的種類一、審計的基本分類2025/2/13《審計學》（第七版）29審計三大分支的區(qū)別：2025/2/13《審計學》（第七版）30按照審計的內(nèi)容分類

財政財務審計財政財務審計是指對被審計單位的財務報表及其有關資料的公允性及其所反映的財政收支、財務收支的合法性和合規(guī)性所進行的審計。

財政審計包括：財政預算執(zhí)行審計（即由審計機關對本級和下級政府的組織財政收入、分配財政資金的活動進行審計監(jiān)督）財政決算審計（即由審計機關對下級政府財政收支決算的真實性、合規(guī)性進行審計監(jiān)督）其他財政收支審計（即由審計機關對預算外資金的收取和使用進行審計監(jiān)督）

2025/2/13《審計學》（第七版）31按照審計的內(nèi)容分類財務審計：

財務審計則是指對企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債和損益的真實性和合法合規(guī)性進行審查。由于企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是以會計報表為媒介集中反映的，因而財務審計時常又表現(xiàn)為會計報表審計。財經(jīng)法紀審計是指審計機構(gòu)對被審計單位和個人嚴重侵占國家資財、嚴重損失浪費以及其他嚴重損害國家經(jīng)濟利益等違反財經(jīng)紀律行為所進行的專案審計。經(jīng)濟效益審計指審計機構(gòu)對被審計單位的財政財務收支及經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所實施的審計。

2025/2/13《審計學》（第七版）32第1節(jié)審計的種類

二、審計的其他分類2025/2/13《審計學》（第七版）33第2節(jié)審計的方法一、審計方法的選用審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計的基本方法審計的技術方法審計方法的選用要求:審計方法的選用要適應審計的目的。審計方法的選用要適合審計方式。審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。2025/2/13《審計學》（第七版）34第2節(jié)審計的方法二、審計的技術方法2025/2/13《審計學》（第七版）35按審查書面資料的技術審閱法是閱讀審查書面資料中是否存在錯誤或弊端的地方。利用審閱法可審查會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他資料（計劃，預算，決策方案，合同等）。核對法是對各種書面資料上所反映同一經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)字和內(nèi)容進行對照檢查的方法。利用核對法可進行證證、賬證、賬賬、賬表、表表核對。查詢法。查詢法又分為面詢和函詢兩種。面詢是審計人員向被審計單位內(nèi)外的有關人員當面征詢意見，核實情況。函詢是通過向有關單位發(fā)函來了解情況取得證據(jù)的一種方法。這種方法一般用于往來款項的查證。比較法。比較法大多通過有關指標進行比較，包括指標絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。分析法。審計分析法按其分析的技術分類，可以分為比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。2025/2/13《審計學》（第七版）36順查法（正查法）指依照會計處理順序進行檢查的方法。逆查法（倒查法）指逆著會計處理順序進行檢查的方法。原始憑證記賬憑證賬簿報表按審查書面資料的順序2025/2/13《審計學》（第七版）37按審查書面資料的數(shù)量詳查法詳查法是指對被審計單位一定時期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進行詳細審查的方法。抽查法抽查法是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。2025/2/13《審計學》（第七版）38證實客觀事物的方法

1、盤點法。是指對被審計單位各項財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定其數(shù)量，品種，規(guī)格及其金額等實際狀況，借此證實有關實物賬戶的余額是否真實，正確，從中收集實物證據(jù)的一種方法。盤點法按其組織方式，分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種。

2、調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。其計算公式為：結(jié)存日（書面資料日期）數(shù)量＝盤點日的盤點數(shù)量＋結(jié)存日至盤點日發(fā)出數(shù)量－結(jié)存日至盤點日收入數(shù)量2025/2/13《審計學》（第七版）39例題【例】某企業(yè)2001年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤，通過審閱和核對并無錯弊。2002年1月1日至15日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、審閱和復算無誤。2002年1月15日監(jiān)盤實存量為2800公斤。調(diào)節(jié)計算如下：結(jié)存日數(shù)量=2800+34500-35000=2300（公斤）2025/2/13《審計學》（第七版）40課堂練習某工廠2007年12月31日賬面結(jié)存A材料750件。B材料270件，經(jīng)審閱和核對無差錯。2008年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，發(fā)出A材料120件，B材料80件，經(jīng)核對審閱和驗算無誤。2008年3月10日審計盤存數(shù)為A材料800件，B材料320件，試調(diào)節(jié)。2025/2/13《審計學》（第七版）41課堂練習A材料編報日結(jié)存數(shù)=800+120-320=600（件）B材料編報日結(jié)存數(shù)=320+80-130=270（件）經(jīng)以上調(diào)節(jié)，推算該企業(yè)2007年末A材料盤存數(shù)為600件，與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)750件不符，是否存在弄虛作假，應進一步查明原因。2025/2/13《審計學》（第七版）42證實客觀事物的方法

3、觀察法。指審計人員親臨現(xiàn)場觀察業(yè)務操作，以核實制度、辦法的實際執(zhí)行情況的方法。

4、鑒定法。指對書面資料、實物和經(jīng)濟活動等的分析、鑒別，超過一般審計人員的能力和知識水平而邀請有關專門部門或人員運用專門技術進行確定和識別的方法。2025/2/13《審計學》（第七版）43第3節(jié)抽樣技術在審計中的應用一、審計抽樣的意義

抽樣是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會;所謂審計抽樣，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種技術方法。

抽樣包含：從總體中來，再回到總體

2025/2/13《審計學》（第七版）44

審計歷史上的三種抽樣類型：

1、任意抽樣：為了減少工作量，而對于抽樣的規(guī)模、技術和內(nèi)容等均無規(guī)律可循，只是任意抽取樣本。2、判斷抽樣：是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗判斷，有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進行調(diào)查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。3、統(tǒng)計抽樣：是審計人員運用概率論原理，遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取一部分有效樣本來進行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。2025/2/1345統(tǒng)計抽樣現(xiàn)代審計采用統(tǒng)計抽樣的理論依據(jù)：有充分的數(shù)學依據(jù)有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)有合理的經(jīng)濟依據(jù)統(tǒng)計抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模；（2）統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀判斷；（3）統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預先給定的范圍之內(nèi)；（4）統(tǒng)計抽樣便于實行審計工作規(guī)范化。2025/2/13《審計學》（第七版）46抽樣風險和非抽樣風險:抽樣風險:是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量的關系：抽樣風險與樣本成本反比，樣本量越大，抽樣風險越小。非抽樣風險:非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ蛞蛘`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風險的原因主要有：（1）人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等。（2）運用了不切合審計目標的程序。（3）錯誤解釋樣本結(jié)果。2025/2/13《審計學》（第七版）47抽樣風險1）在進行控制測試時，應關注以下抽樣風險：信賴不足風險：抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過渡風險：抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予信賴程度的風險。2）在進行實質(zhì)性測試時，應關注以下抽樣風險：誤受風險（β風險）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯報而實際上存在重大錯報的可能性。誤拒風險（α風險）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯報而實際上不存在重大錯報的可能性。2025/2/13《審計學》（第七版）48抽樣風險對審計的影響信賴不足風險：信賴過度風險：誤受風險：誤拒風險：影響審計的效率影響審計的效率影響審計的效果影響審計的效果2025/2/13《審計學》（第七版）49第3節(jié)抽樣技術在審計中的應用二、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度的一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。

1、確定預計差錯發(fā)生率

2、確定精確度

3、確定可靠程度

4、確定樣本數(shù)量（統(tǒng)計表）5、選擇隨機抽樣方法：隨機數(shù)表法；系統(tǒng)抽樣法；分層抽樣法；整群抽樣法。

6、評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征1.確定預計差錯發(fā)生率即估計賬目或內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)錯誤或異常的頻率，用百分比表示就是預計差錯發(fā)生率。2.確定精確度（可容忍誤差）根據(jù)樣本結(jié)果，以一定的正數(shù)和負數(shù)為界限設定一個區(qū)間，這個區(qū)間就是抽樣誤差的容忍界限，這個容忍界限就叫精確度。3.確定可靠程度可靠程度就是表明樣本能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。例如可靠度為95%,表示總體的真實特征有95%的可能性落在特定的精確度范圍內(nèi)。5%稱為風險度。隨機抽樣方法隨機原則：在抽樣時，總體項目被抽中與否必須完全由隨機率因素決定，即完全是盲目的、偶然的，決不讓主觀因素起任何作用，因而每一個總體項目都有同等被抽中機會。（1）隨機數(shù)表法

隨機數(shù)表法對審計對象總體的所有項目，按隨機規(guī)則（一般利用隨機數(shù)表）選取樣本的方法。

隨機數(shù)表，亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時把這五位數(shù)字完全隨機地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。操作步驟：（1）定位數(shù)（2）定起點（3）定路線（4）過范圍則不取（5）重復則不放回重選審計人員對銷售發(fā)票審查，從編號100——800的銷售發(fā)票中抽取10張樣本進行審查。利用隨機數(shù)表抽樣。要求：從第2行第一列開始，自上而下、從左到右依次選取隨機數(shù)表中的前3位數(shù)字。

練習（2）系統(tǒng)抽樣法

系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法、等距抽樣法，是以總體中某一標志排列為出發(fā)點，按照固定的順序，每隔一個固定的間隔抽出一個單位組成樣本的一種隨機抽樣方法。運用步驟：（1）計算抽樣間隔（抽樣間隔=總體數(shù)量抽樣數(shù)量）（2）在第一個抽樣間隔內(nèi)選擇隨機起點（3）等距選樣

審計人員對某單位1000張銷售發(fā)票審計，運用系統(tǒng)抽樣抽取100張為樣本。（假設隨機起點為6）即：（1）抽樣間距=1000

100=10

（2）確定隨機起點為6

（3）等距選樣，前10個樣本為：

6；16；26；36；46；56；66；76；86；練習系統(tǒng)抽樣法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：方便、省時、適用于無窮大總體缺點：總體不隨機排列時，會產(chǎn)生非隨機樣本。（3）分層抽樣法分層抽樣法是按照一定標準將總體劃分為若干層次，然后對每一層進行隨機抽樣的方法。分層抽樣法的特點是依據(jù)審計人員的判斷，將總體分成若干性質(zhì)相近的層次，然后再進行隨機抽樣。因此，分層抽樣法可以理解為判斷抽樣與統(tǒng)計抽樣的綜合運用。分層舉例：應收賬款函證分層抽樣（4）整群抽樣法

整群抽樣法是先將總體項目按某一標志分成若干群，然后使用隨機數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項目的方法。比較樣本差錯率與確定樣本時所使用的預計差錯發(fā)生率的差異：（1）樣本差錯率與預計差錯發(fā)生率大致相同，說明樣本規(guī)模符合抽樣要求；（2）樣本差錯率小于預計差錯發(fā)生率，說明樣本規(guī)模較大；（3）樣本差錯率大于預計差錯發(fā)生率，說明樣本規(guī)模過小。這時就應以樣本差錯率代替預計差錯發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項目，重新計算樣本差錯率，直至樣本差錯率等于或小于計算樣本規(guī)模時所使用的預計差錯發(fā)生率為止。評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征(樣本結(jié)果評價表)2025/2/13《審計學》（第七版）61第3節(jié)抽樣技術在審計中的應用三、變量抽樣審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣稱為變量抽樣，它適用于對企業(yè)存貨、應收賬款等的估計。

1、平均值估計

2、差異估計2025/2/13《審計學》（第七版）62第4節(jié)審計程序一、審計的準備階段1、了解被審計單位的基本情況2、簽訂審計業(yè)務約定書3、初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)4、分析審計風險5、編制審計計劃一、審計的準備階段1.了解被審計單位的基本情況ZZZZBest公司是一家地毯清潔公司，由15歲的高中生BarryMinkow于1981年創(chuàng)立。該公司在1983年一1985年間發(fā)展迅速，但Minkow還是認為發(fā)展不夠快。因此，他雇用了幾個有犯罪記錄的人員，并構(gòu)想了一項為保險公司修補受損建筑的計劃。這樣，一項項數(shù)百萬的合同就被認為發(fā)生了（后來發(fā)現(xiàn)完全是虛構(gòu)的）。當會計師事務所堅持要去施工現(xiàn)場查看時，Minkow花了幾百萬美元租了一棟房子，并且使它看起來像一項合法的修補工程，借此來掩蓋欺詐的事實。直到1987年他的弄虛作假行為才被揭露。事件敗露后，公司股票一文不值。分析：該案例清楚地說明，接受一家快速成長的新生公司的風險性以及對公司關鍵管理人員背景進行調(diào)查和客戶業(yè)務情況進行了解的必要性。了解被審計單位的基本情況（1）了解客戶的基本情況1）客戶的經(jīng)營環(huán)境2）客戶的組織機構(gòu)3）客戶接受審計的情況4）其他與簽訂的業(yè)務約定書相關的情況（客戶是否面臨經(jīng)營困境等）（2）了解客戶管理當局的狀況1）客戶管理者的品質(zhì)、經(jīng)驗和風格2）客戶管理者的變更情況（3）了解客戶的委托目的和動機（4）考慮自身的專業(yè)勝任能力和獨立性審計業(yè)務約定書是指民間審計組織在接受被審計單位委托的審計項目時提交給給審計單位的正式文件。2.簽訂審計業(yè)務約定書

3.初步評價被審計單位的內(nèi)控了解和評價被審計單位各項有關的規(guī)章制度，業(yè)務處理程序和人員職責分工等是否合理，處理程序和手續(xù)是否科學，從而確定審計工作重點。審計風險：是指審計人員通過審計工作未能發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的重大錯誤而簽發(fā)無保留意見審計報告的風險。審計風險的組成：重大錯報風險：固有風險，控制風險檢查風險4.分析審計風險

5.編制審計計劃審計計劃是根據(jù)審計任務和具體情況所擬定的審計工作的具體步驟。一般包括：總體審計策略：用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。具體審計計劃：對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。二、審計的實施階段1.進駐被審計單位2.檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)3.審查財務報表及其所反映的經(jīng)濟活動4.收集審計證據(jù)被審計單位的財務報表其他有關資料有關文件三、完成審計工作階段1.整理、評價審計證據(jù)2.復核審計工作底稿3.編寫審計報告單選題：1、在進行存貨計價測試時，由于依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征而導致注冊會計師審計效率低下的風險是（）．Ａ、誤拒風險Ｂ、信賴不足風險Ｃ、誤受風險Ｄ、信賴過度風險A

2、統(tǒng)計抽樣樣本及非統(tǒng)計抽樣樣本的重要區(qū)別是統(tǒng)計抽樣樣本（）。A.不需要判斷，任何項目是由公式所算出的B.所需樣本數(shù)較少C.可獲得較正確的結(jié)果D.控制抽樣風險可量化D3、有關抽樣風險與非抽樣風險的下列表述中，注冊會計師不能認同的是（）。A、信賴不足風險與誤拒風險會降低審計效率B、信賴過度風險與誤受風險會影響審計效果C、非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有影響D、審計抽樣只與審計風險中的檢查風險相關D4、注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法從連續(xù)編號的發(fā)票中抽取5％進行審查，在抽取樣本時，每個樣本之間的間隔為（）。A.10B.20C.50D.100B5、審計人員決定抽查3、8、13、18、23……號憑證進行審查，這種選樣方法稱為（）。A.分層選樣B.隨機選樣C.系統(tǒng)選樣D.屬性抽樣C6、下列各項風險中，對審計工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是（）。

A.信賴過度風險

B.信賴不足風險

C.誤受風險

D.非抽樣風險D多選題：1、在下列（）情況下，可能會產(chǎn)生非抽樣風險。

A.未能查出交易中的錯誤

B.運用了不恰當?shù)某绦?/p>

C.錯誤解釋樣本結(jié)果

D.選取的樣本過少ABC1、選取特定項目進行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差得出審計對象總體的誤差。（）V2、注冊會計師不論選用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，只要運用得當，都能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（）V2025/2/13《審計學》（第七版）84第3章我國審計的組織形式第1節(jié)政府審計機關第2節(jié)內(nèi)部審計機構(gòu)第3節(jié)民間審計組織第4節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任2025/2/13《審計學》（第七版）85第1節(jié)政府審計機關一、政府審計機關及其人員政府審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。

模式根據(jù)審計機關的隸屬關系，政府審計立法模式：審計機關隸屬于立法機構(gòu)行政模式：隸屬于行政機構(gòu)司法模式：隸屬于司法體系，擁有司法權的獨立模式：獨立于立法、行政、司法之外

體制根據(jù)最高審計機關對地方審計機關領導關系的不同，審計機關有三種領導體制。一是垂直領導體制，即全國審計機關統(tǒng)一由最高審計機關領導。二是非垂直領導體制，即各級審計機關只負責本級的審計工作，上下級審計機關之間不存在領導與被領導的關系。三是雙重領導體制，即上級審計機關領導下級審計機關的審計業(yè)務，下級審計機關向本級政府和上一級審計機關負責。我國的設置我國實行的是行政審計模式，國務院和縣級以上人民政府設立審計機關。我國政府審計機關實行雙重領導體制，在這種體制下，審計業(yè)務以上一級審計機關領導為主。

我國政府審計機關實行統(tǒng)一領導分級負責的原則。中央政府國家審計機關——審計署地方政府國家審計機關——縣級以上審計廳、局派出機構(gòu)——審計特派員辦事處2025/2/13《審計學》（第七版）89第1節(jié)政府審計機關二、政府審計機關的職責權限1.政府審計機關的主要職責：

審計監(jiān)督。共15個方面。政府審計機關應按有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監(jiān)督。

2.政府審計機關的權限：

一般權限：政府審計機關在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權；

處理權：對違反財經(jīng)法規(guī)的被審單位，可按有關規(guī)定進行處理。第1節(jié)政府審計機關3.政府審計機關審計監(jiān)督活動的原則。政府審計機關進行審計監(jiān)督活動的原則是：(1)合法性原則。程序、取證、依據(jù)、決定(2)獨立性原則。組織上、法律上(3)強制性原則。被審計單位必須配合、必須執(zhí)行；有關單位應當協(xié)助執(zhí)行2025/2/13《審計學》（第七版）91第1節(jié)政府審計機關三、政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督在經(jīng)濟監(jiān)督體系中，與財政、稅務、金融、工商行政管理等經(jīng)濟監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督。1、政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督（側(cè)面與整體）2、政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督（本部門效益與政府和全體人民利益）3、政府審計實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督（更全面）2025/2/13《審計學》（第七版）92第1節(jié)政府審計機關四、最高審計機關國際組織最高審計機關國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔任何義務。第1節(jié)政府審計機關1.宗旨：互相介紹情況，交流經(jīng)驗，推動和促進各國最高審計組織更好地完成該國的審計工作。2.機構(gòu)設置：最高審計機關國際組織設有代表大會、理事會、秘書處等機構(gòu)?？偛吭O在奧地利首都維也納。3.機關刊物：《國際政府審計》1974年1月創(chuàng)刊，編輯部在華盛頓，以英、法、西班牙、德、阿拉伯五種文字發(fā)行。4.我國審計署于1983年正式加入。第2節(jié)內(nèi)部審計機構(gòu)一、內(nèi)部審計機構(gòu)1.內(nèi)部審計：是指由部門或單位內(nèi)部相對獨立的審計機構(gòu)和審計人員對本部門或本單位的財政財務收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟監(jiān)督活動。2.分類：部門內(nèi)部審計機構(gòu)；單位內(nèi)部審計機構(gòu)。不管是部門內(nèi)部審計機構(gòu)還是單位內(nèi)部審計機構(gòu)，都有其專職業(yè)務，其性質(zhì)和會計檢查并不相同，因此必須單獨設立，并由本部門或本單位主要負責人直接領導。二、內(nèi)部審計的特征1.我國內(nèi)部審計的特征：(1)服務上的內(nèi)向性。（東西共有）(2)審查范圍的廣泛性。（東西共有）(3)作用的穩(wěn)定性。（我國內(nèi)部審計的重要特征）(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。（我國內(nèi)部審計的重要特征）2.與外部審計比較具有的特征：審計對象確定；審計范圍廣；審計機構(gòu)相對獨立；審計目的內(nèi)向服務；審計時間的經(jīng)常性與及時性；審計結(jié)論的非強制性；更側(cè)重于內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益審計。三、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責權限我國的部門和單位內(nèi)部審計機構(gòu)是依據(jù)審計條例和其他財經(jīng)法規(guī)而建立的，為了便于其行使審計監(jiān)督權，在法規(guī)中對其職責權限也作了明確規(guī)定。1.職責。內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。7項2.職權。內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過程中，有規(guī)定的職權。此外還規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)所在單位可以在管理權限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機構(gòu)經(jīng)濟處理、處罰的權限。五、國際內(nèi)部審計機構(gòu)——內(nèi)部審計師協(xié)會西方內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關系，一般有：1.受本單位主計長領導。2.受本單位總裁或總經(jīng)理領導。3.受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導。4.受本單位董事會下設的審計委員會和主計長雙重領導。1987年年間，內(nèi)部審計師協(xié)會在美國紐約舉行了理事會，經(jīng)過討論通過，批準中國內(nèi)部審計學會以國家分會形式加入該組織。2025/2/13《審計學》（第七版）98第3節(jié)民間審計組織一、民間審計組織及人員

1、民間審計組織民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關部門審核，注冊登記的會計師事務所。

2、中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領導下，經(jīng)政府批準成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成立于1988年。

3、民間審計人員民間審計人員主要由注冊會計師所組成。2025/2/13《審計學》（第七版）99第3節(jié)民間審計組織二、民間審計的業(yè)務范圍1、鑒證業(yè)務-審計業(yè)務-審閱業(yè)務-復核業(yè)務-保證業(yè)務2、管理咨詢業(yè)務3、稅務服務業(yè)務4、會計服務業(yè)務5、其他服務業(yè)務2025/2/13《審計學》（第七版）100第3節(jié)民間審計組織

三、西方國家的民間業(yè)務組織

1、獨資會計師事務所

2、普通合伙制會計師事務所

3、有限公司制會計師事務所

4、有限責任合伙制會計師事務所

5、國際“四大”會計師事務所2025/2/13《審計學》（第七版）101

第4節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任

一、注冊會計師的職業(yè)道德

1、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求誠信獨立客觀和公正專業(yè)勝任能力和應有的關注保密

2、注冊會計師的業(yè)務能力技術守則

3、注冊會計師對委托單位的責任

4、對同業(yè)的責任

5、業(yè)務承擔中的職業(yè)道德威脅獨立性的情形可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。（一）經(jīng)濟利益，例如：

1．與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益；2．收費主要來源于某一鑒證客戶；3．過分擔心失去某項業(yè)務；4．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；5．對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；6．可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。（二）自我評價，例如：1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；

3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

（三）關聯(lián)關系，例如：

1．與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；

3．會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（四）外界壓力，例如：1．在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2．受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；

3．受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。周林是某會計師事務所的注冊會計師，宏達公司是該會計師事務所的客戶之一，假定周林為：（1）宏達公司2000年度的財務經(jīng)理（2）宏達公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達公司總經(jīng)理的好朋友該會計師事務所2006年1月對宏達公司2001年度會計報表進行審查，針對上述三種情況，分別說明周林是否應回避？為什么？題解（1）周林離開宏達公司未滿兩年，應該回避。因為周林離職未滿兩年，可被視為與宏達公司有利害關系，在形式上不獨立（2）周林與宏達公司總經(jīng)理是直系親屬關系，應該回避。因為與宏達公司負責人存在直系親屬關系，周林在實質(zhì)上和形式上都不獨立（3）周林不應該回避。私人間友誼不損害注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性基本案情：X銀行擬公開發(fā)行股票。委托A會計師事務所審計其2006和2007年度的會計報表。雙方于2007年地簽訂審計業(yè)務約定書。假定A會計師事務所于X銀行存在以下情況：1）A會計師事務所與X銀行簽訂的審計業(yè)務書約定：審計費用為150萬元，X銀行在事務所提交審計報告時支付一半。剩余一半視股票能否上市決定是否支付2）審計小組成員D注冊會計師自2006年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表要求：分別就上述情況說明會計師事務所或者CPA的獨立性是否受到損害，說明理由分析1）將損害其獨立性。這種收費方式將誘導會計師事務所為了收取剩余的費用而放棄審計原則，甚至幫助銀行粉飾其財務狀況，使事務所與銀行有了直接的經(jīng)濟利益關系2）損害D注冊會計師的的獨立性，因為所審計的會計報表使由D注冊會計師協(xié)助編制的，這樣屬于注冊會計師兼營與鑒證業(yè)務不相容的業(yè)務注冊會計師的責任

注冊會計師對委托單位的責任履約責任：按時按質(zhì)完成審計業(yè)務保密責任：收費責任：以服務的性質(zhì)、工作量的大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按規(guī)定的標準收費，除有關法規(guī)允許的情形外，不得以服務成果的大小決定收費的高低注冊會計師對同行的責任

-尊重同行

-禁止地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷

-委托人變更委托后，前任對后任應予以支持和合作（介紹基本情況、提供以前的審計檔資料等）

-保持良好的合作關系，不詆毀，不“挖墻角”，不得以不正當手段爭攬業(yè)務；CPA不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的事務所執(zhí)業(yè)注冊會計師業(yè)務的承接方式

-CPA執(zhí)行的各項業(yè)務，均應由會計師事務所統(tǒng)一接受委托；

-會計師事務所與委托單位之間的業(yè)務委托關系，基于雙方自愿選擇；

-會計事務所不得以任何名義向幫助取得業(yè)務的其他單位或個人支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等

-對外宣傳（不得對其能力進行廣告宣傳）-不得降低費用招攬業(yè)務等某日報載一家合作會計師事務所的開業(yè)啟事，其中部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務所，至此隆重開業(yè)之際，謹向多年來與我公司合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切謝意，并愿繼續(xù)竭誠為各界人士、各國客商提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等方面世界一流的專業(yè)服務?！闭垎栭_業(yè)啟事中哪幾處違背了業(yè)務承接中的職業(yè)道德，為什么？題解：這則開業(yè)啟事違背了中國注冊會計師《職業(yè)道德準則》的有關要求。根據(jù)《職業(yè)道德準則》的有關規(guī)定，會計師事務所不得在新聞媒介上做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告。而此則啟事中的“第一家”、“世界一流”字眼，則是有自我標榜，容易引起誤解性質(zhì)，使啟事本身已超過了僅公告各界本事務所開業(yè)的目的。在客觀上起到了夸大自己，貶低同行，從而招攬業(yè)務的作用，違反了注冊會計師不得運用廣告方式來招攬業(yè)務的規(guī)定。2025/2/13《審計學》（第七版）111

第4節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任

二、注冊會計師的法律責任

1、注冊會計師的工作責任

2、注冊會計師的法律責任過失責任：普通過失，重大過失欺詐責任2025/2/13《審計學》（第七版）112第4節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任

三、注冊會計師法律責任的預防

1、遵循專業(yè)標準和職業(yè)道德要求

2、謹慎選擇委托單位

3、招收合格的注冊會計師助理人員

4、嚴格簽訂審計約定書

5、深入了解委托單位的業(yè)務

6、聘請懂行的律師2025/2/13《審計學》（第七版）113第4章審計準則和審計依據(jù)第1節(jié)審計準則第2節(jié)審計依據(jù)2025/2/13《審計學》（第七版）114第1節(jié)審計準則

一、審計準則的含義和作用審計準則，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準則，它是審計工作質(zhì)量的權威性判斷標準。

1、審計準則的含義

-審計準則是制約審計人員的行為準則；

-審計準則既對審計人員素質(zhì)提出要求，同時也對社會提供審計工作質(zhì)量；審計準則是通過審計人員執(zhí)行審計程序表現(xiàn)出來的；

-審計準則是審計人員簽署最終審計意見時的客觀保證。2025/2/13《審計學》（第七版）115第1節(jié)審計準則

2、審計準則的作用公眾信任提高審計質(zhì)量維護審計組織和人員的合法權益促進國際審計交流2025/2/13《審計學》（第七版）116第1節(jié)審計準則二、審計準則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1、美國的民間審計準則。它主要用于民間審計所從事的財務會計報表審計。美國的民間審計準則分為一般準則、工作準則和報告準則三部分。2、國際審計準則。國際審計準則分為一般準則、工作準則和報告準則三部分。三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

1、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-1993年）

2、建立審計準則階段（1994-2005年）

3、與國際審計準則趨同階段（2006-2010年）

4、與國際審計準則全面趨同階段（2012年開始）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系第1節(jié)審計準則四、中國國家審計準則中國國家審計準則的研究和制訂，始于20世紀90年代。

2010年9月，審計署審計長劉家義簽署第8號中華人民共和國審計署令，公布新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》。修訂后的《中華人民共和國國家審計準則》，包括總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責任、附則，共七章。修訂后的國家審計準則將于2011年1月1日起施行。

2025/2/13《審計學》（第七版）119第2節(jié)審計依據(jù)一、審計依據(jù)的含義所謂審計依據(jù)，就是對所查明的事實與現(xiàn)行的各種規(guī)定進行比較、分析、判斷和評價，據(jù)以提出審計意見和建議，做出審計結(jié)論的客觀標準。

第2節(jié)審計依據(jù)審計依據(jù)與審計準則的關系

二、審計依據(jù)的種類由于審計的目的不同,所以各種類型的審計所遵循的審計依據(jù)也不相同。不同種類的審計依據(jù)有不同的用途,進行適當?shù)姆诸?有利于審計人員選用。

(一)評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù)

1.國家頒布的憲法、法律和各種財經(jīng)法規(guī)。

2.地方頒布的財經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財經(jīng)法規(guī)

3.規(guī)章制度。

第2節(jié)審計依據(jù)第2節(jié)審計依據(jù)

(二)評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)

1.可比較的歷史數(shù)據(jù)。

2.計劃、預算和經(jīng)濟合同。

3.業(yè)務規(guī)范、技術經(jīng)濟標準。

(三)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計依據(jù)

1.內(nèi)部管理控制制度。

2.財務報告內(nèi)部控制制度。

3.內(nèi)部審計制度。

第2節(jié)審計依據(jù)

三、審計依據(jù)的特點

(一)層次性。根據(jù)適用范圍和效力大小、制定單位管轄區(qū)域的大小,審計依據(jù)具有不同的層次。

(二)相關性。審計依據(jù)的相關性,是指審計依據(jù)要與審計結(jié)論相關聯(lián),審計人員可以利用審計依據(jù)提出審計意見和建議,并作出審計結(jié)論。

(三)時效性。各種審計依據(jù)都有一定的時效性,不是任何時期都能適用的。

(四)地域性。從空間上看,許多審計依據(jù)還要受到地域性的限制。

第2節(jié)審計依據(jù)四、運用審計依據(jù)的原則

(一)具體問題具體分析的原則

1.有法依法。

2.無法可依從理。

3.地方法規(guī)與國家法規(guī)發(fā)生矛盾時要慎重處理。

(二)辯證分析問題的原則對某項被審計的經(jīng)濟活動,如果幾種審計依據(jù)均適用,就要認真仔細地進行研究,辯證地分析問題,分析該項經(jīng)濟活動的主要影響因素和主要影響因素的主要方面。第2節(jié)審計依據(jù)

(三)利益兼顧原則

1.國家、企業(yè)和個人利益兼顧。

2.眼前利益與長遠利益兼顧。

3.企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益兼顧。

(四)真實可靠原則審計依據(jù)必須真實可靠,數(shù)字要準確,凡是引用的數(shù)字,一定要經(jīng)過親自核對,切忌照抄照搬;凡列舉的技術標準,必須查證核實,均有文件資料,切勿主觀推測。單選1．目前，我國審計準則中提出的審計方法是(D)。A．賬項基礎審計

B．制度基礎審計C．財務基礎審計

D．風險導向?qū)徲媶芜x2.合理保證的保證水平（A）有限保證的保證水平。A．高于B．低于C．等于D．不確定單選3．中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則是鑒證業(yè)務準則的概念性框架，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務。在該基本準則確定的適用范圍中，不包括（A）。A.中國注冊會計師審計質(zhì)量控制準則 B.中國注冊會計師審計準則C.中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則D.中國注冊會計師審閱準則多選1．下列業(yè)務屬于注冊會計師的鑒證業(yè)務有(ABCD)。A．審計企業(yè)財務報表B．驗證企業(yè)注冊資本C．內(nèi)部控制審核

D．預測性財務信息審核多選2．根據(jù)2006年頒布的《中國注冊會計師業(yè)務準則》，下列屬于鑒證業(yè)務的有（AB）。A.審計業(yè)務

B.審閱業(yè)務C.對財務信息執(zhí)行商定程序D.代編財務信息2025/2/13《審計學》（第七版）131第5章審計證據(jù)和審計工作底稿第1節(jié)審計證據(jù)第2節(jié)審計工作底稿2025/2/13《審計學》（第七版）132第1節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義和特性

1、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù)，用于證實或否定被審計單位會計報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料。

2、審計證據(jù)的特性

-客觀性

-相關性

-合法性2025/2/13《審計學》（第七版）133第1節(jié)審計證據(jù)

二、審計證據(jù)的分類按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類

1．實物證據(jù)實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點：不能證實所有權；對價值的判斷不夠深入。證明力：較強2.書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。審計程序：除觀察外的所有程序按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。一、外部證據(jù)：由外部機構(gòu)或人員編制（1）直接遞交給CPA

證明力最強。如：應收賬款函證回函、專家證明函件（2）由客戶提交給CPA

證明力較強，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票（3）注冊會計師自己動手編制的各種計算表、分析表，證明力強。二、內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制（1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認如：銷貨發(fā)票、付款支票（2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。3．口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關人員對CPA的提問做出的口頭答復所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。審計程序：詢問證明力：較弱4.環(huán)境證據(jù)對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體包括以下幾種：①有關內(nèi)部控制情況；②被審計單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理條件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計證據(jù)，審計程序：觀察或詢問證明力：弱按審計證據(jù)的相關程度分類分為直接證據(jù)和間接證據(jù)1．直接證據(jù)對被審計事項具有直接證明力，能單獨、直接證明被審計事項的資料和事實。例如審計人員親自監(jiān)督現(xiàn)金盤點情況下的盤點記錄。2．間接證據(jù)與被審計事項相關但是不能直接用來證明被審計事項的證據(jù)。（應收賬款對銷售收入）

按審計證據(jù)的來源分類分為自然證據(jù)和加工證據(jù)1.自然證據(jù)是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的不需要加工的資料和事實，可以從被審計單位內(nèi)部獲得，或從外面單位或個人獲得。2.加工證據(jù)是指審計人員在審計過程中親自對書面證據(jù)，實物證據(jù)等進行分析，整理，歸類和制作所形成的教系統(tǒng)和明晰的資料，如會計分錄調(diào)整表，審計差異調(diào)整表，內(nèi)部控制調(diào)查表等。按重要性進行分類（1）基本證據(jù)基本證據(jù)是指對被審計事項具有直接證明力的證據(jù)，它對審計人員形成審計結(jié)論和意見具有直接影響。如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。（2）輔助證據(jù)作為基本證據(jù)的必要補充，補充說明基本證據(jù)的證據(jù)。（3）矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)。1、收料單與購貨發(fā)票；2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；3、工資計算單與工資發(fā)放單；4、存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；5、銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組證據(jù)中哪些審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。練習：2025/2/13《審計學》（第七版）143第1節(jié)審計證據(jù)

三、審計證據(jù)的收集

1、監(jiān)盤

2、觀察

3、詢問

4、函證

5、檢查

6、重新計算

7、重新執(zhí)行

8、分析程序144審計證據(jù)的收集1．監(jiān)盤通過實地監(jiān)督盤點取得的審計證據(jù)，如對庫存現(xiàn)金，材料，固定資產(chǎn)等實物的監(jiān)盤，是取得實物證據(jù)的有效途徑，能夠?qū)嵨镔Y產(chǎn)是否確實存在提供有力的審計證據(jù)，但不能保證所有權。2025/2/13《審計學》（第七版）145審計證據(jù)的收集2.觀察觀察是審計人員在現(xiàn)場對被審計單位的經(jīng)濟活動及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、財產(chǎn)物資保管情況等所進行的實地觀察。審計人員通過親眼目睹的事實，可獲得較為可信的審計證據(jù)。2025/2/13《審計學》（第七版）146審計證據(jù)的收集3.詢問詢問是審計人員對有關人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評析的過程。查詢的方式有口頭（做書面記錄，并要求被詢問人簽字作證）和書面兩種。證明力較弱4.函證函證是審計人員為獲取審計證據(jù)而向?qū)徲媶挝灰酝獾牡谌甙l(fā)函詢證的一種方法。函證方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。證明力較強2025/2/13《審計學》（第七版）147審計證據(jù)的收集5.檢查檢查指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復核，從而獲得審計證據(jù)的途徑。分為檢查記錄或文件（可靠程度不同的審計證據(jù)）和檢查有形資產(chǎn)（存在性）。6.重新計算重新計算是審計人員對被審計單位會計記錄或文件中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。如：計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼泿ず兔骷殠?、檢查折舊費用和預付費用的計算、應納稅額的計算等。2025/2/13《審計學》（第七版）148審計證據(jù)的收集7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計證據(jù)的方法。如重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2025/2/13《審計學》（第七版）149審計證據(jù)的收集8.分析程序分析程序是指通過對被審計單位會計報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動進行分析，研究，并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進行調(diào)查的審計方法。分析性復核常用的方法：比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法?！秾徲媽W》（第七版）2025/2/13四、審計證據(jù)的鑒定1、審計證據(jù)的真實性—客觀2、審計證據(jù)的重要性—價值、質(zhì)量衡量標準：審計事項是否影響使用者的判斷3、審計證據(jù)的可信性—來源可靠；

—證據(jù)本身可靠。

第1節(jié)審計證據(jù)1502025/2/13《審計學》（第七版）各種證據(jù)可靠性強弱的比較：

CPA自行獲得的證據(jù)強于由客戶提供的證據(jù)；內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)強于內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)；書面證據(jù)強于口頭證據(jù)；外部證據(jù)強于內(nèi)部證據(jù)；不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時，證明力更強。原始文件要比復印本、草本更為可信。審計證據(jù)的鑒定1512025/2/13《審計學》（第七版）4、審計證據(jù)的充分性、適當性充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持CPA的審計意見。即CPA形成審計意見應獲取的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。數(shù)量上要能“勝過合理的懷疑”。適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關性和可靠性。5、審計證據(jù)的證明力被審計單位對證據(jù)的支配力越小，證明力越強6、審計證據(jù)的經(jīng)濟性考慮成本效益性審計證據(jù)的鑒定1522025/2/13《審計學》（第七版）2025/2/13《審計學》（第七版）153第2節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。底稿是船，證據(jù)是船上的貨物2025/2/13《審計學》（第七版）154第2節(jié)審計工作底稿審計工作底稿的存在形式：

審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。注意兩點：一是審計工作底稿形成于審計工作的全過程；二是審計工作底稿的形成方式有兩種，即編制和獲得。

2025/2/13《審計學》（第七版）155第2節(jié)審計工作底稿二、審計工作底稿的作用

1、有利于組織協(xié)調(diào)審計工作

2、有利于審計工作質(zhì)量控制

3、有利于考核審計人員工作業(yè)績

4、便于編制、佐證和解釋審計報告

5、便于制定以后各期的審計計劃2025/2/13《審計學》（第七版）156第2節(jié)審計工作底稿三、審計工作底稿的內(nèi)容和格式

1、審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集的與審計事項相關的資料和文件等。對于具體的審計事項，由于性質(zhì)、目的、要求、采取的方法的不同，與之相應的審計工作底稿也不盡相同。

2、審計工作底稿的格式工作事項表；內(nèi)部控制測試表；試算表工作底稿；調(diào)整工作底稿；分析、計算表；盤點表。內(nèi)容和格式：被審計單位名稱審計項目的名稱審計時間或期間審計過程的記錄審計標識及其說明審計結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期其他應予說明的事項審計標識及其說明：∧：縱加核對＜：橫加核對

B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致

T：與原始憑證核對一致

G：與總分類賬核對一致

S：與明細賬核對一致

T/B：與試算平衡表核對一致

C：已發(fā)詢證函

C\：已收回詢證函

2025/2/13《審計學》（第七版）159第2節(jié)審計工作底稿四、審計工作底稿的編制

1、審計工作底稿的編制原則完整性原則重要性原則真實性與相關性原則責任制原則

2、編制審計工作底稿的要求2025/2/13《審計學》（第七版）160第2節(jié)審計工作底稿五、審計工作底稿的復核和保管審計工作底稿的復核制度，是指會計師事務所對有關復核人級別、復核程序與要點、復核人職責等所作出的明文規(guī)定。作用：減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提高審計質(zhì)量及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計進度、節(jié)約審計時間、提高審計效率便于上級管理人員對注冊會計師進行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。2025/2/13《審計學》（第七版）161第2節(jié)審計工作底稿要點所引用的資料是否詳實可靠所獲取的審計證據(jù)是否充分適當審計判斷是否有理有據(jù)審計結(jié)論是否恰當基本要求：作好復核記錄復核人簽名和日期書面表示復核意見督促編制人及時修改、完善審計工作底稿2025/2/13《審計學》（第七版）162第2節(jié)審計工作底稿要點所引用的資料是否詳實可靠所獲取的審計證據(jù)是否充分適當審計判斷是否有理有據(jù)審計結(jié)論是否恰當基本要求：作好復核記錄復核人簽名和日期書面表示復核意見督促編制人及時修改、完善審計工作底稿第2節(jié)審計工作底稿審計工作底稿的三級復核制度，是指會計師事務所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理和項目經(jīng)理為復核人，對審計底稿進行逐級復核的一種制度。

注冊會計師復核又稱詳細復核[一級]，它要求注冊會計師對審計底稿逐張復核項目負責人復核稱為一般復核[二級]，它是對工作底稿中進行綜合分析，重點把關，以及檢查審計人員是否遵守了國家有關規(guī)定。主任會計師復核亦稱重點復核[三級]，它是對審計人員是否遵守了事務所的內(nèi)控制度，是否存在重大遺漏，證據(jù)與結(jié)論是否存在不一致進行檢查。審計工作底稿的保管分類

永久性檔案：記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定、具有長期使用價值、并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的底稿。當期檔案：記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當期審計使用和下期審計參考的底稿。

所有權

審計檔案的所有權屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所

歸檔歸檔期限：審計報告日后60天內(nèi)完成歸檔。如事務所中止了后續(xù)審計服務，其歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。保管

永久性審計檔案應長期保存，不是永久保存當期審計檔案應自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存10年練習1．()是指以實物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財產(chǎn)物資。A．環(huán)境證據(jù)B．口頭證據(jù)C．書面證據(jù)D．實物證據(jù)2．會計師事務所接受委托對被審計單位進行審計所形成的審計工作底稿，其所有權歸屬于()。A．會計師事務所B．被審計單位C．進行審計的注冊會計師D．委托單位2025/2/13《審計學》（第七版）168第6章審計計劃、重要性和審計風險第1節(jié)審計計劃第2節(jié)重要性第3節(jié)審計風險審計計劃的含義：審計計劃是審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。一、審計計劃的含義和作用

第1節(jié)審計計劃

2025/2/13《審計學》（第七版）170

第1節(jié)審計計劃

審計計劃的作用：1、使審計人員能根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)淖C據(jù)2、可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。通過審計計劃，預先對審計工作做安排，有利于提高審計效率。通過實際與計劃的對比，檢查審計工作的完成情況。

3、可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。通過審計計劃，可以與被審計單位事先進行協(xié)調(diào)，使被審計單位能及時提供資料，避免產(chǎn)生矛盾。兩個層次A、總體審計策略B、具體審計計劃二、審計計劃的種類和內(nèi)容-審計計劃應由審計項目負責人編制。-審計計劃應形成書面文件，在工作底稿中加以記錄。（一）總體審計策略1.總體審計策略的含義2.總體審計策略的內(nèi)容3.總體審計策略的編制1.總體審計策略的含義總體審計策略，是指對