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篇一：給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理建議

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給事務(wù)所的管理建議書(轉(zhuǎn))

作者:swks日期:20XX-8-2614:19:00

推薦管理建議書

各有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

根據(jù)山西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《關(guān)于開展20XX年會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作的通知》（晉會(huì)協(xié)

【20XX】27號(hào)）的要求，我會(huì)于20XX年8月至11月對(duì)你們進(jìn)行了業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。通過審閱你們出具報(bào)告的審計(jì)和驗(yàn)資等業(yè)務(wù)的工作底稿，以及和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題進(jìn)行探討和交流，我們認(rèn)為，無論是在執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平方面，你們較之以前都有了長足的進(jìn)步，但我們?cè)谳o導(dǎo)中仍發(fā)現(xiàn)了一些問題，有些問題還較為嚴(yán)重?，F(xiàn)以《管理建議書》的形式送交你們，希望能夠引起你們的重視，積極進(jìn)行規(guī)范和整改，進(jìn)一步提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

一、輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的問題及建議

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)

1、審計(jì)約定方面

一些事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接過程中不注重調(diào)查了解委托人委托的目的和動(dòng)機(jī)，不了解客戶的誠信狀況，盲目承攬業(yè)務(wù)；忽視業(yè)務(wù)約定書的管理，或者不與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，或者即使簽訂了，業(yè)務(wù)約定書上也是要素不全，如沒有簽約雙方簽章、沒有簽約日期、沒有收費(fèi)金額等。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力。應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：簽約雙方的名稱；委托目的；審計(jì)范圍；會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；簽約雙方的義務(wù)；出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間；違約責(zé)任；簽約時(shí)間；簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。

針對(duì)這些問題，事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的要求進(jìn)行簽約，謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)計(jì)劃方面

部分事務(wù)所沒有按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求編制審計(jì)計(jì)劃，有的事務(wù)所根本不編，有的事務(wù)所編制的審計(jì)計(jì)劃只有幾行字，更多的只是涉及執(zhí)業(yè)人員工作時(shí)間的安排，對(duì)于被

審計(jì)單位所在行業(yè)狀況、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等只字未提，更談不上對(duì)企業(yè)整體情況進(jìn)行分析，合理規(guī)劃審計(jì)工作了。

審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)全過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

實(shí)務(wù)中，編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素，分析整理后應(yīng)當(dāng)形成文字記錄：⑴委托目的、審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；⑵被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；⑶被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況；⑷被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對(duì)審計(jì)的影響；⑸被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力；⑹經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)政策對(duì)審計(jì)工作的影響；⑺國家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響；⑻被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策及其變更；⑼對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；⑽審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位的了解程度等。只有制定了合理、全面的審計(jì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可能有的放矢地實(shí)施審計(jì)工作，從而形成正確的審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面

一些事務(wù)所不嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，在沒有履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下草率地發(fā)表審計(jì)意見。輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所所做的審計(jì)工作只是抄列企業(yè)報(bào)表數(shù)、總賬、明細(xì)賬賬面余額，進(jìn)行賬賬、賬表核對(duì)，我們稱之為“抄賬式審計(jì)”。一些事務(wù)所雖然做了一些工作，比如說往來款項(xiàng)的替代程序、存貨的抽盤程序、固定資產(chǎn)的抽盤程序等，但只是簡單機(jī)械的形式主義，工作沒有重點(diǎn)，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中，審計(jì)目的不清，審計(jì)思路僵化。

（1）應(yīng)收賬款審計(jì)

許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，僅憑明細(xì)表，或者進(jìn)行一下簡單的賬齡分析，便對(duì)應(yīng)收賬款余額予以確認(rèn)，不進(jìn)行函證也不實(shí)施其他替代程序。同時(shí)，也有很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師向我們反映：在應(yīng)收賬款審計(jì)中強(qiáng)調(diào)的函證程序，回函率過低甚至為零，導(dǎo)致函證無結(jié)果或結(jié)果不可信，致使難以確認(rèn)應(yīng)收賬余額的真實(shí)性。針對(duì)這一問題，我們專門做了一期輔導(dǎo)動(dòng)態(tài)在全行業(yè)進(jìn)行專門提示。

應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大的比重，且與企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果息息相關(guān)，所以其審計(jì)相當(dāng)重要。在審計(jì)過程中，我們可以用函證、分析性復(fù)核、憑證抽查等審計(jì)程序。函證可以獲得外部證據(jù)，可信度較高，但在現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境下，函證的結(jié)果不能達(dá)到理想的可信程度也是現(xiàn)實(shí)，故抽查和分析原始憑證是必不可少的。

應(yīng)收賬款主要核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的銷貨往來，所以不應(yīng)該大于當(dāng)期銷售加銷售對(duì)應(yīng)的稅金。同時(shí)，分析企業(yè)的整體經(jīng)營情況，結(jié)合現(xiàn)金交易金額，檢查企業(yè)應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額與當(dāng)期銷售額之間的聯(lián)系。通過這一分析，我們就可以對(duì)應(yīng)收賬款的整體情況有一個(gè)初步了解。

對(duì)余額較大的客戶，首先應(yīng)關(guān)注其余額的組成及發(fā)生。只有關(guān)注了其發(fā)生，才會(huì)得知余額是

否正確。其次是抽查具體入賬依據(jù)。由于現(xiàn)實(shí)中函證工作存在一定的局限性，故這個(gè)程序更為重要。在抽查過程中，不能只抽查單筆大額發(fā)生，實(shí)務(wù)中，真正的問題很少存在大額憑證中。因?yàn)槿绻髽I(yè)誤記賬，金額較大，會(huì)計(jì)入賬時(shí)會(huì)比小額予以更多關(guān)注，出錯(cuò)的可能性較少；如果企業(yè)作假，單筆大額入賬很容易被注意，所以小額發(fā)生我們不應(yīng)該忽略。

對(duì)于余額大的應(yīng)收賬款明細(xì)，我們應(yīng)該函證，余額小的或?yàn)榱愕?，我們也?yīng)該選擇個(gè)別戶進(jìn)行函證。函證是用來證明其賬面記錄與客戶是否相符及銷售截至測(cè)試的有效方法。對(duì)于函證回函比例，按金額計(jì)算的我們會(huì)關(guān)注，但也應(yīng)同時(shí)關(guān)注按發(fā)函數(shù)量計(jì)算的情況。有的企業(yè)一兩個(gè)單位已經(jīng)占應(yīng)收賬款總額的50％以上，僅對(duì)這些單位函證而概括為全部就有些不可取了。所以按發(fā)函數(shù)量計(jì)算回函率并決定是否再次發(fā)函或利用其他替代審計(jì)程序是很有必要的。

對(duì)于回函相符的各單位余額，是否就可以按照函證金額確認(rèn)呢？表面上看，已經(jīng)得到了對(duì)方的認(rèn)可，但因函證的可信度還存在商榷，我們認(rèn)為還應(yīng)該抽查部分審查其入賬依據(jù)。如果兩種方法得出的結(jié)論一致，就可以確認(rèn)金額。

（2）存貨審計(jì)

存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)之一，是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，存貨通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)類的一個(gè)重要組成項(xiàng)目，也是利潤表中確定和構(gòu)成銷售成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，（生產(chǎn)循環(huán)中）存貨項(xiàng)目的審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中最重要和最困難的領(lǐng)域之一。

在今年的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作過程中，我們發(fā)現(xiàn)許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，存在明顯的審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情況。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①存貨監(jiān)盤程序未能實(shí)施，期后抽盤又流于形式。由于各種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)過了存貨監(jiān)盤的時(shí)機(jī)，待到實(shí)施審計(jì)時(shí)，只能采用替代程序來測(cè)試和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日的存貨，即：在觀察評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審核客戶的盤點(diǎn)方法和記錄，運(yùn)用一些分析性復(fù)核程序，并于期后實(shí)施審計(jì)時(shí)抽盤部分存貨。但是有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施上述替代程序時(shí)做得十分粗糙，有的期后抽盤時(shí)抽盤金額不足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項(xiàng)最易盤點(diǎn)的品種進(jìn)行抽盤，對(duì)于占存貨比重大，難于盤點(diǎn)的存貨撇在一旁；有的對(duì)存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對(duì)存貨的品質(zhì)更未關(guān)注，抽盤程序似有實(shí)無。

所謂存貨監(jiān)盤,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。如收入、利潤的舞弊?往往要同時(shí)進(jìn)行存貨數(shù)量的舞弊。特別是那些有利潤壓力的企業(yè),利用虛構(gòu)存貨來調(diào)節(jié)利潤,已成為慣用手法。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的監(jiān)盤應(yīng)格外小心，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

a、應(yīng)由熟悉客戶狀況的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤；

b、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn),進(jìn)行必要的抽查,并形成相應(yīng)的工作底稿;

c、存貨盤點(diǎn)審核時(shí)，抽查的焦點(diǎn)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)高價(jià)值的項(xiàng)目;

d、抽查時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄選取一些項(xiàng)目追查至存貨,同時(shí)從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄;

e、注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查存貨數(shù)量時(shí),應(yīng)親自計(jì)數(shù),而不應(yīng)聽客戶工作人員報(bào)數(shù),以防止“空箱”和虛報(bào),應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì);

f、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自記錄所抽查的存貨,以防監(jiān)盤結(jié)果被修改;

g、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況,防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；

h、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況,觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨；

i、根據(jù)存貨特性考慮是否利用專家的工作。

②對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)猶如“霧里看花”。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)時(shí)，大部分停留在抽查測(cè)試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過。生產(chǎn)成本審計(jì)中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學(xué)；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法是否合理；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當(dāng)；還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄是否完整；與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本計(jì)算單是否一致等。

③在產(chǎn)品成本審計(jì)“蜻蜓點(diǎn)水”。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師以一句“總賬與明細(xì)賬相符，確認(rèn)”，便草草結(jié)束了在產(chǎn)品成本的審計(jì)。在產(chǎn)品成本的審計(jì)與前述生產(chǎn)成本審計(jì)是不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期后抽盤；期末成本是否真實(shí)合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計(jì)量的準(zhǔn)確性和成本核算方法的科學(xué)性。由于這一特殊性常被少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視，往往會(huì)在總賬與明細(xì)賬核對(duì)相符后，就給出一個(gè)“確認(rèn)”的結(jié)論，這顯然是草率的結(jié)論。要確保在產(chǎn)品審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能參與企業(yè)在產(chǎn)品的盤點(diǎn)（監(jiān)盤），在監(jiān)盤時(shí)主要應(yīng)觀察其計(jì)量方法的有效性和一慣性；在審計(jì)其成本時(shí)，應(yīng)側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一慣性，并輔助一些分析性復(fù)核，如：通過產(chǎn)成品單位成本的變化，分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的合理性，從而觀察判斷在產(chǎn)品成本的合理性，當(dāng)然作上述分析時(shí)不可忽略材料及其他費(fèi)用價(jià)格變化帶來的影響。

④存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，未能聯(lián)系存貨所處的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，未能考慮存貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性。比如在對(duì)銷售成本審計(jì)中，進(jìn)行收入與成本的配比測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般注意到存貨計(jì)價(jià)方法的貫徹，成本倒軋時(shí)的勾稽一致，若未發(fā)現(xiàn)異常，就下了“確認(rèn)”的結(jié)論。而在實(shí)際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品、用作樣品和禮品的產(chǎn)品、用于非公益捐贈(zèng)的產(chǎn)品等計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。其做法是，在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，銷售成本與相應(yīng)的銷售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類減少數(shù)“一鍋煮”，一并轉(zhuǎn)入銷售成本，更有甚者為調(diào)節(jié)利潤而有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷售數(shù)量及相應(yīng)的成本。企業(yè)會(huì)計(jì)的這種作弊手法，運(yùn)用計(jì)價(jià)測(cè)試、成本倒軋等程序是無法發(fā)現(xiàn)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若要查出此類作弊，可先作分析性復(fù)核（收入成本的配比分析、各月波動(dòng)分析等），也可直接依據(jù)存貨審計(jì)時(shí)產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來，進(jìn)行數(shù)量方面的配比測(cè)試，可以取得滿

意的效果。

（3）收入審計(jì)

許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)收入審計(jì)時(shí)，缺乏足夠的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，通常是僅憑收入明細(xì)表確認(rèn)金額，沒有對(duì)收入成本進(jìn)行配比分析、沒有對(duì)收入進(jìn)行波動(dòng)分析、沒有進(jìn)行截止測(cè)試、沒有檢查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證等等，致使收入的確認(rèn)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)支持。

收入是企業(yè)確定經(jīng)營成果的第一要素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)將對(duì)收入的審計(jì)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域并制定相應(yīng)的審計(jì)策略。收入審計(jì)中常出現(xiàn)的幾種陷阱形式及對(duì)策如下：

①銷售或應(yīng)收賬款的虛構(gòu)

為提高凈收益，管理當(dāng)局可能會(huì)通過制造虛假的銷售業(yè)務(wù)，通過捏造生產(chǎn)記錄、發(fā)運(yùn)記錄和發(fā)票等，從而夸大銷售收入。銷售收入的虛構(gòu)對(duì)客戶的資產(chǎn)、損益均有重要影響。因?yàn)檫@種舞弊存在的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要評(píng)估銷售的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找出極可能易于管理當(dāng)局制造重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)境，并采用審計(jì)程序來發(fā)現(xiàn)這些問題。

實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)該執(zhí)行如下的審計(jì)程序：審閱大額或非正常交易的會(huì)計(jì)紀(jì)錄，尤其是最近記錄的交易；識(shí)別關(guān)聯(lián)方并確定是否與公開的關(guān)聯(lián)方有重大交易；進(jìn)行分析性復(fù)核判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動(dòng)是否有異常波動(dòng)。分析性復(fù)核在管理層參與舞弊的情況下，對(duì)于發(fā)現(xiàn)異常情況能起到重要的作用。

“紅光”事件中，股份公司在經(jīng)營環(huán)境已發(fā)生重大變化，關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備已出現(xiàn)廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)，實(shí)際已虧損10,300萬元。公司通過虛構(gòu)材料采購、虛增產(chǎn)品庫存、改變折舊方法、虛構(gòu)產(chǎn)品銷售等手段，虛構(gòu)盈利5,400萬元。如果銷售或應(yīng)收賬款被嚴(yán)重夸大了，分析性復(fù)核應(yīng)該能顯示出非正常的銷售變化或極低的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；如果是通過提前確認(rèn)收入的方法夸大銷售，銷售截止測(cè)試應(yīng)該能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別這種誤報(bào)。

②提前確認(rèn)收入

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)警惕提前確認(rèn)收入的可能性，這種可能性往往發(fā)生在客戶銷售之前確認(rèn)收入，常見情形有：企業(yè)在商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付賣方，也已經(jīng)收到部分貨款，但買賣在質(zhì)量彌補(bǔ)方面尚沒有達(dá)成一致意見時(shí)，提前確認(rèn)當(dāng)前收入；企業(yè)在銷售商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付賣方，也已經(jīng)收到部分貨款，但沒有履行完安裝義務(wù)時(shí)，提前確認(rèn)當(dāng)期收入；采用分期收款結(jié)算時(shí)，不按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，提前確認(rèn)收入；勞務(wù)、建造合同的完工程度估計(jì)不合理致使當(dāng)期多確認(rèn)收入；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本得不到補(bǔ)償或全部不能補(bǔ)償?shù)?，仍按已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入。

實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：a、檢查企業(yè)的生產(chǎn)記錄、倉庫出入庫單、發(fā)運(yùn)記錄、驗(yàn)收記錄、銷售合同、發(fā)票等，確認(rèn)其是否真實(shí)、有效；b、實(shí)地盤點(diǎn)存貨、現(xiàn)場觀察生產(chǎn)過程，以確定上述發(fā)出存貨的真實(shí)性；c、關(guān)于上述憑單、合同的日期。一般而言，收入確認(rèn)不應(yīng)早于上述日期。D、關(guān)注款項(xiàng)的回收情況，對(duì)于尚未收款或收款比例很小的，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注；e、結(jié)合應(yīng)收賬款的審計(jì)，確認(rèn)客戶已確認(rèn)接受商品和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)；f、

篇二：管理建議書

管理建議書

西昌xx有限責(zé)任公司管理當(dāng)局：

我們接受委托對(duì)貴公司20XX年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們的責(zé)任是

根據(jù)我們的審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們提供的這份管理建議書

是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而

提出的。因?yàn)槲覀儽敬沃饕菍?duì)貴公司20XX年年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)，

所實(shí)施的審計(jì)范圍有限，不可能對(duì)貴公司所有的內(nèi)部控制制度逐一全面了

解，所以管理建議書中包括的內(nèi)部控制重大缺陷僅是我們注意到的，不應(yīng)

被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。

在審計(jì)過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工

作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并

作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較好的，但

有的方面還存在一些薄弱之處?，F(xiàn)將我們已發(fā)現(xiàn)的及改進(jìn)建議提供給你

們，希望引起注意，以便完善內(nèi)部控制。

（一）會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度

貴公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全，會(huì)計(jì)人員職責(zé)也不夠明確。會(huì)計(jì)人員

對(duì)憑證的復(fù)核工作做得不仔細(xì)。在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)多筆憑證記串記

錯(cuò)賬戶方向而復(fù)核人員在復(fù)核過程未發(fā)現(xiàn)的情況，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表編

制的正確性。我們認(rèn)為，憑證是記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的基本資料，憑證

的審核工作是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容，建議貴公司以予重視。

二、會(huì)計(jì)核算方面

貴公司在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)部份工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)和

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)未通過應(yīng)付職工薪酬歸集，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入成本、費(fèi)用科目

核算。為了完整地反映企業(yè)的人工成本水平，提高企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性，

建議貴公司對(duì)所有的職工薪酬均通過應(yīng)付職工薪酬核算。

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

貴公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方面存在下列現(xiàn)象：

1、關(guān)聯(lián)往來、關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)不完整

在審計(jì)過程中我們對(duì)貴公司各獨(dú)立法人之間的內(nèi)部往來和關(guān)聯(lián)交易

進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。在內(nèi)部往來方面存在個(gè)別關(guān)聯(lián)方單方掛賬、雙方入賬金額不

一致，內(nèi)部往來差異清理不及時(shí)等現(xiàn)象；在關(guān)聯(lián)交易方面，關(guān)聯(lián)銷售收入

與對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)采購金額，貴公司的統(tǒng)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)均存在差異。由于關(guān)聯(lián)

往來和關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)不完整，在一定程度上直接影響了合并抵銷的正確

性。

2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部利潤抵消不準(zhǔn)確

貴公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的未最終實(shí)現(xiàn)的內(nèi)

部利潤未予以抵銷，雖金額不大，但也影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的正確性。

針對(duì)上述情獎(jiǎng)品，我們建議：

貴公司應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)方交易的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)

和分析，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)每一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易所形成的內(nèi)部利潤進(jìn)行跟蹤統(tǒng)計(jì)，定

期核對(duì)關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易形成的往來款項(xiàng)，加強(qiáng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)工

作，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性。

上述問題只是我們?cè)趫?zhí)業(yè)過程中注意到的內(nèi)部控制存在的若干缺陷，

并不是內(nèi)部控制存在的全部缺陷。本管理建議書不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制整

體發(fā)表的鑒證性意見，也不能解除貴公司建立、健全內(nèi)控制度及保證其有

效執(zhí)行的責(zé)任，并且不影響我們應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見。

本管理建議書中只向貴公司管理層提供。因使用不當(dāng)造成的后果，與

執(zhí)行本業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

四川會(huì)計(jì)師事務(wù)所

有限責(zé)任公司

中國四川

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：20XX年2月9日

篇三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理建議書格式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理建議書格式

審計(jì)20XX-01-1111:51:09閱讀2471評(píng)論1字號(hào)：大中小訂閱

管理建議書

有限責(zé)任公司管理當(dāng)局：

我們接受委托，對(duì)貴公司20XX年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們提供的這份管理建議書，不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定項(xiàng)目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。因?yàn)槲覀冎饕獜氖碌氖菍?duì)貴公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，所實(shí)施的審計(jì)范圍是有限的，不可能全面了解貴公司所有的內(nèi)部控制，所以，管理建議書中包括的內(nèi)部控制重大缺陷僅是我們注意到的，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性。

在審計(jì)過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還有較好的，但有的方面還存在一些較薄弱之處。現(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制。

一、財(cái)務(wù)管理方面

（一）資金管理方面

1、較普遍存在未達(dá)賬且產(chǎn)生未達(dá)賬的原因多樣，例如：

（1）公司個(gè)別銀行存款賬戶賬面余額為負(fù)數(shù)，原因不明；財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理不及時(shí)，沒有編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，造成銀行未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間較長，以前年度形成的部分未達(dá)賬項(xiàng)246,137.50元，現(xiàn)已調(diào)入其他應(yīng)收款掛賬至今無法處理。

（2）公司存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間較長、金額較大、且系人為操作而未作賬務(wù)處理的情況。

（3）部分子公司未能做到定期與銀行對(duì)賬。

（4）公司銀行日記賬會(huì)計(jì)記錄不清，未分賬戶登記，財(cái)務(wù)無法提供每個(gè)賬戶的期初、期末余額。針對(duì)上述情況，我們建議：財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)編制銀行存款未達(dá)賬調(diào)節(jié)表。對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)要定期或不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)，查明未達(dá)賬的產(chǎn)生原因，及時(shí)進(jìn)行清理；對(duì)控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

2、存在未按規(guī)定用途使用銀行賬戶、公款私存、與他人共同使用一個(gè)銀行賬戶的現(xiàn)象，例如：

（1）下屬公司由于債務(wù)糾紛，銀行賬戶被當(dāng)?shù)胤ㄔ翰榉猓F(xiàn)將貨幣資金以個(gè)人名義存入銀行，現(xiàn)金坐收坐支，部分資金賬外循環(huán)。

（2）公司本部在****銀行設(shè)立的銀行賬戶長期由****公司使用。截至20XX年12月31日，該賬戶中的存款余額為30.16元。

（3）****公司與總公司汽車部共用總公司結(jié)算中心的同一個(gè)內(nèi)部銀行存款賬戶。

（4）下屬公司現(xiàn)金中有以個(gè)人名義開立存折,而且與系統(tǒng)內(nèi)其他公司共用一個(gè)存折。

針對(duì)上述情況，我們建議：貴公司應(yīng)切實(shí)執(zhí)行國家與集團(tuán)公司已訂立的貨幣資金的相關(guān)法規(guī)和規(guī)定，建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。

3、除上所述，貴公司部分下屬單位還存在其他一些不符合貨幣資金管理規(guī)定的現(xiàn)象，例如：

（1）下屬四級(jí)公司貨幣資金賬實(shí)不符，個(gè)人借款和還款沒有任何原始憑證，支票存根未簽署金額。

（2）公司及下屬各子公司普遍存在多頭開戶的現(xiàn)象，其中公司本部銀行賬戶多達(dá)35個(gè)。

（3）公司的出納人員未能對(duì)現(xiàn)金管理做到日清月結(jié)。

（4）公司下屬各科室在20XX年以前實(shí)行獨(dú)立核算，其中出口科和公路科都有自己的銀行賬戶，隨著出口科和公路科解散，相應(yīng)的銀行賬戶并沒有及時(shí)銷戶。

針對(duì)上述情況，我們建議：

（1）貴公司應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)；

（2）加強(qiáng)銀行賬戶的管理，清理不需用的銀行賬戶，明確各崗位職責(zé)的分工，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

4、公司缺乏收款與付款的協(xié)調(diào)安排的制度，一方面公司持有的銀行承兌匯票金額大，資金被客戶大量占用，影響了公司的支付能力，另一方面資金支付能力較差，公司為****投資計(jì)劃所需資金可能會(huì)出現(xiàn)支付困難。

針對(duì)上述情況，我們建議：

（1）與金額機(jī)構(gòu)合作，以公司持有的銀行承兌匯票作為質(zhì)押，開具小額銀行承兌匯票，支付貨款；

（2）公司應(yīng)建立銷售與收款協(xié)調(diào)安排的制度，縮短收款時(shí)間，解決資金被客戶大量占用的問題。

（二）債權(quán)、債務(wù)管理方面

貴公司部分下屬單位存在往來款報(bào)賬不及時(shí)、往來賬齡較長，與債權(quán)債務(wù)方對(duì)賬不及時(shí)、往來款清收不力，往來款性質(zhì)不分、串戶核算等現(xiàn)象，例如：

1、公司本部及其子公司賬齡在三年以上的往來款金額較大，其中三年以上應(yīng)收賬款2,578,475.90元，占應(yīng)收賬款總額的34%；三年以上其他應(yīng)收款12,973,949.03元，占其他應(yīng)收款總額的38%；公司本部與子公司及各子公司之間存在內(nèi)部往來的金額差異不大，但差異筆數(shù)較多的情況，且各方入賬時(shí)間的不同以及票據(jù)傳遞的不及時(shí)并不是造成差異的全部原因。

2、公司其他應(yīng)收賬款期末余額17,917,535.69元，其中掛賬2-3年的款項(xiàng)1,288,348.04元，占該公司本期其他業(yè)務(wù)利潤的61.07％。

3、公司往來中存在貨代往來與貿(mào)易往來串戶核算的現(xiàn)象，往來賬中調(diào)賬金額較大；并存在大量長期掛賬的往來款，該公司未及時(shí)對(duì)這部分往來進(jìn)行清理結(jié)算，且未及時(shí)與對(duì)方進(jìn)行對(duì)賬。

4、公司往來賬科目中，有相當(dāng)部分科目以往來單位的簡稱列示，造成無法進(jìn)行正常的往來對(duì)賬工作。

5、集團(tuán)有限公司之子公司的預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的明細(xì)核算按每單業(yè)務(wù)的客戶設(shè)置明細(xì)賬，未按真實(shí)應(yīng)付客戶記錄，致使資產(chǎn)方、負(fù)債方同時(shí)掛相同客戶的款項(xiàng)；

6、公司存在與集團(tuán)內(nèi)其他單位的往來核對(duì)不上的情況，例如其他應(yīng)付款中應(yīng)付********有限公司與對(duì)方差額361,463.71元。

7、****公司將收回的債權(quán)全部轉(zhuǎn)入****公司，且部分回收資金不經(jīng)過****公司直接轉(zhuǎn)入****公司。

8、公司業(yè)務(wù)人員不能及時(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)賬，拖延時(shí)間長。

9、公司的客戶信用控制主要由業(yè)務(wù)部門掌握，財(cái)務(wù)部門僅為業(yè)務(wù)部門提供有關(guān)客戶的付款情況，未能參與應(yīng)收賬款的信用政策的制定，從而無法對(duì)信用政策的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、分析和考核。

針對(duì)上述情況，我們建議：

1、落實(shí)總公司應(yīng)收賬款管理暫行規(guī)定；建立客戶信譽(yù)評(píng)分制度；對(duì)于大額款項(xiàng)墊支的業(yè)務(wù)要建立有關(guān)的可行性分析、審批研討制度，嚴(yán)格各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及審批權(quán)限；

2、加強(qiáng)有關(guān)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)人員的離職交接手續(xù)，對(duì)往來科目的核算應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)電算化，對(duì)存在三年以上賬齡的往來款交由專門部門進(jìn)行清理；

3、未按客戶核算情況的往來款，由財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門核實(shí)客戶名稱，及時(shí)調(diào)整至客戶明細(xì)，以方便與客戶對(duì)賬并保證結(jié)算金額的正確性；

4、各級(jí)公司以及下屬公司之間的內(nèi)部往來應(yīng)及時(shí)核對(duì)，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門應(yīng)制定定期溝通制度，制定業(yè)務(wù)款回收管理專項(xiàng)制度，保證應(yīng)收款項(xiàng)的安全性，加快應(yīng)收款的回籠，嚴(yán)格控制為提高業(yè)績而盲目賒銷的經(jīng)營行為；

5、加強(qiáng)相關(guān)債權(quán)債務(wù)的登記管理工作；確保反映完整的債權(quán)債務(wù)。

（三）存貨管理

貴公司部分下屬單位存在對(duì)已盤虧毀損的存貨清理不及時(shí)，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門溝通不及時(shí)、溝通渠道不暢通，未定期盤點(diǎn)等現(xiàn)象，例如：

1、公司對(duì)已盤虧、毀損、變質(zhì)的存貨清理不及時(shí)，造成不良資產(chǎn)長期掛賬，不能如實(shí)反映實(shí)物狀況；存貨入庫與發(fā)出,庫存保管與財(cái)務(wù)核算脫節(jié),造成賬、實(shí)不符。

2、公司下屬個(gè)別子公司存在未設(shè)立存貨數(shù)量金額賬，且未按照財(cái)務(wù)制度的要求定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)；

3、公司存在銷售合同已經(jīng)完成或合同大部分已經(jīng)完成，存貨已經(jīng)出庫，但在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)部分成本或未結(jié)轉(zhuǎn)成本，造成存貨虛增及少轉(zhuǎn)成本。

針對(duì)上述情況，我們建議：

1、完善實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制；

2、完善存貨管理的內(nèi)控制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，年末對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，由公司負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、保管人員組成存貨盤點(diǎn)小組，并及時(shí)查找存貨盤點(diǎn)差異原因；盤點(diǎn)范圍應(yīng)為包括賬外實(shí)物資產(chǎn)在內(nèi)的所有實(shí)物資產(chǎn)，盤點(diǎn)內(nèi)容除實(shí)物數(shù)量外還應(yīng)包括：資產(chǎn)可使用狀況、資產(chǎn)存放地點(diǎn)或使用人等，并形成書面盤點(diǎn)記錄；明確盤點(diǎn)記錄作為會(huì)計(jì)原始憑證歸檔，明確相關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的責(zé)任；

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，及時(shí)進(jìn)行存貨流轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，并對(duì)盤虧、毀損、變質(zhì)的存貨及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（四）長期投資管理方面

貴公司部分下屬單位長期投資管理存在被投資單位注冊(cè)資本不實(shí)、對(duì)被投資(:會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理建議書)單位控制不力、對(duì)已簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議的投資項(xiàng)目處理不及時(shí)、對(duì)已無持有價(jià)值的投資項(xiàng)目清理不及時(shí)等情況，例如：

1、公司部分被投資單位營業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資報(bào)告及賬面實(shí)收資本數(shù)額不一致；該公司對(duì)權(quán)益法核算的子公司缺乏有效的監(jiān)督、控制機(jī)制；該公司投資控股的某公司因不再經(jīng)營而未納入年度會(huì)計(jì)報(bào)表，其下屬的****有限公司每年只有少量的租金收入，且不足承擔(dān)固定費(fèi)用的支出；二級(jí)公司尚未建立對(duì)子公司的投資關(guān)系，三級(jí)、四級(jí)公司存在只有行政隸屬關(guān)系而沒有投資關(guān)系的現(xiàn)象；個(gè)別下屬公司法定代表人已經(jīng)更換，但未在當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾砭洲k理法人變更備案。

2、公司下屬部分子公司經(jīng)營規(guī)模小且無穩(wěn)定的收入來源。由于部分子公司經(jīng)營規(guī)模較小，法人實(shí)體過多，增加了公司的稅務(wù)、工商及管理費(fèi)用。

3、公司與子公司**公司及**公司因合作糾紛導(dǎo)致不能及時(shí)取得兩家公司的會(huì)計(jì)報(bào)表；公司截至報(bào)告日尚未辦理已到協(xié)議轉(zhuǎn)讓日期的****公司與****公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

4、公司對(duì)被投資單位的控制和參與不夠，無法對(duì)分紅、重大經(jīng)營決策等事項(xiàng)行使股東權(quán)利，致使部分投資項(xiàng)目情況不明，收益不佳；公司未設(shè)立專門的崗位履行管理職能，未能對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行有效的跟蹤管理，無法及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)防范。

5、公司的部分子公司缺少相關(guān)劃轉(zhuǎn)資料及成立的相關(guān)資料，法律依據(jù)不健全。

6、公司截止20XX年底對(duì)有**公司、**公司等公司實(shí)際持股比例為100%，但相應(yīng)的投資并未反映在該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中。

針對(duì)上述情況，我們建議：

1、設(shè)置專門的投資管理部門或崗位對(duì)投資的過程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控；對(duì)參股企業(yè)，要定期按時(shí)行使股東權(quán)利，如對(duì)定期會(huì)計(jì)報(bào)表特別是年度會(huì)計(jì)報(bào)表的搜集、對(duì)股東會(huì)的有效參與、及時(shí)傳達(dá)；

2、對(duì)注冊(cè)資本與實(shí)收資本不一致的公司，根據(jù)原因，實(shí)收資本未足額到位，與注冊(cè)資本不相符的，及時(shí)補(bǔ)足資本或減少注冊(cè)資本；實(shí)收資本大于或小于注冊(cè)資本的，根據(jù)《中華人民共和國公司法》及《工商登記管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)公司的實(shí)收資本增減變動(dòng)超過注冊(cè)資金的20%時(shí)及時(shí)辦理工商變更，公司法定代表人發(fā)生變更的，要到當(dāng)?shù)毓ど叹肿兏鼈浒?，以明確公司法人的權(quán)力和義務(wù)。

3、對(duì)實(shí)際控制的子公司應(yīng)明確投資關(guān)系，計(jì)入長期投資；對(duì)已經(jīng)無持續(xù)經(jīng)營能力或無法管理、控制的子公司，應(yīng)采取改制、處置等有效措施,減少投資損失；對(duì)已簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議的股權(quán)，應(yīng)及時(shí)與轉(zhuǎn)讓方協(xié)調(diào)，及時(shí)正確處理股權(quán)投資。

（五）固定資產(chǎn)管理方面

貴公司部分下屬單位固定資產(chǎn)管理存在產(chǎn)權(quán)證辦理不及時(shí)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、