PAGE2PAGE3試論我國財產(chǎn)稅制度存在的問題及改革設(shè)想在職研究生經(jīng)濟(jì)三班(2013秋季入學(xué))陳玲玲摘要：前些年我國針對流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行了稅制改革，盡管取得了相當(dāng)大的成就，但對財產(chǎn)稅這方面的改革則相對滯后，相關(guān)課稅制度還很不完善，地方稅收缺乏主體稅種，財政收入與事權(quán)不符，與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不符，明顯不適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。本文闡明了財產(chǎn)稅的含義、特征、地位和作用，分析了目前財產(chǎn)稅制度存在的問題，提出我國財產(chǎn)稅制度改革的設(shè)想，建立我國以物業(yè)稅為主的全新的財產(chǎn)稅體系。

關(guān)鍵詞：財產(chǎn)稅；改革設(shè)想

財產(chǎn)稅制是對納稅人所有的財產(chǎn)課征的稅種總稱。財產(chǎn)稅可以為地方財政提供穩(wěn)定的收入來源，可以調(diào)節(jié)社會成員的財產(chǎn)收入水平，體現(xiàn)平等負(fù)擔(dān)的原則。本文闡明財產(chǎn)稅的含義、特征、地位和作用，根據(jù)現(xiàn)行財產(chǎn)課稅存在的問題，提出了我國財產(chǎn)稅制度改革的設(shè)想，應(yīng)在財產(chǎn)法律法規(guī)制度建立、稅收管理權(quán)限分割及財產(chǎn)評估制度與評估機構(gòu)建設(shè)方面進(jìn)行相關(guān)配套改革。

一、財產(chǎn)稅的含義和特征

對財產(chǎn)進(jìn)行課稅，是對納稅人擁有或支配的、稅法規(guī)定的應(yīng)稅財產(chǎn)就其數(shù)量或價值額征收的一類稅收的總稱。財產(chǎn)稅不是單一的稅種名稱，而是一個稅收體系。我國現(xiàn)行的具有對財產(chǎn)課稅性質(zhì)的稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、車船稅和契稅。當(dāng)前，我國財產(chǎn)稅在運行中表現(xiàn)出以下特征：

1．財產(chǎn)稅收入比重較低，不能使其功能得到應(yīng)有的發(fā)揮。主要是我國對于財產(chǎn)課稅體系重視不夠，財產(chǎn)課稅收入占稅收收入的比重較低。由于沒有一定的收入作為基礎(chǔ)，財產(chǎn)稅無法確立在我國地方稅收中的主體地位，在整個稅收中，其籌集稅收收入的作用幾乎可以忽略不計，而財產(chǎn)稅的收入調(diào)控功能，在某種程度上也受到一定的限制。

2．財產(chǎn)課稅制度設(shè)計的不規(guī)范、計稅依據(jù)及稅額標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計不科學(xué)?，F(xiàn)行土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率（幅度為每年每平方米0．2～10元），隨著土地制度的改革和土地市場的開放，土地之間的級差收益日漸突出，這一稅額標(biāo)準(zhǔn)顯然過低，致使土地使用稅的調(diào)節(jié)力度明顯下降。

3．征稅范圍較小，稅基較窄。房產(chǎn)稅對城鎮(zhèn)個人所有的非營業(yè)性的房產(chǎn)、廣大農(nóng)村的經(jīng)營性房產(chǎn)及位于農(nóng)村的企業(yè)房產(chǎn)均免稅，征稅范圍較小，稅基較窄。免除房產(chǎn)稅實際上是國家放棄了調(diào)節(jié)收入分配的一種手段。車船使用稅強調(diào)對使用的車船征收，而非對擁有的車船征收，既不符合財產(chǎn)稅的性質(zhì)，又縮小了稅基。

4．稅制改革相對滯后，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相對脫節(jié)。1994年出臺的稅制改革，其側(cè)重點是流轉(zhuǎn)稅和所得稅的改革，而對財產(chǎn)稅的觸動不大。如現(xiàn)行房產(chǎn)稅法是1986年頒布的

《房產(chǎn)稅暫行條例》，現(xiàn)行車船使用稅的基本規(guī)范也是于1986年頒布的《車船使用稅暫行條例》。有的稅種更是在50年代出臺，但至今基本上仍按當(dāng)時的稅法執(zhí)行，比如城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等。另外，還有一些應(yīng)該開征的財產(chǎn)稅稅種至今尚未開征，如遺產(chǎn)與贈與稅。

5．內(nèi)外有別、兩套稅制并存。目前我國對內(nèi)資房產(chǎn)征收的是房產(chǎn)稅、對土地征收的是城鎮(zhèn)土地使用稅；對外資房產(chǎn)征收的是房地產(chǎn)稅（土地除外），對土地征收的是土地使用費（不由稅務(wù)機關(guān)征收）。兩套制度在征收范圍、稅（費）率、計稅（費）依據(jù)方面都有所不同。

二、財產(chǎn)稅的地位和作用

雖然開征財產(chǎn)稅的歷史悠遠(yuǎn)，但在現(xiàn)代社會仍然具有其它稅系無法替代的作用。這是因為：財產(chǎn)課稅是以社會財富存量課稅，能起到公平財富的作用。財產(chǎn)課稅具有直接稅的性質(zhì)，稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁，能起到調(diào)控作用。財產(chǎn)課稅多是經(jīng)常性稅收，是政府一項經(jīng)常性收入，財產(chǎn)課稅在許多國家屬于地方稅，是地方政府的主要財政收入之一。

三、我國現(xiàn)行財產(chǎn)課稅存在的問題

在1994年的稅制改革中，財產(chǎn)稅未與主體稅種一起進(jìn)行適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的改革。而目前各個稅種出臺的經(jīng)濟(jì)背景和制度環(huán)境發(fā)生了較大的變船稅；開征遺產(chǎn)（贈與）稅。

3．將地租和政府收費轉(zhuǎn)化為物業(yè)稅?！吨腥A人民共和國憲法》規(guī)定，城市土地屬于國家所有；《中華人民共和國土地法》規(guī)定，我國實行土地公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制，國有土地和集體所有的土地可以依法確定給單位及個人使用。按現(xiàn)行的做法，單位和個人興建房產(chǎn)等不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與土地所在地人民政府簽訂合同，支付相當(dāng)于40～70年（居住用地70年）地租的土地出讓金，并取得縣以上人民政府發(fā)給的土地使用證。此種政策的實際執(zhí)行，也就迫使購房者要以支付購房款的形式，向本屆政府交40～70年的租金，導(dǎo)致房價居高不下，許多老百姓買不起房。要改變這種情況，有一個可行的辦法，就是將本屆政府一次性收取數(shù)十年的土地租金全部或大部分改為以房地產(chǎn)現(xiàn)值為計稅依據(jù)的物業(yè)稅，同時要嚴(yán)格限制本屆政府對土地的各種一次性收費。將土地租金（土地使用權(quán)出讓金）轉(zhuǎn)化為稅，在理論上不存在障礙。我國城鎮(zhèn)土地屬于國有，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給單位和個人，既可以采取收取土地出讓金，還可以采取收取物業(yè)稅的方式。40～70年的土地出讓金是否全部轉(zhuǎn)化為以后按年收取的物業(yè)稅值得認(rèn)真研究。新的物業(yè)稅將成為地方稅的主要稅種，它的收入比重相當(dāng)于現(xiàn)行的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅、土地出讓年金（現(xiàn)行土地出讓金大部分或全部的四十到七十分之一）之和的比重。當(dāng)然物業(yè)稅設(shè)計的很多細(xì)節(jié)問題還需要進(jìn)一步研究，只有在相關(guān)配套制度