成本核算會計基礎(chǔ)成本報表成本分析1會計報表與記賬原理2企業(yè)會計核算程序與方法3典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算4會計基礎(chǔ)實訓(xùn)目錄會計報表與記賬原理PART01任務(wù)一了解會計簡史任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù)四認(rèn)識利潤表任務(wù)五認(rèn)識現(xiàn)金流量表任務(wù)六設(shè)置會計科目和賬戶任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬了解會計簡史任務(wù)一任務(wù)一了解會計簡史為了方便統(tǒng)計，我國古代習(xí)慣采用“天收地付”的方式記賬，也就是將增加項記錄到賬簿上部，將減少項記錄到賬簿下部，如圖1-1-1所示。一、會計思想的萌芽古代西方人則習(xí)慣將增加項記錄在賬簿的左欄（也稱借方），將減少項記錄在賬簿的右欄（也稱貸方），見表1-1-1。任務(wù)一了解會計簡史任務(wù)一了解會計簡史古代社會以自然經(jīng)濟(jì)為主，人們很少借款，產(chǎn)權(quán)意識薄弱。我國秦漢時期的三柱法，也就是：收入-支出=結(jié)余。在唐宋時期就出現(xiàn)了四柱法，即：上期結(jié)余+本期收入-本期支出=本期結(jié)余。圖1-1-2就是我國古代采用四柱法登記的賬簿。二、古代會計任務(wù)一了解會計簡史會計核算的內(nèi)容也從過去只核算事物的自然屬性和使用價值，擴(kuò)展到核算事物的權(quán)屬關(guān)系。復(fù)式記賬法從此誕生，而它也標(biāo)志著近代會計的形成。在這一時期，會計的目標(biāo)是滿足投資者和債權(quán)人等會計報表使用者在投資和決策方面的信息需求，幫助他們做出科學(xué)的投資決策和放貸決策。三、近代會計任務(wù)一了解會計簡史到了20世紀(jì)初期，由于工業(yè)革命迅速發(fā)展，企業(yè)和企業(yè)、國家和國家產(chǎn)生了激烈的競爭。競爭的壓力迫使企業(yè)提高效率和效益，隨之產(chǎn)生了側(cè)重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)效益的管理會計，而傳統(tǒng)的側(cè)重于向投資者和債權(quán)人報告財務(wù)狀況的會計稱為財務(wù)會計。兩大會計分支的形成標(biāo)志著現(xiàn)代會計的產(chǎn)生，如圖1-1-3所示。四、現(xiàn)代會計任務(wù)一了解會計簡史基于對經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測，會計部門需要與其他業(yè)務(wù)部門共同制定企業(yè)的預(yù)算，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，分析預(yù)算和實際結(jié)果的差異，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提出合理建議，會計人員也將由過去的記賬先生逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的“軍師”，過去的業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)將逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)引導(dǎo)業(yè)務(wù)。五、展望未來認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)任務(wù)二任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)1.會計主體會計主體是指會計人員工作服務(wù)的特定對象，是會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計主體通常是指會計人員工作的單位，它既可以是法人性質(zhì)的公司，也可以是非法人性質(zhì)的個體工商戶、合伙企業(yè)，還可以是獨立核算的事業(yè)部、分廠等。一、認(rèn)識會計主體2.企業(yè)的分類企業(yè)是以營利為目的的組織，根據(jù)企業(yè)是否能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，企業(yè)可分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)。法人企業(yè)是獨立承擔(dān)民事責(zé)任的組織，非法人企業(yè)是不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任的組織。法人企業(yè)破產(chǎn)后，債權(quán)人不能向企業(yè)的股東討債，而一些非法人企業(yè)與之相反。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)（1）法人企業(yè)在民法中，這類企業(yè)的財產(chǎn)與出資人個人及家庭的財產(chǎn)不同。這類企業(yè)具備獨立財產(chǎn)人格，可以獨立行使民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任。如果企業(yè)資不抵債，企業(yè)的所有者無須用個人財產(chǎn)償還債務(wù)。也就是說，債權(quán)人借款的對象是企業(yè)，而不是企業(yè)的所有者，債權(quán)人無權(quán)要求企業(yè)的股東對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)法人企業(yè)包括以下幾類企業(yè)：1）有限責(zé)任公司。有限責(zé)任公司的注冊資本最少1元，最高無上限。稅務(wù)部門對其采用查賬征稅的方法。公司取得營業(yè)執(zhí)照后30天內(nèi)須向稅務(wù)局報到，報到后15天內(nèi)，公司須到稅務(wù)局將會計制度和使用的會計軟件備案。2）股份有限公司。股份有限公司分為非上市公司和上市公司。非上市公司注冊資本最少500萬元，股東人數(shù)為2~200人。上市公司股東人數(shù)沒有上限。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)（2）非法人企業(yè)非法人企業(yè)包括以下幾類企業(yè)：1）個體工商戶。我國法律規(guī)定這類企業(yè)不能設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。這類企業(yè)的規(guī)模很小，業(yè)務(wù)簡單，企業(yè)所有者也是經(jīng)營者，在經(jīng)營過程中就熟悉企業(yè)的財務(wù)狀況，稅務(wù)部門對其一般采用定額征稅的方法。這類企業(yè)一般不用建立標(biāo)準(zhǔn)的賬簿，也不聘請會計。2）合伙企業(yè)。這類企業(yè)往往是由多方出資組建的，企業(yè)的所有者不一定都參與企業(yè)經(jīng)營。3）個人獨資企業(yè)。這類企業(yè)是個人獨立創(chuàng)辦的，一般規(guī)模較大，業(yè)務(wù)也比較復(fù)雜，企業(yè)所有者需要雇用職員進(jìn)行經(jīng)營管理。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)1.企業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)在成立前后，都需要對內(nèi)外部環(huán)境做預(yù)測，確定發(fā)展目標(biāo)，并制訂企業(yè)經(jīng)營計劃。在執(zhí)行經(jīng)營計劃的時候，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門會開展資金籌集、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等業(yè)務(wù)，會計則對這些業(yè)務(wù)采用貨幣計量方式進(jìn)行核算和監(jiān)督，以便反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)與會計假設(shè)企業(yè)基本的業(yè)務(wù)有以下幾類：（1）籌資業(yè)務(wù)企業(yè)運營需要資金，籌措資金的主要方式有吸收投資（權(quán)益性）和借款（債權(quán)性）。企業(yè)籌集權(quán)益性資金需要給投資者分紅，否則投資者不會投資；籌集債權(quán)性資金要保證有足夠資產(chǎn)用于償還本金和利息，否則債權(quán)人不敢借出款項。（2）經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)經(jīng)營包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等階段。企業(yè)在供應(yīng)階段主要采購原材料、商品等，因此貨幣資金會從企業(yè)流出，原材料、商品等實物會流入企業(yè)。商業(yè)和服務(wù)企業(yè)通常通過直接出售商品或提供服務(wù)獲得貨幣資金，實現(xiàn)資金的循環(huán)。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)（3）投資業(yè)務(wù)投資包括對內(nèi)投資和對外投資兩個方面。對內(nèi)投資（也稱經(jīng)營性投資）主要是獲得與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。企業(yè)獲得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值，在生產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品，再通過出售產(chǎn)成品實現(xiàn)資金的循環(huán)。對外投資包括控制性投資和金融性投資?？刂菩酝顿Y主要是為了兼并同行或者上游供應(yīng)商、下游經(jīng)銷商，金融性投資主要是為了盤活閑置資金，或通過購買股票、債券、基金等獲得一定收益。企業(yè)對外投資的主要方式是通過收取股利、利息或者出售被投資項目收回貨幣資金，從而實現(xiàn)資金的循環(huán)。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)2.會計假設(shè)假定企業(yè)能夠在可預(yù)見的期間持續(xù)經(jīng)營下去，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所做的合理設(shè)定，這就是會計假設(shè)。會計假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個方面的內(nèi)容。（1）會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如月度、季度、半年度。每個會計期間都需要編制會計報表，計算當(dāng)期和累計的盈虧，反映當(dāng)期的財務(wù)狀況。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)（2）貨幣計量會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時，都應(yīng)當(dāng)以貨幣計量結(jié)果反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)（如某些主要對外采購和銷售的外資企業(yè)），可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告中應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告中，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)3.會計確認(rèn)的基礎(chǔ)人為劃分會計期間，不但導(dǎo)致經(jīng)營中債權(quán)、債務(wù)的產(chǎn)生，也影響了收入和費用的確認(rèn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，也就是收入和費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在收入和費用發(fā)生的活動期間，無論這期間是否收付款項。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較見表1-2-1。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)在會計實務(wù)中，由于會計目標(biāo)側(cè)重不同，通常將企業(yè)會計分為財務(wù)會計和管理會計。側(cè)重為企業(yè)外部的投資者和債權(quán)人服務(wù)的是財務(wù)會計，側(cè)重為企業(yè)管理者服務(wù)的是管理會計。管理會計的目標(biāo)是滿足企業(yè)內(nèi)部管理者（包括董事、總經(jīng)理、中層管理者、基層管理者）對提高經(jīng)濟(jì)效益的決策的需求。財務(wù)會計主要為投資人投資決策、債權(quán)人放貸決策、國家稅收及調(diào)控經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。三、認(rèn)識會計目標(biāo)債權(quán)人通常主要關(guān)注企業(yè)借出去的款項未來是否能夠準(zhǔn)時收回，即側(cè)重關(guān)注償債能力。企業(yè)的資產(chǎn)是企業(yè)還債的基礎(chǔ)。因此，會計人員需要編制資產(chǎn)負(fù)債表，以反映企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力，如圖1-2-3所示。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)投資人（所有者）主要關(guān)注所投入資本的保值和增值情況，而資本的保值和增值是通過企業(yè)經(jīng)營的利潤來實現(xiàn)的，所以投資者通常更關(guān)注企業(yè)經(jīng)營成果和贏利情況。因此，會計人員需要編制利潤表，以反映企業(yè)經(jīng)營成果和贏利能力，如圖1-2-4所示。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)無論是債權(quán)人還是投資者，都關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流動和結(jié)存情況，因此，會計人員還需要編制現(xiàn)金流量表，以反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況，如圖1-2-5所示。任務(wù)二認(rèn)識會計主體和會計目標(biāo)認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù)三任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定時點（如月末、季度末、半年末、年末）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等方面財務(wù)狀況的會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式編制，編制者需要按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各個項目予以適當(dāng)排列，并對日常核算中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總，最終編制成表。它反映了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是靜態(tài)報表。一、資產(chǎn)負(fù)債表與會計靜態(tài)要素構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益也叫會計靜態(tài)要素。會計靜態(tài)要素既是構(gòu)成會計報表的重要內(nèi)容，也是會計核算對象的基本類型。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映企業(yè)資產(chǎn)的分布和資產(chǎn)的來源。填寫資產(chǎn)負(fù)債表和日常生活中數(shù)家底相似，都是先數(shù)數(shù)家里有多少存款、存貨、房產(chǎn)等（即資產(chǎn)），再數(shù)數(shù)還欠誰家的（即負(fù)債），最后算算還剩下多少（即所有者權(quán)益）。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表主要項目與企業(yè)業(yè)務(wù)的關(guān)系如圖1-3-1所示。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表1.資產(chǎn)的概念、本質(zhì)和特征資產(chǎn)負(fù)債表的左邊記錄資產(chǎn)。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。二、解讀資產(chǎn)資產(chǎn)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源，它主要有以下三個特征：第一，資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項就不形成資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)是企業(yè)現(xiàn)在擁有或控制的。即使沒有所有權(quán)，但企業(yè)能夠?qū)嶋H控制的資金或?qū)嵨锏纫彩瞧髽I(yè)的資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)能夠?qū)е挛磥碛薪?jīng)濟(jì)利益流入。例如，已經(jīng)報廢的設(shè)備等就不是資產(chǎn)。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表2.資產(chǎn)的分類在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)按照變現(xiàn)（即變成現(xiàn)金）能力不同分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（1）流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是與日常經(jīng)營相關(guān)，能夠在1年或者超過１年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)體現(xiàn)了企業(yè)在經(jīng)營過程中各項資產(chǎn)的分布情況。如圖1-3-2所示。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表會計報表中的流動資產(chǎn)項目見表1-3-2。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表（2）非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)是與投資活動相關(guān)的資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)側(cè)重實現(xiàn)企業(yè)未來的收益。投資活動分為對外投資和對內(nèi)投資，對外投資又分為金融性投資和控制性投資。非流動資產(chǎn)與投資活動的關(guān)系如圖1-3-3所示。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表會計報表中部分非流動資產(chǎn)項目見表1-3-3。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表1.負(fù)債的概念資產(chǎn)負(fù)債表右邊上部是負(fù)債。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。三、解讀負(fù)債2.負(fù)債的分類負(fù)債分為流動負(fù)債（經(jīng)營性負(fù)債）和非流動負(fù)債（通常指和投資相關(guān)的負(fù)債）。（1）流動負(fù)債流動負(fù)債是1年內(nèi)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)，它是企業(yè)日常經(jīng)營活動形成的負(fù)債。例如，企業(yè)采購時欠供應(yīng)商的貨款就形成應(yīng)付賬款，企業(yè)欠員工的薪酬形成了應(yīng)付職工薪酬，欠國家的稅費形成應(yīng)交稅費，銷售時收取的客戶訂金以及欠客戶的貨物形成預(yù)收款項，如圖1-3-4所示。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表會計報表中的流動負(fù)債項目見表1-3-4。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表（2）非流動負(fù)債非流動負(fù)債是指償還期在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表1.所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益位于資產(chǎn)負(fù)債表的右側(cè)下部，表示一種剩余權(quán)益，也就是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。四、解讀所有者權(quán)益2.所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益通常按穩(wěn)定性進(jìn)行排序，主要分為股東投入和企業(yè)的累計盈余，如圖1-3-5所示。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表（1）股東投入股東投入主要包括實收資本（或股本）、資本公積。1）實收資本（或股本）。有限責(zé)任公司收到的股東投資的資金稱為實收資本，股份有限公司收到的股東投資的資金稱為股本。2）資本公積。資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表（2）企業(yè)的累計盈余企業(yè)的累計盈余主要包括盈余公積、未分配利潤和其他綜合收益。1）盈余公積。根據(jù)《公司法》或者股東決議，企業(yè)每年要從凈利潤中提取一部分盈余，以備未來彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放股利等。2）未分配利潤。未分配利潤是企業(yè)凈利潤分配后的剩余部分。未分配利潤可以用于向股東發(fā)放股利。3）其他綜合收益。其他綜合收益是由于特殊原因?qū)е滤姓邫?quán)益增加的收益。任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù)三認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)的資產(chǎn)來自負(fù)債和所有者權(quán)益。因此，會計靜態(tài)要素之間的平衡關(guān)系可寫作下式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益五、會計靜態(tài)要素之間的平衡關(guān)系認(rèn)識利潤表任務(wù)四任務(wù)四認(rèn)識利潤表利潤表又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表反映了企業(yè)的贏利能力，可以為投資者的投資決策和債權(quán)人的放貸決策提供參考信息。通常利潤表根據(jù)收入、費用和利潤等會計動態(tài)要素所含項目的發(fā)生額填寫。它是根據(jù)“收入-費用=利潤”這一會計等式設(shè)計的，屬于動態(tài)報表。一、利潤表與會計動態(tài)要素收益、費用和損失的分類如圖1-4-1所示。任務(wù)四認(rèn)識利潤表收入、費用、利潤所包含的具體項目如圖1-4-2所示。任務(wù)四認(rèn)識利潤表任務(wù)四認(rèn)識利潤表1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)日常業(yè)務(wù)獲取的利潤，包括經(jīng)營性業(yè)務(wù)獲取的利潤（或虧損）和投資性業(yè)務(wù)獲取的利潤（或虧損）。（1）毛利的計算毛利的計算公式是：毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本二、利潤表項目解析（2）營業(yè)利潤的計算營業(yè)利潤的計算公式是：營業(yè)利潤=毛利-稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務(wù)費用-研發(fā)費用+其他收益±投資收益±公允價值變動收益±資產(chǎn)處置收益±資產(chǎn)減值損失±信用減值損失任務(wù)四認(rèn)識利潤表2.利潤總額的計算利潤總額的計算公式是：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外收入是指意外的收益，如債務(wù)重組收益、罰款收入等。營業(yè)外支出是指意外的支出，如債務(wù)重組損失、罰款支出、報廢固定資產(chǎn)損失等。任務(wù)四認(rèn)識利潤表3.凈利潤的計算凈利潤的計算公式是：凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用通常按凈利潤的25%繳納。4.綜合收益的計算綜合收益的計算公式是：綜合收益=凈利潤+其他綜合收益其他綜合收益是指直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。任務(wù)四認(rèn)識利潤表認(rèn)識現(xiàn)金流量表任務(wù)五任務(wù)五認(rèn)識現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映資金流動狀況和結(jié)余情況的會計報表，主要涉及經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，每一部分都包括資金的流入和流出，可以根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款等賬簿直接填寫。一、現(xiàn)金流量表任務(wù)五認(rèn)識現(xiàn)金流量表1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括以下項目：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，即企業(yè)當(dāng)前通過銷售收到的資金，包括本期銷售貨款、收回的上期銷售貨款和預(yù)收的下期銷售貨款。（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)本期支付給職工的工資、獎金、津貼、社會保險費、住房公積金、其他福利費等。（4）支付的各項稅費，包括企業(yè)本期支付的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。二、現(xiàn)金流量表項目解析2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括以下項目：（1）收回投資收到的現(xiàn)金，即企業(yè)當(dāng)期出售各類投資資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金。（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金，即企業(yè)當(dāng)期收到的各種股息和利息等。（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，即企業(yè)當(dāng)期出售廠房、設(shè)備、專利等收到的現(xiàn)金扣除出售手續(xù)費用的余額。（4）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，即企業(yè)當(dāng)期購買或自建設(shè)備、購買專利等支付的現(xiàn)金。（5）投資支付的現(xiàn)金，即企業(yè)當(dāng)期購買股票、債券等支付的現(xiàn)金。任務(wù)五認(rèn)識現(xiàn)金流量表3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括以下項目：（1）吸收投資收到的現(xiàn)金，即企業(yè)當(dāng)期收到的股東投資款。（2）取得借款收到的現(xiàn)金，即企業(yè)當(dāng)期借入的資金。（3）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金，即企業(yè)當(dāng)期償還債務(wù)支付的資金。（4）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金，即企業(yè)當(dāng)期支付的股息、利息等?；I資活動現(xiàn)金流入小計減去籌資活動現(xiàn)金流出小計，就等于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。任務(wù)五認(rèn)識現(xiàn)金流量表4.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不考慮匯率變動的影響。任務(wù)五認(rèn)識現(xiàn)金流量表設(shè)置會計科目和賬戶任務(wù)六任務(wù)六設(shè)置會計科目和賬戶1.總賬科目會計科目簡稱科目，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，它是進(jìn)行會計核算和提供會計信息的基本單元，是會計賬戶的名稱。會計科目可以按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、共同類科目、成本類科目和損益類科目，也可以按照詳細(xì)程度不同分為總賬科目（也稱總分類科目或一級科目）和明細(xì)科目（也稱明細(xì)分類科目）。一、會計科目為了能夠完整反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，在設(shè)置會計科目的時候，首先要考慮構(gòu)成會計報表的六要素，分別對每一個要素進(jìn)行第一級分類，也就是建立總賬科目。例如，小型餐飲企業(yè)可以設(shè)置以下會計科目：（1）資產(chǎn)方面可建立庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等總賬科目。（2）負(fù)債方面可建立短期借款（如向銀行的借款）、應(yīng)付賬款（如購貨未付的款項）、應(yīng)付職工薪酬（即欠員工的薪酬）等總賬科目。任務(wù)六設(shè)置會計科目和賬戶（3）所有者權(quán)益方面可建立實收資本（即股東投入的資本）、利潤分配（即需要分配的企業(yè)經(jīng)營收益）等總賬科目。（4）收入方面可建立主營業(yè)務(wù)收入（如銷售餐飲食品取得的收入）、其他業(yè)務(wù)收入（如代賣月餅等取得的收入）等總賬科目。（5）費用方面可建立主營業(yè)務(wù)成本（如餐飲成本）、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、管理費用、銷售費用等總賬科目。任務(wù)六設(shè)置會計科目和賬戶2.明細(xì)科目總賬科目比較籠統(tǒng)，不能滿足企業(yè)核算需要。例如，餐飲企業(yè)的原材料可以分為米類、面類、菜類等，而米類又可以分為大米和小米等，相應(yīng)地，企業(yè)可以在“原材料”總賬科目下設(shè)置不同的二級科目和三級科目。以此類推，企業(yè)可以根據(jù)需要分出四級科目、五級科目等。這些科目就是明細(xì)科目。任務(wù)六設(shè)置會計科目和賬戶3.企業(yè)常用的會計科目企業(yè)常用的會計科目見表1-6-1。任務(wù)六設(shè)置會計科目和賬戶任務(wù)六設(shè)置會計科目和賬戶任務(wù)六設(shè)置會計科目和賬戶1.會計賬戶的內(nèi)容會計賬戶一般包括如下內(nèi)容：（1）賬戶名稱，即會計科目。（2）日期，即所依據(jù)的記賬憑證中注明的日期。（3）憑證號，即所依據(jù)的記賬憑證的編號。（4）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明。（5）金額，即借方金額、貸方金額和余額。二、會計賬戶2.會計賬戶的登記方法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素的變動，從金額角度看不外乎增加與減少兩種情況。為了分別核算增加的金額和減少的金額，賬戶的增加額和減少額分成左右兩欄登記，左側(cè)欄稱為借方，右側(cè)欄稱為貸方?，F(xiàn)金賬戶的增加額一般記錄到左側(cè)欄即借方，減少額一般記錄到右側(cè)欄即貸方，見表1-6-2。任務(wù)六設(shè)置會計科目和賬戶會計工作中使用的賬戶詳細(xì)明確，但內(nèi)容過多，登記煩瑣，為了便于學(xué)習(xí)，教學(xué)中通常使用簡易的會計賬戶——T形賬戶（也稱丁字賬戶）。該賬戶去掉了日期、摘要、憑證號等內(nèi)容，只登記金額的借方、貸方和余額。例如，表1-6-2中的庫存現(xiàn)金賬的T形賬戶可表示為圖1-6-1。任務(wù)六設(shè)置會計科目和賬戶3.企業(yè)會計賬戶體系的設(shè)置首先，要考慮總賬賬戶的合法性和相關(guān)性，即根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要選擇國家規(guī)定的賬戶。其次，要根據(jù)相關(guān)性和實用性設(shè)計明細(xì)賬戶的層次和數(shù)量。最后，總賬科目是國家統(tǒng)一規(guī)定的，明細(xì)科目由企業(yè)自行設(shè)定，設(shè)置的主要依據(jù)是相關(guān)性和重要性。任務(wù)六設(shè)置會計科目和賬戶運用復(fù)式記賬法記賬任務(wù)七任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬復(fù)式記賬法是指對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，以反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變動的一種記賬方法。一、復(fù)式記賬法任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬1.資產(chǎn)類賬戶及相關(guān)會計分錄采用復(fù)式記賬法時，資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額在借方，如圖1-7-1所示。二、會計分錄與會計賬戶的性質(zhì)2.負(fù)債類賬戶及相關(guān)會計分錄采用復(fù)式記賬法時，負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，即借方登記負(fù)債的減少，貸方登記負(fù)債的增加，期末余額在貸方，如圖1-7-3所示。任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬3.所有者權(quán)益類賬戶及相關(guān)會計分錄采用復(fù)式記賬法時，所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額在貸方，如圖1-7-5所示。任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬4.損益類賬戶的結(jié)構(gòu)與本年利潤損益類賬戶包括收入和費用兩個小類賬戶。（1）收入類賬戶收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相似，即借方登記減少額，貸方登記增加額。期末，余額要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶以計算當(dāng)期盈虧，故期末無余額，如圖1-7-7所示。任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬（2）費用類賬戶費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)有相似之處，借方登記增加額，貸方登記減少額。期末，余額需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中以計算當(dāng)期盈虧，故期末沒有余額，如圖1-7-9所示。任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬（3）收入、費用類賬戶與利潤的關(guān)系收入和費用實質(zhì)都是所有者權(quán)益的組成部分，由于股東十分關(guān)注它們，所以在會計核算中常將其從所有者權(quán)益中單獨分出來，期末還要結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益類賬戶的“本年利潤”賬戶中，沒有余額，如圖1-7-11所示。任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬關(guān)于會計六要素有以下兩個會計恒等式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益①收入-費用=利潤②其中，等式②中的利潤屬于所有者權(quán)益的一部分，因此依據(jù)上述等式可以推導(dǎo)出以下等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（不含利潤，下同）+利潤③三、賬戶記賬規(guī)則的推導(dǎo)但是，會計人員通常只在會計期末才結(jié)算利潤，平時只記錄收入和費用的發(fā)生狀況，因此等式③可演化為以下等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費用④由于負(fù)債和所有者權(quán)益都稱為權(quán)益，進(jìn)一步對等式④進(jìn)行整理可得以下等式：資產(chǎn)+費用=權(quán)益+收入⑤任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬由等式⑤可以看出：資產(chǎn)和費用兩個要素的屬性相似，屬于一類；權(quán)益和收入兩個要素的屬性相似，屬于另一類。而賬戶正好有借貸兩方，為了便于區(qū)分和統(tǒng)一管理，人們將資產(chǎn)和費用類賬戶的增加額記到借方（減少額記貸方），將權(quán)益和收入類賬戶的增加額記到貸方（減少額記借方）。這樣，無論會計的核算對象（即會計科目）如何變化，會計等式都不會被破壞。任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬賬戶借貸兩方的記賬規(guī)則可以歸納為圖1-7-14中的內(nèi)容。任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬會計分錄的實質(zhì)是依據(jù)會計等式的原理對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的技術(shù)性描述。通常每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會對會計等式和會計報表產(chǎn)生影響，從會計等式變化的角度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和總結(jié)，可以更好地理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動對會計報表的影響。1.資產(chǎn)和權(quán)益同增類業(yè)務(wù)此類業(yè)務(wù)通常為籌集資源的業(yè)務(wù)，由于其資產(chǎn)增加主要來源于股東投入和借入，所以不影響損益。四、記賬規(guī)律2.資產(chǎn)和權(quán)益同減類業(yè)務(wù)這類業(yè)務(wù)通常為分配資源的業(yè)務(wù)，因為資產(chǎn)減少主要是由于還債、分紅、股東撤資所致，所以不影響損益。3.資產(chǎn)和權(quán)益各自內(nèi)部增減類業(yè)務(wù)此類業(yè)務(wù)（如采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)等）導(dǎo)致資產(chǎn)或權(quán)益內(nèi)部轉(zhuǎn)化，資產(chǎn)、負(fù)債總額不變，所以不影響損益。4.損益變化類業(yè)務(wù)（間接導(dǎo)致資產(chǎn)和權(quán)益同增或同減）損益一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債的變化，另一方面會導(dǎo)致所有者權(quán)益變化?，F(xiàn)代會計采用的是資產(chǎn)負(fù)債觀，也就是通過資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)和計量損益。任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬1.編寫日常會計分錄2.登記T形賬戶月末結(jié)賬（計算利潤）前需要將當(dāng)期業(yè)務(wù)都登記到賬簿上。上例中的A公司為新成立的公司，為便于試算平衡，T形賬戶的設(shè)置順序為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。五、應(yīng)用案例與試算平衡然后，根據(jù)會計分錄逐筆登記，具體如圖1-7-19所示。任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬3.試算平衡試算平衡是通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額進(jìn)行匯總計算和比較，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡通常分為余額試算平衡和發(fā)生額試算平衡。（1）余額試算平衡在會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”中，資產(chǎn)余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益的余額在貸方。據(jù)此可得出下列等式：全部賬戶的借方期初余額合計數(shù)=全部賬戶的貸方期初余額合計數(shù)全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)=全部賬戶的貸方期末余額合計數(shù)任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬（2）發(fā)生額試算平衡賬戶的發(fā)生額來自會計分錄，而所有會計分錄都遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)律。關(guān)于發(fā)生額有如下等式：全部賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)=全部賬戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬（3）試算平衡表的編制根據(jù)例1-9編制的試算平衡表見表1-7-3。任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬（4）試算平衡的局限性通過試算平衡檢查賬簿記錄是否正確，一般情況下是可行的，但這并不意味著這種方法絕對正確。從某種意義上講，如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄有錯誤；但是如果借貸平衡，也不能肯定賬戶記錄沒有錯誤，因為有些錯誤根本不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬（5）期間損益結(jié)轉(zhuǎn)1）結(jié)轉(zhuǎn)收入。相關(guān)會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入40000（轉(zhuǎn)出方，金額根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶計算）貸：本年利潤40000（轉(zhuǎn)入方，金額根據(jù)轉(zhuǎn)出方計算）2）結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用、稅金及附加。相關(guān)會計分錄如下：借：本年利潤14000（轉(zhuǎn)入方，金額根據(jù)轉(zhuǎn)出方計算）貸：主營業(yè)務(wù)成本12000（轉(zhuǎn)出方，金額根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶計算）管理費用2000（轉(zhuǎn)出方，金額根據(jù)“管理費用”賬戶計算）任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬結(jié)轉(zhuǎn)后損益類賬戶余額為0，“本年利潤”賬戶體現(xiàn)年初到現(xiàn)在的盈虧，表示不考慮稅金等，該公司贏利26000元。相關(guān)T形賬戶如圖1-7-20所示。任務(wù)七運用復(fù)式記賬法記賬企業(yè)會計核算程序與方法PART02任務(wù)一建賬任務(wù)二填制與審核原始憑任務(wù)三填制與審核記賬憑證任務(wù)四選擇賬務(wù)處理程序任務(wù)五登賬及更正錯賬任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查任務(wù)七編制會計報表建賬任務(wù)一任務(wù)一建賬會計的基本職能是核算和監(jiān)督特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。依法建賬不僅是國家法律的強(qiáng)制要求，也是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要。建立賬簿是一項非常重要的基礎(chǔ)會計工作。只有借助賬簿，人們才能進(jìn)行會計信息的收集、整理、加工、儲存和提供，也只有賬簿才能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。賬簿提供的信息能從本質(zhì)上揭示出一個企業(yè)各個環(huán)節(jié)、各類經(jīng)濟(jì)活動的基本狀況和問題，使管理者能夠比較全面地了解和掌握經(jīng)營情況，及時采取必要的措施彌補(bǔ)不足，改善經(jīng)營管理。一、建賬的意義任務(wù)一建賬1.賬簿的類型賬簿一般分為總分類賬（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬），也可以按其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，如圖2-1-1所示。二、賬簿的類型和基本內(nèi)容2.賬簿的基本內(nèi)容（1）封面封面主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等，此外，還有記賬單位名稱等內(nèi)容，如圖2-1-2所示。任務(wù)一建賬（2）扉頁在啟用新賬簿時，應(yīng)首先填寫扉頁的賬簿啟用表（見表2-1-1），其中包括單位名稱、賬簿編號、啟用日期、會計負(fù)責(zé)人、經(jīng)管人員等項目，并加蓋單位公章。在會計人員發(fā)生變更時，應(yīng)辦理交接手續(xù)并在賬簿啟用表中填寫日期、人員及交接說明。任務(wù)一建賬（3）賬頁賬頁因所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同而有所不同，但所有賬頁都應(yīng)包含以下內(nèi)容：1）賬戶名稱即總賬科目或明細(xì)科目。2）登記賬簿的日期欄。3）記賬憑證的種類和號數(shù)欄。4）摘要欄，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明。5）金額欄，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動額和余額。6）總頁次和分頁次欄。任務(wù)一建賬任務(wù)一建賬1.賬簿的啟用啟用賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿時應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁按順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿時應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便記明每個賬戶的名稱和頁次。三、建賬的步驟2.賬簿的設(shè)立在會計實務(wù)中，通常先設(shè)立總賬，然后設(shè)立現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，最后根據(jù)需要設(shè)立明細(xì)賬。根據(jù)企業(yè)的具體情況,備查賬簿可以設(shè)立也可以不設(shè)立。（1）設(shè)立總賬首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)，從國家規(guī)定的會計科目中選用有關(guān)的科目設(shè)立總賬。國家規(guī)定的會計科目包含了各行各業(yè)的核算對象，企業(yè)要根據(jù)自身業(yè)務(wù)適當(dāng)選擇。例如，商業(yè)企業(yè)就可以不建立“原材料”“生產(chǎn)成本”“制造費用”等賬戶。任務(wù)一建賬總賬一般為訂本式，這樣可以防止有人通過調(diào)換賬頁進(jìn)行舞弊。由于總賬是以貨幣為單位，反映的是經(jīng)濟(jì)活動總括的內(nèi)容，所以一般采用三欄式賬簿，見表2-1-2。任務(wù)一建賬（2）設(shè)立現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行存款賬統(tǒng)稱為日記賬，它們實際上是分屬于“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個總賬下的明細(xì)賬。它們都是與錢直接相關(guān)，所以按照“賬”“錢”分開管理的原則，此類賬簿應(yīng)由出納單獨建立?，F(xiàn)金日記賬通常按幣種設(shè)置明細(xì)賬，銀行存款日記賬可以按銀行賬戶設(shè)置明細(xì)賬。任務(wù)一建賬表2-1-3和表2-1-4分別是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁樣表。任務(wù)一建賬（3）設(shè)立明細(xì)賬明細(xì)賬的設(shè)立依據(jù)有兩個，一是依據(jù)總賬，二是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營需要。例如，往來賬戶明細(xì)賬可以按業(yè)務(wù)單位設(shè)立，庫存商品明細(xì)賬可以按產(chǎn)品品名設(shè)立。明細(xì)賬通常為活頁式，主要是由于明細(xì)賬要記錄未來一年內(nèi)發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而會計人員在年初建賬時無法預(yù)計每個賬戶會發(fā)生多少業(yè)務(wù)，所以只能采用活頁式賬簿，這樣在賬頁不夠的時候可以插頁。任務(wù)一建賬表2-1-5和表2-1-6分別是數(shù)量金額式明細(xì)賬和多欄式明細(xì)賬賬頁的樣表。任務(wù)一建賬任務(wù)一建賬（4）設(shè)立備查賬簿備查賬簿主要用于記錄總賬和明細(xì)賬都無法記載的一些經(jīng)濟(jì)事項，它是對總賬和明細(xì)賬的補(bǔ)充解釋和說明材料。登記備查賬簿可以不依據(jù)會計憑證，也可以不記錄金額，只用文字描述。填制與審核原始憑證任務(wù)二任務(wù)二填制與審核原始憑證1.按取得來源分類（1）外來原始憑證外來原始憑證是指在發(fā)生或完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，直接從外單位或個人取得的原始憑證，如供貨單位開出的增值稅專用發(fā)票、收款單位開出的收款收據(jù)，以及職工出差取得的飛機(jī)票、火車票、住宿發(fā)票等。一、原始憑證的分類（2）自制原始憑證自制原始憑證是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員在開展或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所填制的原始憑證，如商品入庫時使用的商品驗收單（如圖2-2-1所示）、材料入庫時使用的收料單、材料領(lǐng)用時使用的領(lǐng)料單、職工報銷差旅費時使用的差旅費報銷單。任務(wù)二填制與審核原始憑證2.按格式分類（1）通用憑證通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證，如增值稅專用發(fā)票、銀行進(jìn)賬單（如圖2-2-2所示，簽章略）等。任務(wù)二填制與審核原始憑證（2）專用憑證專用憑證是指由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的一種原始憑證，如領(lǐng)料單、差旅費報銷單（如圖2-2-3所示）、工資費用分配表等。任務(wù)二填制與審核原始憑證3.按填制的手續(xù)和方法分類（1）一次憑證一次憑證是指只反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時記錄若干項同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其填制手續(xù)是一次完成的，如企業(yè)有關(guān)部門領(lǐng)用材料時使用的領(lǐng)料單、職工借款時使用的借款單等。各種外來原始憑證都是一次憑證。任務(wù)二填制與審核原始憑證（2）累計憑證累計憑證是指一定時期內(nèi)記載同類重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并在一張憑證中多次填制才能完成的原始憑證。它一般用于平時隨時登記發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并計算累計數(shù)，期末計算總數(shù)后作為記賬的依據(jù)。最有代表性的累計憑證是工業(yè)企業(yè)常用的限額領(lǐng)料單（如圖2-2-4所示）。任務(wù)二填制與審核原始憑證（3）匯總原始憑證匯總原始憑證是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的填制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證按照一定的管理要求匯總后填制一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體發(fā)生情況的會計憑證，如發(fā)料憑證匯總表（見表2-2-1）、收料憑證匯總表等。任務(wù)二填制與審核原始憑證（4）記賬填制憑證記賬填制憑證是根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，把某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料加以歸類、整理并據(jù)以填制的一種自制原始憑證。例如，在計算產(chǎn)品成本時，填制的制造費用分配表（見表2-2-2）就是根據(jù)制造費用明細(xì)賬記錄的數(shù)據(jù)，按費用的用途填制的。注：這是會計實務(wù)中的做法，并非法規(guī)要求的做法。任務(wù)二填制與審核原始憑證任務(wù)二填制與審核原始憑證1.原始憑證的填制要求（1）必須真實、正確原始憑證中應(yīng)填寫的項目和內(nèi)容必須真實、正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原貌。無論日期、內(nèi)容、數(shù)量和金額都必須如實填寫，不能以估算和匡算的數(shù)字填列，更不能弄虛作假，改變事實的真相。（2）必須完整和清楚原始憑證中規(guī)定的項目都必須填寫齊全，不能缺漏。文字和數(shù)字要填寫清楚、整齊和規(guī)范，憑證填寫的手續(xù)必須完備。二、原始憑證的填制與審核（3）書寫格式要規(guī)范原始憑證要用藍(lán)色墨水筆或黑色墨水筆書寫，字跡清楚，書寫規(guī)范。填寫支票時必須使用碳素墨水筆。需要套寫的憑證必須一次套寫清楚。（4）必須有經(jīng)辦人員和有關(guān)責(zé)任人員的簽章原始憑證填制完成后，經(jīng)辦人員和有關(guān)責(zé)任人員都要認(rèn)真審核并簽章，對憑證的真實性、合法性負(fù)責(zé)。對于一些重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)經(jīng)過本企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，以示批準(zhǔn)。（5）必須及時填制原始憑證應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時及時填制，并按規(guī)定的程序和手續(xù)傳遞至有關(guān)業(yè)務(wù)部門和會計部門，以便及時辦理后續(xù)業(yè)務(wù)，并進(jìn)行審核和記賬。任務(wù)二填制與審核原始憑證2.典型業(yè)務(wù)中原始憑證的填制（1）增值稅專用發(fā)票的填制增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局監(jiān)制、設(shè)計、印制，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。增值稅專用發(fā)票如圖2-2-5所示。任務(wù)二填制與審核原始憑證增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)。第一聯(lián)是記賬聯(lián)，它是銷貨方發(fā)票聯(lián)，是銷貨方的記賬憑證，即銷貨方銷售貨物的原始憑證。票面上的“稅額”指銷項稅額，“金額”指銷售貨物的不含稅價格。第二聯(lián)是抵扣聯(lián)，購貨方用它來扣稅。第三聯(lián)是發(fā)票聯(lián)，購貨方用它來記賬。這三聯(lián)具有復(fù)寫功能，一次開具，三聯(lián)的內(nèi)容一致。任務(wù)二填制與審核原始憑證（2）支票的填制支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種，現(xiàn)金支票能提取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬?，F(xiàn)金支票票樣和轉(zhuǎn)賬支票票樣分別如圖2-2-7和圖2-2-8所示。任務(wù)二填制與審核原始憑證3.原始憑證的審核（1）真實性審核真實性審核主要是審核憑證所反映的內(nèi)容是否符合所發(fā)生的實際情況，數(shù)字、文字有無偽造、涂改，是否有重復(fù)使用、“大頭小尾”（即發(fā)票聯(lián)金額大于記賬聯(lián)金額），以及各聯(lián)數(shù)字不符等情況。特別要注意以下幾點：1）內(nèi)容記載是否清晰，有無掩蓋事情真相的現(xiàn)象。2）憑證抬頭是否為本單位。3）數(shù)量、單價的乘積與金額是否相符。4）有無模仿領(lǐng)導(dǎo)筆跡簽字冒領(lǐng)的現(xiàn)象。5）是否涂改，是否添加內(nèi)容和金額。任務(wù)二填制與審核原始憑證（2）合法性審核合法性審核主要是審核原始憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的政策法令、制度辦法的要求，是否按規(guī)定的憑證傳遞和審核程序操作，是否有貪污腐敗等行為。對于弄虛作假、營私舞弊、偽造或涂改憑證等行為，必須及時揭露，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報，嚴(yán)肅處理。（3）合理性審核合理性審核主要是審核原始憑證所記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算。任務(wù)二填制與審核原始憑證（4）完整性審核完整性審核主要是審核原始憑證格式是否符合規(guī)定要求，各項要素是否齊全，內(nèi)容是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。如果手續(xù)不完備，應(yīng)由經(jīng)辦人員補(bǔ)辦。特別應(yīng)注意以下幾點：1）購買商品等的各種原始憑證，必須附有保管人的驗單或其他領(lǐng)用者簽名，才能受理。2）對外支付款項的憑證應(yīng)附有收款人的收款手續(xù)。3）自制的原始憑證附有原始單據(jù)的，要審核金額是否相符；無原始單據(jù)的，必須有部門負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)意見、簽章。任務(wù)二填制與審核原始憑證（5）正確性審核正確性審核主要是審核原始憑證各數(shù)字的計算及填寫是否正確，大小寫金額是否一致，數(shù)字和文字書寫是否清楚，有無刮擦、挖補(bǔ)、涂改、偽造等現(xiàn)象。任務(wù)二填制與審核原始憑證4.原始憑證的處理對于審核完的原始憑證，主要有以下幾種處理辦法：對符合要求的原始憑證，應(yīng)及時辦理會計手續(xù)，然后據(jù)以填制記賬憑證，登記賬簿。對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。對于不真實、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。任務(wù)二填制與審核原始憑證填制與審核記賬憑證任務(wù)三任務(wù)三填制與審核記賬憑證記賬憑證按照使用范圍不同分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。1.專用記賬憑證專用記賬憑證是指專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用記賬憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金收付有關(guān)又可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。它適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務(wù)較多的單位。一、記賬憑證的分類（1）收款憑證收款憑證是指專門用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。（2）付款憑證付款憑證是指專門用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指專門用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付款業(yè)務(wù)的會計憑證，它是登記總賬和有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)。任務(wù)三填制與審核記賬憑證2.通用記賬憑證通用記賬憑證是指各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用、具有統(tǒng)一格式的記賬憑證，即無論什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都使用這種格式的記賬憑證，如圖2-3-4所示。規(guī)模較小、業(yè)務(wù)不多的企業(yè)一般都采用通用記賬憑證。任務(wù)三填制與審核記賬憑證任務(wù)三填制與審核記賬憑證1.記賬憑證的基本內(nèi)容（1）記賬憑證的名稱，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。（2）憑證的填制日期、編號。（3）會計分錄，具體包括會計科目、借貸方向和金額。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。（5）記賬標(biāo)記。（6）所附原始憑證的張數(shù)。（7）填制、審核、記賬、財務(wù)主管等有關(guān)人員的簽名或蓋章。若為收款和付款憑證，還須有出納的簽章。二、記賬憑證的填制2.專用記賬憑證的填制要求（1）會計分錄正確會計分錄是記賬憑證的主體部分，應(yīng)保持清晰、正確的借貸對應(yīng)關(guān)系?？傎~科目按照會計準(zhǔn)則中統(tǒng)一規(guī)范的會計科目填寫，使用全稱，不得簡化。（2）摘要簡明扼要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容在“摘要”欄自左至右填寫，簡明、扼要地說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點，便于查閱憑證和登記賬簿，應(yīng)防止簡而不明或過于煩瑣。（3）日期填寫正確在憑證的日期欄應(yīng)填寫填制本憑證的日期，用阿拉伯?dāng)?shù)字規(guī)范填寫。任務(wù)三填制與審核記賬憑證（4）連續(xù)編號1）記賬憑證的編號方法。記賬憑證的編號方法有順序編號法、分類編號法和分?jǐn)?shù)編號法。①將全部記賬憑證作為一類統(tǒng)一編號，每月從第一號記賬憑證起，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序依次編號，該方法即順序編號法。②按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類，采用收字、付字、轉(zhuǎn)字三類編號或現(xiàn)收字、現(xiàn)付字、銀收字、銀付字、轉(zhuǎn)字五類編號，該方法即分類編號法。③若對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所填寫的會計分錄涉及較多會計科目，需要兩張或兩張以上記賬憑證才能填寫完畢，應(yīng)編寫分號，即在原記賬憑證號后面用分?jǐn)?shù)的形式表示，該方法即分?jǐn)?shù)編號法。任務(wù)三填制與審核記賬憑證2）編號方法的適用情況。應(yīng)根據(jù)不同情況采用適當(dāng)?shù)木幪柗椒?。①專用憑證的總號采用順序編號法，即不分憑證的類型，按憑證填制時間先后順序連續(xù)編號。②專用憑證總號下方為各類憑證各自的連續(xù)編號，采用分類編號法，分別按“收字第××號”“付字第××號”“轉(zhuǎn)字第××號”三類各自獨立連續(xù)編號，或按“現(xiàn)收字第××號”“現(xiàn)付字第××號”“銀收字第××號”“銀付字第××號”“轉(zhuǎn)字第××號”五類各自獨立連續(xù)編號。任務(wù)三填制與審核記賬憑證③若一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時涉及填制付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（或收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證），則分別按兩張憑證各自所屬序列連續(xù)編號，同時在兩張憑證“摘要”欄注明兩者間的關(guān)系。④如果對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填寫的會計分錄涉及的會計科目較多，需要多張憑證才能寫完，則可采用分?jǐn)?shù)編號法。任務(wù)三填制與審核記賬憑證（5）標(biāo)明附件的張數(shù)除期末結(jié)賬和更正錯賬的記賬憑證可以沒有原始憑證外，其他的記賬憑證都必須附有經(jīng)審核后的原始憑證，且應(yīng)在記賬憑證的“附原始憑證張”欄內(nèi)，以阿拉伯?dāng)?shù)字標(biāo)明該記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)。（6）明確責(zé)任記賬憑證上要求有填制人、審核人、記賬人員、財務(wù)主管的簽章，收付款憑證還需要出納的簽章。（7）其他要求記賬憑證應(yīng)按行次逐行填寫，不得跳行。任務(wù)三填制與審核記賬憑證3.通用記賬憑證的填制要求通用記賬憑證的填制要求與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同，不同的是，通用記賬憑證的編號只有一個，且采用順序編號法。如果一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄需要兩張或兩張以上的記賬憑證才能編寫完成，應(yīng)當(dāng)采取分?jǐn)?shù)編號法。任務(wù)三填制與審核記賬憑證任務(wù)三填制與審核記賬憑證為了保證記賬憑證的填制質(zhì)量，正確登記賬簿，除了按上述要求填制記賬憑證外，在登賬前，還應(yīng)對記賬憑證進(jìn)行審核，審核要點如下：1.內(nèi)容是否真實審核時要看記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，原始憑證內(nèi)容是否與記賬憑證內(nèi)容一致，需要單獨保管的原始憑證是否在記賬憑證上加以說明。三、記賬憑證的審核2.填制是否正確審核時要看記賬憑證中所使用的會計科目是否符合會計準(zhǔn)則的要求，借貸方向和金額是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰，文字書寫是否工整，數(shù)字書寫是否清晰，錯誤是否按規(guī)定進(jìn)行了更正。3.項目是否齊全審核時要看記賬憑證所填寫的項目是否齊全，有關(guān)人員是否都已簽章。如果在審核過程中發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，應(yīng)查明原因并及時更正。只有經(jīng)審核確認(rèn)后的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。任務(wù)三填制與審核記賬憑證任務(wù)三填制與審核記賬憑證1.會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制開始，經(jīng)過審核、登賬、裝訂至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間輾轉(zhuǎn)遞送的過程。會計憑證的傳遞程序要合理，能達(dá)到內(nèi)部控制的目的，同時應(yīng)盡量節(jié)省傳遞時間，減少傳遞工作量。四、會計憑證的傳遞與保管2.會計憑證的保管會計憑證的保管是指記賬后會計憑證的整理、裝訂、歸檔、查詢等工作。會計憑證是記賬的依據(jù)，是重要的經(jīng)濟(jì)資料和會計檔案，應(yīng)科學(xué)、妥善地保管，防止丟失、任意毀損，以便日后查閱。會計憑證的保管方法和要求主要有以下幾點：（1）定期裝訂會計部門在記賬后應(yīng)及時對會計憑證進(jìn)行分類整理，粘貼所附原始憑證，并按各類記賬憑證的編號順序折疊整齊，定期（每天、每旬或每月）裝訂成冊，加上封面、封底，在裝訂線上加貼封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽章。會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證起止號數(shù)、年度、月份、財務(wù)主管人員、保管人員等。任務(wù)三填制與審核記賬憑證（2）專人保管為確保會計憑證完整、安全，裝訂成冊的會計憑證應(yīng)指定專人保管。（3）按期保管會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)應(yīng)嚴(yán)格遵守《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，未到規(guī)定保管期限的不得提前銷毀。保管期滿需要銷毀的會計憑證，應(yīng)按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后銷毀。任務(wù)三填制與審核記賬憑證選擇賬務(wù)處理程序任務(wù)四任務(wù)四選擇賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬的程序，它是會計核算中最基本的一種賬務(wù)處理程序。其他各種賬務(wù)處理程序都是以它為基礎(chǔ)發(fā)展演化而成的，它包含了各種賬務(wù)處理程序的基本要素。記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少及記賬憑證數(shù)量不多的企業(yè)。一、記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序如圖2-4-1所示。任務(wù)四選擇賬務(wù)處理程序任務(wù)四選擇賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總賬的一種賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)。二、科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表（見表2-4-1）也稱記賬憑證匯總表，是指定期對全部記賬憑證進(jìn)行匯總，按各個會計科目列示其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證，它是科目匯總表賬務(wù)處理程序下登記總賬的依據(jù)。任務(wù)四選擇賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般程序如圖2-4-2所示。任務(wù)四選擇賬務(wù)處理程序任務(wù)四選擇賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬的一種賬務(wù)處理程序，一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)。三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證分為匯總收款憑證（如圖2-4-3所示）、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種。任務(wù)四選擇賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序如圖2-4-4所示。任務(wù)四選擇賬務(wù)處理程序登賬及更正錯賬任務(wù)五任務(wù)五登賬及更正錯賬1.登賬的要求為了保證賬簿記錄真實、準(zhǔn)確，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿。各企業(yè)每天發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要登賬，登賬的依據(jù)是會計憑證。登記賬簿的規(guī)范要求如下：第一，登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，同時記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號（如打“√”），防止漏記、重記和錯記情況的發(fā)生。一、登賬第二，各種賬簿要按賬頁順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁畫線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。第三，登記賬簿時，要用藍(lán)黑墨水筆或者碳素墨水筆書寫，不得用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。紅色墨水筆只能用于個別特殊情況。第四，賬簿記錄要清晰、整潔；記賬的文字和數(shù)字要端正、清楚、書寫規(guī)范，一般應(yīng)占賬簿格高的二分之一，以便留有改錯的空間。任務(wù)五登賬及更正錯賬第五，凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄“元”位寫“0”。第六，每登記滿一張賬頁結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，在本頁的“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)后頁”字樣，在次頁的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。任務(wù)五登賬及更正錯賬第七，賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、藥水消除字跡等手段更正錯誤，也不允許重抄，而應(yīng)根據(jù)情況，按照規(guī)定采用畫線更正法、補(bǔ)充登記法、紅字更正法三種方法進(jìn)行更正。由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應(yīng)當(dāng)首先更正記賬憑證，再按更正的記賬憑證登記賬簿。任務(wù)五登賬及更正錯賬2.日記賬的登記日記賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿，主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。為了加強(qiáng)對企業(yè)現(xiàn)金和銀行存款的監(jiān)管，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或其他單據(jù)代替日記賬。（1）現(xiàn)金日記賬的登記現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。出納根據(jù)收款、付款憑證中涉及庫存現(xiàn)金的憑證，依次將日期、憑證號、摘要、金額等分別登記在現(xiàn)金日記賬上，并計算出余額。任務(wù)五登賬及更正錯賬現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬頁，如圖2-5-2所示。任務(wù)五登賬及更正錯賬（2）銀行存款日記賬的登記銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿，由出納根據(jù)與銀行存款收付有關(guān)的記賬憑證，如銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款（存現(xiàn)業(yè)務(wù)）憑證，逐日逐筆進(jìn)行登記并隨時結(jié)計余額。銀行存款日記賬采用三欄式賬頁，如圖2-5-3所示。任務(wù)五登賬及更正錯賬3.明細(xì)賬的登記（1）三欄式明細(xì)賬的登記三欄式明細(xì)賬如圖2-5-4所示，適用于只核算金額的明細(xì)賬戶，一般根據(jù)記賬憑證逐筆登記。任務(wù)五登賬及更正錯賬（2）數(shù)量金額式明細(xì)賬的登記數(shù)量金額式明細(xì)賬如圖2-5-5所示。任務(wù)五登賬及更正錯賬登記數(shù)量金額式明細(xì)賬時應(yīng)注意以下幾點：1）根據(jù)原材料、庫存商品收入和發(fā)出的原始憑證逐筆登記數(shù)量金額式明細(xì)賬時，賬頁中的“日期”欄應(yīng)填入據(jù)以入賬的原始憑證上的日期，“憑證字號”欄應(yīng)填入據(jù)以入賬的原始憑證的種類及編號。2）登記原材料、庫存商品的收入和發(fā)出以及結(jié)計結(jié)存時，要同時在賬簿中登記數(shù)量、單價及金額三項內(nèi)容。任務(wù)五登賬及更正錯賬（3）多欄式明細(xì)賬的登記1）應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的登記。按增值稅明細(xì)核算項目，應(yīng)交增值稅明細(xì)賬在借方、貸方均分設(shè)了多個專欄。應(yīng)交增值稅的明細(xì)賬一般應(yīng)根據(jù)記賬憑證逐筆登記，并按以下步驟登記金額欄：①按記賬憑證中應(yīng)交增值稅的方向和明細(xì)科目記入賬簿的相應(yīng)專欄。②結(jié)計本行記入借方或貸方各專欄的金額合計數(shù)，記入借方或貸方的合計欄。③結(jié)計出余額并填入“余額”欄，同時在“借或貸”欄內(nèi)標(biāo)明余額的借貸方向。任務(wù)五登賬及更正錯賬2）生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記。生產(chǎn)成本按成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，在明細(xì)賬中按借方以成本構(gòu)成項目設(shè)置專欄，不再設(shè)置貸方及“余額”欄。任務(wù)五登賬及更正錯賬月末，計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，應(yīng)記入生產(chǎn)成本明細(xì)賬的貸方。由于生產(chǎn)成本未設(shè)貸方金額欄，登記時要用紅字在各成本構(gòu)成項目欄中登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出的金額，并計算出結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本總額，記入“合計”欄。按上述方法登記的生產(chǎn)成本明細(xì)賬如圖2-5-6所示。3）普通多欄賬的登記。普通多欄賬一般根據(jù)記賬憑證逐筆登記。在實際工作中，普通多欄賬有兩種格式。①設(shè)置借方或貸方專欄。根據(jù)賬戶性質(zhì)，可以設(shè)置借方專欄，如“制造費用”“主營業(yè)務(wù)成本”“管理費用”等成本、費用類賬戶。②設(shè)置專欄。即在設(shè)置“借方”“貸方”“余額”欄的基礎(chǔ)上，再設(shè)置專欄，對當(dāng)前余額的構(gòu)成項目進(jìn)行分析。登記時先按三欄式賬簿的登記方法登記賬頁中“借方”“貸方”“余額”欄目，再在相應(yīng)專欄中反映當(dāng)前余額的構(gòu)成情況。任務(wù)五登賬及更正錯賬4.總賬的登記明細(xì)賬是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的，它反映了某一個明細(xì)核算項目的變化。實際上，同屬于一個總賬的所有明細(xì)賬的性質(zhì)和作用是一樣的。常見的總賬登記方法有以下三種：（1）記賬憑證法這種方法與明細(xì)賬登記方法類似，即按照記賬憑證直接登記，只不過登記的時候不考慮明細(xì)科目，只登記總賬科目。任務(wù)五登賬及更正錯賬圖2-5-7和圖2-5-8所示為兩張記賬憑證。任務(wù)五登賬及更正錯賬圖2-5-9所示為以此為基礎(chǔ)采用記賬憑證法登記的總賬。任務(wù)五登賬及更正錯賬（2）記賬憑證匯總法1）收款憑證的匯總。專用記賬憑證中的收款憑證的借方只包括庫存現(xiàn)金和銀行存款兩個會計科目，可將當(dāng)期所有的現(xiàn)金收款憑證匯總成一張大的收款憑證，銀行收款憑證也可采用同樣的方法匯總。2）付款憑證的匯總。付款憑證匯總方法與收款憑證匯總方法相同，只不過付款憑證是按照貸方分別設(shè)置庫存現(xiàn)金和銀行存款科目，然后再將借方科目的數(shù)據(jù)匯總。3）轉(zhuǎn)賬憑證的匯總。轉(zhuǎn)賬憑證如果較少就可以不用匯總了，直接登記總賬。任務(wù)五登賬及更正錯賬（3）科目匯總法采用科目匯總法時，要將記賬憑證按照總賬科目匯總（一般通過設(shè)置T形賬匯總），并登記在科目匯總表上，最后依據(jù)科目匯總表登記總賬。任務(wù)五登賬及更正錯賬任務(wù)五登賬及更正錯賬在實際工作中，賬簿記錄應(yīng)整潔，記賬應(yīng)準(zhǔn)確。如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。更正錯賬的方法有畫線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。當(dāng)遇到錯賬時，首先要分析錯賬的情況，再選擇合適的更正方法。二、更正錯賬1.原始憑證出現(xiàn)錯誤如果是文字出現(xiàn)錯誤，可以直接在憑證上更改，更改處應(yīng)由原出具單位加蓋公章。如果是金額出現(xiàn)錯誤，該憑證必須作廢，重新開具。2.記賬憑證出現(xiàn)錯誤如果記賬憑證還沒有登賬，可將記賬憑證作廢重寫。如果記賬憑證已經(jīng)登賬，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法、紅字更正法等方法更正。任務(wù)五登賬及更正錯賬3.賬簿出現(xiàn)錯誤（1）如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，僅屬于登賬時文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用畫線更正法予以更正。具體做法是：先將錯誤的文字或數(shù)字用一條紅色橫線劃去，表示注銷；再在橫線的上方用藍(lán)色字跡寫上正確的文字或數(shù)字，并在畫線處加蓋更正人名章，以明確責(zé)任。但要注意，劃掉錯誤數(shù)字時應(yīng)將整行數(shù)字劃掉，不能只劃掉其中一個或幾個寫錯的數(shù)字，并保持被劃去的字跡仍可清晰辨認(rèn)。如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，必須按照規(guī)定的方法予以更正，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。任務(wù)五登賬及更正錯賬（2）登賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目存在錯誤，致使賬簿記錄錯誤，可用紅字更正法予以更正。具體做法是：首先，填寫一張會計科目與原錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，金額用紅字填寫，在“摘要”欄中寫明“沖銷”以及錯誤憑證的號數(shù)和日期，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原來錯誤的賬簿記錄；然后，用藍(lán)字或黑字填寫一張正確的記賬憑證，在“摘要”欄中寫明“更正”以及沖賬憑證的號數(shù)和日期，并據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。任務(wù)五登賬及更正錯賬（3）登賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中的金額均出現(xiàn)錯誤，所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，可用紅字更正法予以更正。具體做法是：將多記的金額用紅字填制一張記賬憑證，其應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同，在“摘要”欄寫明“沖銷多記金額”以及原錯誤憑證的號數(shù)和日期，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額。任務(wù)五登賬及更正錯賬（4）記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中的金額出現(xiàn)錯誤，所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。具體做法是：填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，少記的金額用藍(lán)字或黑字填寫，在“摘要”欄中寫明“補(bǔ)充少記金額”以及原錯誤憑證的號數(shù)和日期，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充登記少記的金額。任務(wù)五登賬及更正錯賬三種更正方法的適用情況及更正步驟見表2-5-2。任務(wù)五登賬及更正錯賬期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查任務(wù)六任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查1.依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整收入和費用只有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算收入和費用，才能保證利潤核算的準(zhǔn)確性和合理性。記錄日常經(jīng)濟(jì)活動必須依據(jù)原始憑證，而一些經(jīng)濟(jì)活動雖然已經(jīng)發(fā)生，但由于沒有進(jìn)行結(jié)算，很難找到與之相關(guān)的原始憑證，只能在期末進(jìn)行調(diào)整。一、期末結(jié)轉(zhuǎn)月末需要進(jìn)行賬目調(diào)整的一般有以下幾項：（1）計提工資有些企業(yè)當(dāng)月工資在下月月初發(fā)放，但是由于工資費用是用于支付當(dāng)月的勞務(wù)費用，所以必須在本月進(jìn)行工資核算并填制工資單，否則會造成利潤虛高。因此，會計人員在月末需要計提工資費用。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查（2）計提稅金企業(yè)只要發(fā)生經(jīng)營活動（銷售或視同銷售）就應(yīng)該繳納稅費，稅法中和經(jīng)營活動有關(guān)的稅費主要是附加稅，如城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。納稅人是指實際繳納增值稅、消費稅的單位和個人。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費——教育費附加應(yīng)交稅費——地方教育費附加任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查（3）計提利息企業(yè)從銀行取得借款，利息可能是按月支付，也有可能是按季度、按年或者是歸還本金時支付。（4）攤銷費用需要按月攤銷的費用主要包括房屋租金、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬計提（債務(wù)人本期無力償還）等。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查2.進(jìn)行期末損益結(jié)轉(zhuǎn)收入和費用調(diào)整準(zhǔn)確后，就要將其結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。利潤是由收入和費用相互抵消形成的，所以期末需要將兩個賬戶中的貨幣發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中，用以結(jié)算利潤。同時，結(jié)轉(zhuǎn)后的兩個賬戶期末余額為0。（1）期末將收入類賬戶貨幣發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，如圖2-6-1所示。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查（2）期末將成本費用類賬戶貨幣發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，如圖2-6-2所示。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查1.賬證核對賬證核對是指將各種賬簿的記錄與有關(guān)會計憑證進(jìn)行核對。月末要對賬簿記錄和會計憑證進(jìn)行核對，以便發(fā)現(xiàn)錯誤之處并進(jìn)行更正，這也是保證賬賬、賬實相符的基礎(chǔ)。核對賬證是否相符的要點如下：一是看總賬與記賬憑證是否相符。二是看明細(xì)賬與相關(guān)的記賬憑證及所附的原始憑證是否相符。三是看日記賬與相關(guān)的收付款憑證、原始憑證是否相符。二、對賬2.賬賬核對賬賬核對是指對各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對。賬賬核對通常分為四個步驟。第一步，看總賬中各賬戶的記錄是否相符。這一工作主要通過編制總賬科目試算平衡表來完成，具體操作步驟如下：（1）從總賬中將各賬戶的期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額及期末余額逐個抄算在總賬科目試算平衡表中，抄算過程中應(yīng)注意不要出現(xiàn)遺漏，不要記錯余額的借貸方向。（2）計算總賬賬戶的期初借貸方余額合計數(shù)、本期借貸方發(fā)生額合計數(shù)和期末借貸方余額合計數(shù)。（3）檢查計算出的各總賬賬戶的期初借貸方余額合計數(shù)、本期借貸方發(fā)生額合計數(shù)和期末借貸方余額合計數(shù)是否相等。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查第二步，看總賬中的“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶記錄與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬中的記錄是否相符，再與出納核對總賬。第三步，看總賬中各賬戶的記錄與其所屬的各明細(xì)賬戶的記錄是否相符。第四步，與資產(chǎn)的保管部門、使用部門核對明細(xì)賬。例如，登記材料明細(xì)賬的會計在核對總賬完畢后，要和庫管員核對庫管賬。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查3.賬實核對賬實核對是指將各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實存數(shù)額相核對。賬實核對是對賬工作最重要的一個環(huán)節(jié)，也是工作量最大的一個環(huán)節(jié)。在此環(huán)節(jié)，通常需要進(jìn)行財產(chǎn)清查工作。財產(chǎn)清查是指通過對實物、現(xiàn)金進(jìn)行盤點，對銀行存款、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行核對，確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金及往來款項的實存數(shù)額，并查明實存數(shù)額與賬存數(shù)額是否相符的一種專門方法。財產(chǎn)清查不僅是一種重要的會計核算方法，而且也是財產(chǎn)物資管理制度的重要組成部分。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查（1）財產(chǎn)清查的一般程序財產(chǎn)清查工作涉及面廣，工作量大，應(yīng)科學(xué)合理地進(jìn)行財產(chǎn)清查工作，一般程序如下：1）建立財產(chǎn)清查小組，組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作質(zhì)量。2）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)。3）研究制訂財產(chǎn)清查計劃，準(zhǔn)備必要的工具。4）清查時應(yīng)先清查數(shù)量，核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量。5）填制盤存單。6）根據(jù)盤存單填制實物、往來賬款清查結(jié)果報告表。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查（2）財產(chǎn)清查的內(nèi)容1）清查實物。對于各種實物如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等，都要從數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行清查。①實地盤點法。實地盤點法是通過逐一清點或使用計量工具來確定實物實有數(shù)的方法。②技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是利用技術(shù)方法，對財產(chǎn)物資的實存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查在實物盤點過程中，實物保管人員和清查人員必須同時在場，以明確責(zé)任。盤存單是記錄各項財產(chǎn)物資實存數(shù)量的書面證明，也是財產(chǎn)清查工作的原始憑證之一，其一般格式見表2-6-1。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查賬存實存對比表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析產(chǎn)生差異原因、明確責(zé)任的依據(jù)，其一般格式見表2-6-2。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查2）清查貨幣資金。清查貨幣資金包括清查庫存現(xiàn)金、銀行存款、往來款項。①庫存現(xiàn)金的清查。庫存現(xiàn)金的清查包括人民幣和各種外幣的清查，都是采用實地盤點即通過點票數(shù)來確定現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。庫存現(xiàn)金盤點報告表兼有盤存單和賬存實存對比表的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，其一般格式見表2-6-3。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查②銀行存款的清查。清查銀行存款常采用與開戶銀行核對賬目的方法，即將單位的銀行日記賬與開戶銀行送來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，以查明銀行存款的收入、付出和結(jié)余的記錄是否正確。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查③往來款項的清查。往來款項主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款以及預(yù)收、預(yù)付款項等。在收到對方回單后，單位應(yīng)填制往來賬項清查表，見表2-6-7。任務(wù)六期末賬務(wù)處理及組織財產(chǎn)清查（3）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查的結(jié)果有三種情況：一是賬存數(shù)與實存數(shù)相符；二是賬存數(shù)大于實存數(shù)，即盤虧；三是賬存數(shù)小于實存數(shù)