<企業(yè)會計準那么——無形資產(chǎn)>

發(fā)布時間：2001.1.18 實施時間：2001.1.1 修訂時間：實施范圍：股份，鼓勵其他一、根本要求〔一〕企業(yè)應正確地了解無形資產(chǎn)的概念正確地了解無形資產(chǎn)的概念，對于做好無形資產(chǎn)的會計核算和信息披露是非常重要的。本準那么規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為消費商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形狀的非貨幣性長期資產(chǎn)。從以上定義可以看出，無形資產(chǎn)主要具有如下特征：不具有實物形狀；屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；企業(yè)持有的目的只是為了運用；在為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性?！捕称髽I(yè)應正確地了解無形資產(chǎn)確實認條件符合無形資產(chǎn)定義的工程并不一定就可以作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。某個工程要作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認，首先應符合無形資產(chǎn)的定義，其次還應符合無形資產(chǎn)確實認條件。本準那么規(guī)定的無形資產(chǎn)確認條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)，該資產(chǎn)的本錢可以可靠地予以計量?！踩称髽I(yè)應正確核算無形資產(chǎn)的減值資產(chǎn)，是指過去的買賣、事項構成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。由此可以看出，當某項無形資產(chǎn)不能預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或帶來經(jīng)濟利益的才干遭到艱苦不利影響時，企業(yè)應思索對該無形資產(chǎn)進展減值測試，計提無形資產(chǎn)減值預備。二、闡明〔一〕關于引言本準那么不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的會計處置由相關的會計準那么予以規(guī)范?！捕酬P于定義本準那么規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為消費商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形狀的非貨幣性長期資產(chǎn)?！踩酬P于無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)具有如下特征：1．無形資產(chǎn)不具有實物形狀無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權益、某項技術或某種獲取超額利潤的綜合才干。比如，土地運用權、非專利技術、商譽等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但在某些高新科技領域，無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒有實物形狀，卻有價值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，或使企業(yè)獲取超額收益。不具有實物形狀是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。需求指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。比如，計算機軟件需求存儲在磁盤中。但這并沒有改動無形資產(chǎn)本身不具有實物形狀的特性。2．無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒有實物形狀，貨幣性資產(chǎn)也沒有實物形狀，比如應收款項、銀行存款等也沒有實物形狀。因此，僅僅以無實物形狀將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是由于其能在超越企業(yè)的一個運營周期內為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超越一個運營周期內為企業(yè)效力的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。3．無形資產(chǎn)是為企業(yè)運用而非出賣的資產(chǎn)企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出賣而是為了消費運營，即利用無形資產(chǎn)來提供商品、提供勞務、出租給他人或為企業(yè)運營管理效力。軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計算機軟件，對于購買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對于開發(fā)商而言卻是存貨。無形資產(chǎn)為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟利益的方式，詳細表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務獲得的收入、讓渡無形資產(chǎn)的運用權給他人獲得的租金收入，也能夠表現(xiàn)為由于運用無形資產(chǎn)而改良了消費工藝、節(jié)約了消費本錢等。4．無形資產(chǎn)在發(fā)明經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性無形資產(chǎn)必需與企業(yè)的其他資產(chǎn)結合，才干為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟利益。所指“其他資產(chǎn)〞包括足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原資料等。此外，無形資產(chǎn)發(fā)明經(jīng)濟利益的才干還較多地受外界要素的影響，比如相關新技術更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所消費產(chǎn)品的市場接受程度等。無形資產(chǎn)在發(fā)明經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性，要求在對無形資產(chǎn)進展核算時持更為謹慎的態(tài)度?！菜摹酬P于無形資產(chǎn)的內容無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地運用權、特許權、商譽等。1．專利權專利權，是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明發(fā)明專利懇求人對其發(fā)明發(fā)明在法定期限內所享有的專有權益，包括發(fā)明專利權、適用新型專利權和外觀設計專利權。

2．非專利技術非專利技術，也稱專有技術。它是指不為外界所知、在消費運營活動中已采用了的、不享有法律維護的各種技術和閱歷。非專利技術普通包括工業(yè)專有技術、商業(yè)貿易專有技術、管理專有技術等。非專利技術可以用藍圖、配方、技術記錄、操作方法的闡明等詳細資料表現(xiàn)出來，也可以經(jīng)過賣方派出技術人員進展指點，或接受買方人員進展技術實習等手段實現(xiàn)。非專利技術具有經(jīng)濟性、性和動態(tài)性等特點。3．商標權商標是用來識別特定的商品或勞務的標志。商標權指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上運用特定的稱號或圖案的權益。商標權包括獨占運用權和制止權兩個方面。獨占運用權指商標權享有人在商標的注冊范圍內獨家運用其商標的權益；制止權指商標權享有人排除和制止他人對商標獨占運用權進展進犯的權益。4．著作權著作權又稱版權，指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權益。5．土地運用權土地運用權，指國家準許某企業(yè)在一定期間內對國有土地享有開發(fā)、利用、運營的權益。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他方式非法轉讓。企業(yè)獲得土地運用權的方式大致有以下幾種：行政劃撥獲得、外購獲得、投資者投入獲得等。6．特許權特許權，又稱運營特許權、專營權，指企業(yè)在某一地域運營或銷售某種特定商品的權益或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)運用其商標、商號、技術等的權益。7．商譽商譽通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得當、消費運營效益高，或由于技術先進、掌握了消費竅門等緣由而構成的無形價值。這種無形價值詳細表如今該企業(yè)的獲利才干超越了普通企業(yè)的獲利程度。商譽與整個企業(yè)親密相關，因此它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可識別的各種資產(chǎn)分開出賣。由于有助于構成商譽的個別要素不能單獨計價，因此商譽的價值只需把企業(yè)作為一個整體對待時才干按總額加以確定。商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的?！参濉酬P于無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)可以采用多種方法來分類。通常接獲得方式以及能否可以識別進展分類。1．按獲得方式的不同，可以將無形資產(chǎn)分為外部獲得無形資產(chǎn)和內部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。其中，外部獲得無形資產(chǎn)又可以細分為外購無形資產(chǎn)、經(jīng)過非貨幣買賣換入無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、經(jīng)過債務重組獲得無形資產(chǎn)、接受捐贈獲得無形資產(chǎn)等；內部自創(chuàng)無形資產(chǎn)指企業(yè)自行研討與開發(fā)獲得的無形資產(chǎn)。會計制度在對無形資產(chǎn)計量作出規(guī)定時，采用的就是這種分類方法。

2．按能否可以識別，可以將無形資產(chǎn)分為可識別無形資產(chǎn)和不可識別無形資產(chǎn)。判別某項無形資產(chǎn)能否可以識別對于該項無形資產(chǎn)確實認和計量非常重要。普通來說，假設某項無形資產(chǎn)可以單獨對外出租、出賣、交換，而不須同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，那么闡明該無形資產(chǎn)可以識別。三、無形資產(chǎn)確實認和計量〔一〕無形資產(chǎn)確認無形資產(chǎn)確認是指將符合無形資產(chǎn)確認條件的工程，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負債表的過程。會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才干加以確認：〔1〕該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；〔2〕該資產(chǎn)的本錢可以可靠地計量。也就是說，某個工程要確以為無形資產(chǎn)，首先必需符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項條件。1．符合無形資產(chǎn)的定義作為無形資產(chǎn)核算的工程首先應該符合無形資產(chǎn)的定義，即是企業(yè)為消費商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形狀的非貨幣性長期資產(chǎn)。比如，某企業(yè)有一支熟練的員工隊伍，且能認定經(jīng)過進一步的培訓將會使員工的技術更有出息。在這種情況下，企業(yè)可以預期員工將會繼續(xù)把他們的技術奉獻給企業(yè)。但是，企業(yè)通常無法對因擁有一支熟練的員工隊伍以及對他們進展過培訓所引起的預期未來經(jīng)濟利益實施足夠的控制，因此不能以為符合無形資產(chǎn)的定義。出于類似的緣由，特定的管理或技術才干也不大能夠符合無形資產(chǎn)的定義，除非這些管理或技術才干的利用以及預期從中獲得未來經(jīng)濟利益，遭到法定權益的維護。再比如，企業(yè)能夠擁有一定的客戶或市場份額，并且為建立良好的客戶關系和信任付出了努力，從而期望這些客戶繼續(xù)與其進展商業(yè)往來。但是，由于缺乏法定權益來維護或缺乏其他方式來控制這種客戶關系或客戶對企業(yè)的信任，所以企業(yè)普通無法對這種客戶關系和客戶信任引起的經(jīng)濟利益實施足夠的控制，從而不能以為這些工程〔市場份額、良好的客戶關系和客戶信任〕符合無形資產(chǎn)的定義。2．產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)作為企業(yè)無形資產(chǎn)予以確認的工程，必需具備產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)這項根本條件。實務中，要確定無形資產(chǎn)發(fā)明的經(jīng)濟利益能否很能夠流入企業(yè)，需求實施職業(yè)判別。在實施這種判別時，需求思索相關的要素。比如，企業(yè)能否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原資料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟利益。當然，最為重要的是應關注外界要素的影響，比如能否存在相關的新技術、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關的技術或據(jù)其消費的產(chǎn)品的市場等?？傊?，在實施判別時，企業(yè)的管理部門應對無形資產(chǎn)在估計運用年限內存在的各種要素作出最穩(wěn)健的估計。3．本錢可以可靠地計量本錢可以可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項根本條件。對于無形資產(chǎn)來說，這個條件顯得非常重要。企業(yè)自創(chuàng)商譽符合無形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽過程中發(fā)生的支出卻難以計量，因此不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽署了效力合同，且合同規(guī)定其在一定期限內不能為其他企業(yè)提供效力。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規(guī)定的期限內預期可以為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟利益，但由于這些技術人才的知識難以識別，加之為構成這些知識所發(fā)生的支出難以計量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認?！捕碂o形資產(chǎn)計量會計制度按無形資產(chǎn)獲得方式的不同，對無形資產(chǎn)本錢確實定作了明確規(guī)定。1．外購無形資產(chǎn)會計制度規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應以實踐支付的價款作為入賬價值。比如，某企業(yè)以100萬元外購一項專利權，同時還發(fā)生相關費用2萬元，那么該外購專利權的本錢也即入賬價值為102萬元。相關的兩點闡明：〔1〕在計算確定無形資產(chǎn)本錢時不思索現(xiàn)值要素。企業(yè)能夠采取賒購的方式購入無形資產(chǎn)，在這種情況下，應按承當?shù)呢搨目傤~入賬。比如，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，價款200萬元，一年后付清款項。在這種情況下，甲公司應按200萬元作為購入無形資產(chǎn)的本錢，并以此金額入賬。這種處置方式與國際會計準那么及其他一些國家的做法有些不同，它們普通要求將200萬元進展折現(xiàn)來確定該購入無形資產(chǎn)的本錢?！?〕對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其本錢通常應按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。比如，甲公司從乙公司購入一項專利權和相關設備，價錢及相關費用合計300萬元。其中，專利權可以單獨識別，但其與相關設備的價錢沒有分別標明。在這種情況下，應思索該專利權和相關設備的公允價值的相對比例來分攤實踐支付的300萬元價款。假設該專利權和相關設備公允價值的相對比例為5：1，那么專利權的本錢應為250萬元，而相關設備的本錢應為50萬元。即：以公允價值作為權數(shù)，確認其價值。采用公允價值相對比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的本錢，須以該無形資產(chǎn)的相對價值能否較大為前提。假設相對價值較小，那么無須單獨核算，可以計入其他資產(chǎn)的本錢，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，那么需求單獨核算。比如，只是作為電腦必不可少的附件隨機購入的、金額相對較小的軟件，就不用單獨核算；但假設是連同一組電腦購入、金額也相對較大〔甚至占主要部分〕的管理系統(tǒng)軟件，那么應單獨核算。與地上附著物一同購入的土地運用權也屬于類似的情況。2．換入無形資產(chǎn)會計制度規(guī)定，經(jīng)過非貨幣性買賣換入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按有關非貨幣性買賣的會計處置規(guī)定確定。為此，企業(yè)應區(qū)別以下情況進展處置：〔1〕不涉及補價的，換入無形資產(chǎn)應按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值為20萬元，相關稅費為1萬元，不涉及補價，那么換入無形資產(chǎn)應按21萬元入賬?！?〕涉及補價的，應區(qū)別不同情況處置：①支付補價的，換入無形資產(chǎn)應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等于20萬元，支付的補價為2萬元，相關稅費為1萬元，那么換入無形資產(chǎn)應按23萬元入賬。②收到補價的，換入無形資產(chǎn)的入賬價值應按如下公式計算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－〔補價／換出資產(chǎn)公允價值〕×換出資產(chǎn)賬面價值十應支付的相關稅費比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等于20萬元，公允價值為25萬元，收到補價2萬元，相關稅費為1萬元，那么換入無形資產(chǎn)的入賬價值按以下方法計算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝20－〔2／25〕×20＋1＝19.4〔萬元〕。假設換入無形資產(chǎn)時，還同時換入其他資產(chǎn)，那么該無形資產(chǎn)的入賬價值，應按其公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，乘以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費之和來確定。如：比如，甲企業(yè)以假設干項資產(chǎn)換入包括無形資產(chǎn)在內的一組資產(chǎn)，換出的資產(chǎn)賬面價值總額為1000萬元，換入無形資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例為2：5，發(fā)生的相關稅費為2萬元，那么換入無形資產(chǎn)的入賬價值應按如下公式計算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝〔1000＋2〕×〔2／5〕＝400.8〔萬元〕3．投資者投入無形資產(chǎn)會計制度規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為初次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。也就是說，企業(yè)在確定經(jīng)過投資獲得的無形資產(chǎn)本錢時，應區(qū)分以下情況來處置：〔1〕普通情況下，企業(yè)接受投資獲得的無形資產(chǎn)〔即不包括企業(yè)為初次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)〕，其本錢由投資各方確認的價值確定。比如，A公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份。運營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求參與A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙贊同丙以一項非專利技術投入，三方確認該非專利技術的價值是100萬元。在這個例子中，A公司在接受丙投入的非專利技術時，應按100萬元入賬。又比如，B公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與B公司協(xié)商，擬以一項專利權抵繳新購股款。雙方確認，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權價值為200萬元，等于所購股款。在這個例子中，B公司在接受甲公司投入的專利權時，應按200萬元入賬?！?〕對于企業(yè)為初次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當時股票沒有明確的市價，因此應以該無形資產(chǎn)在對方〔即投資方〕的賬面價值入賬。這也闡明，假設投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么初次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產(chǎn)時不應將其入賬。4．債務重組獲得無形資產(chǎn)會計制度規(guī)定，經(jīng)過債務重組獲得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按有關債務重組的會計處置規(guī)定確定。經(jīng)過債務重組獲得無形資產(chǎn)的情況，通常產(chǎn)生于債務人以無形資產(chǎn)償債。根據(jù)債務重組準那么的規(guī)定，債務人企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)的本錢，應按重組債務的賬面價值入賬；如發(fā)生相關稅費，應思索相關稅費的影響。

比如，假設企業(yè)債務的賬面價值〔即扣除減值預備后的余額〕為120萬元，發(fā)生的相關稅費為2萬元，那么經(jīng)過債務重組獲得的無形資產(chǎn)應按122萬元入賬。債務重組買賣涉及補價的，應區(qū)別不同情況進展處置：收到補價的，無形資產(chǎn)的本錢按債務的賬面價值加上應支付的相關稅費減去補價后的余額確定；支付補價的，按債務的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價確定。5．接受捐贈獲得無形資產(chǎn)會計制度規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)的入賬價值，應分別以下情況確定：〔1〕捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定。比如，甲公司接受外單位捐贈的一套計算機管理軟件；捐贈方所捐軟件系外購的，價款100萬元；捐贈過程中，發(fā)生相關稅費3萬元。在這個例子中，甲公司應按103萬元將接受捐贈的該軟件入賬。〔2〕捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活潑市場的，應按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價錢估計的金額，加上應支付的相關稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該受贈無形資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。比如，企業(yè)接受他人捐贈獲得某專利權，但捐贈方未提供有關其價值的憑據(jù)；在技術市場上，與該專利權相類似的專利權的價錢為100萬元，按專業(yè)人士估計，該專利權的價值為90萬元。假定沒有發(fā)生相關稅費，那么企業(yè)應將該專利權按90萬元入賬。6．自創(chuàng)開發(fā)無形資產(chǎn)會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法懇求獲得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法獲得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法懇求獲得前發(fā)生的研討與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確以為當期費用。比如，某企業(yè)自行開發(fā)勝利一套計算機管理軟件，并依法懇求了專利。為此發(fā)生了注冊費和律師費等4萬元。在這個例子中，企業(yè)應將懇求獲得的專利按4萬元入賬。需求闡明的是：〔1〕無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法懇求勝利前已計入發(fā)生當期的費用，在懇求勝利后不能轉增無形資產(chǎn)的本錢?！?〕我國會計制度對研討與開發(fā)費用規(guī)定的處置原那么，與相關國際會計準那么有所不同。國際會計準那么以為，研討與開發(fā)應予區(qū)分；相應地，研討費用應計入當期損益，開發(fā)費用那么應在符合一定條件時予以資本化?！踩碂o形資產(chǎn)后續(xù)支出無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出，比如相關的宣傳活動支出。由于這些支出僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益，因此應在發(fā)生當期確以為費用?！菜摹碂o形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷主要涉及無形資產(chǎn)本錢、攤銷開場月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等要素。無形資產(chǎn)本錢即為入賬價值。至于攤銷開場月份、攤銷方法和攤銷年限，會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的本錢應自獲得當月起在估計運用年限內分期攤銷。也就是說，無形資產(chǎn)攤銷的開場月份為獲得當月，攤銷方法為直線法，攤銷年限為無形資產(chǎn)的估計運用年限。比如，某無形資產(chǎn)是2001年3月獲得的，估計運用年限為3年〔沒有超越相關合同規(guī)定的受害年限和法律規(guī)定的有效年限〕，那么其本錢應從3月份開場在3年內平均攤銷。值得留意的是：1．無形資產(chǎn)的殘值應假定為零。比如，甲企業(yè)支付1000萬元有償獲得某公路10年期的運營權，那么該企業(yè)應在10年內將10年期的運營權本錢〔假定運營權入賬時不思索其他相關稅費〕1000萬元平均攤銷。這其中的理由在于，雖然10年后，該公路的運營權仍有相當大的價值，但對于甲企業(yè)來說，它獲得的只是該公路10年期的運營權；之后，假設甲企業(yè)仍希望繼續(xù)擁有該公路的運營權，那么須支付另外的款項。支付一定的款項后，它可以有償擁有另一個時間段該公路的運營權。2．實際上講，無形資產(chǎn)的攤銷方法應反映企業(yè)耗費無形資產(chǎn)內含經(jīng)濟利益的方式；或者說，應反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式。因此無形資產(chǎn)的攤銷方法可以有多種，比如直線法、加速折舊法或其他方法〔比如對公路運營權采用車流量法〕。會計制度為簡化會計核算，強調會計信息的可比性，只規(guī)定采用直線法進展無形資產(chǎn)攤銷。3．通常情況下，無形資產(chǎn)本錢應在其估計運用年限內攤銷。①合同規(guī)定了受害年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超越受害年限。比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽署協(xié)議運用乙企業(yè)的產(chǎn)品商標，協(xié)議期為3年；相關的法律對所涉及的產(chǎn)品商標有效年限沒有明確規(guī)定。在這個例子中，甲企業(yè)有償獲得的特許權〔商標運用權〕的本錢的攤銷期不應超越3年。②合同沒有規(guī)定受害年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超越有效年限。比如，甲企業(yè)自行開發(fā)并依法獲得一項專利權。按有關法律規(guī)定，該專利權的有效年限不超越5年。在這個例子中，專利權本錢的攤銷期不應超越5年。③合同規(guī)定了受害年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超越受害年限和有效年限二者之中較短者。比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽署協(xié)議運用乙企業(yè)的品牌，協(xié)議期為4年；其次，該品牌受法律維護的期限為7年〔假定已過1年〕。也就是說，甲企業(yè)運用的該品牌，合同規(guī)定的受害年限為4年，法律規(guī)定的有效年限為6年〔對甲企業(yè)來說只剩下6年〕。在這例子中，甲企業(yè)應在不超越4年的期限內將獲得該品牌發(fā)生的本錢加以攤銷。④如合同沒有規(guī)定受害年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超越10年。比如，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，既沒有合同規(guī)定的受害年限，也沒有法律規(guī)定的有效年限。在這種情況下，擁有商譽的企業(yè)應將商譽在不超越10年的期限內攤銷。4．無形資產(chǎn)攤銷年限一經(jīng)確定，不能隨意變卦。由于客觀經(jīng)濟環(huán)境改動確實需求變卦攤銷年限的，應將變卦作為會計估計變卦處置；否那么，應視作濫用會計估計變卦，按艱苦會計過失處置?！参濉碂o形資產(chǎn)減值假設無形資產(chǎn)未來為企業(yè)發(fā)明的經(jīng)濟利益還缺乏以補償無形資產(chǎn)本錢〔攤余本錢〕，那么闡明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，詳細表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超越了其可收回金額。1．檢查賬面價值會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進展檢查，至少于每年年末檢查一次。其中，“定期〞通常指每隔一年、半年或三個月。在檢查時，假設發(fā)現(xiàn)以下情況，那么應對無形資產(chǎn)的可收回金額進展估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超越可收回金額的部分確以為減值預備：〔1〕該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟利益的才干遭到艱苦不利影響；〔2〕該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內能夠不會上升；〔3〕其他足以闡明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超越可收回金額的情形。

2．確定可收回金額會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者：〔1〕無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價錢減去因出賣該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關稅費后的余額；〔2〕預期從無形資產(chǎn)的繼續(xù)運用和運用年限終了時的處置中產(chǎn)生的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。比如，20×1年末甲企業(yè)在對外購專利權的賬面價值進展檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術所消費的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售呵斥艱苦不利影響。當時，該專利權的攤余價值為6000萬元，剩余攤銷年限為5年。按20×1年末的技術市場的行情，假設甲企業(yè)將該專利權予以出賣，那么在扣除發(fā)生的律師費和其他相關稅費后，可以獲得5000萬元。但是，假設甲企業(yè)計劃繼續(xù)利用該專利權進展產(chǎn)品消費，那么在未來5年內估計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬元〔假定運用年限終了時處置收益為零〕。在這個例子中，該專利權的可收回金額應是5000萬元。3．計提減值預備假設無形資產(chǎn)的賬面價值超越其可收回金額，那么應按超越部分確認無形資產(chǎn)減值預備。沿用以上資料。假定甲企業(yè)所擁有專利權在20×1年的減值預備期初余額為零，那么在20×1年末甲企業(yè)應計提的減值預備為1000萬元〔賬面價值6000萬元超越可收回金額5000萬元的部分?！?．已確認減值損失的轉回無形資產(chǎn)的價值受許多要素的影響。比如，乙營養(yǎng)品消費商根據(jù)擁有的專利技術消費的營養(yǎng)品，隨著人們對其價值進一步認可或競爭者的相關產(chǎn)品出現(xiàn)質量問題等，出現(xiàn)旺銷景象。相應地，乙營養(yǎng)品消費商所擁有的專利技術也將升值。相反的情況也能夠出現(xiàn)。比如，乙營養(yǎng)品遭到消費者贊揚，消費者協(xié)會的調查結論不利于該企業(yè)。。由此闡明，以前期間導致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，能夠曾經(jīng)全部消逝或部分消逝。會計制度規(guī)定，只需在這種情況出現(xiàn)時，企業(yè)才干將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回；同時，轉回的金額不得超越已計提的減值預備的賬面余額。比如，20×1年末甲企業(yè)的無形資產(chǎn)減值預備余額為50萬元；20×2年度，闡明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消逝。為此，甲企業(yè)擬將已確認的減值損失轉回，轉回的金額限在50萬元以內?！擦碂o形資產(chǎn)處置和報廢1．無形資產(chǎn)出賣企業(yè)將無形資產(chǎn)出賣，闡明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)一切權。會計制度規(guī)定，企業(yè)出賣無形資產(chǎn)時，應將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。比如，企業(yè)出賣其擁有的一項無形資產(chǎn)，攤余價值50萬元，相關減值預備5萬元，出賣所得價款40萬元。為此，甲企業(yè)應將5萬元確以為當期損失〔攤余價值50萬元一相關減值預備5萬元一所得價款40萬元〕。2．無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的運用權讓渡給他人，并收取租金。根據(jù)<企業(yè)會計準那么——收入>的規(guī)定，這類買賣屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)運用權，因此相關所得應作為收入核算。根據(jù)<企業(yè)會計準那么——收入>的規(guī)定，無形資產(chǎn)的出租收入應在符合以下條件時予以確認：〔1〕與出租買賣相關的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)；〔2〕租金收入的金額可以可靠地計量。同時，租金收入應按合同或協(xié)議規(guī)定計算確定。為確保收入與費用相配比，在確認租金收入的同時，還應確認相關費用。3．無形資產(chǎn)轉銷假設無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，那么應將其轉銷。企業(yè)在判別無形資產(chǎn)能否預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應根據(jù)以下跡象加以判別：〔1〕該無形資產(chǎn)能否已被其他新技術等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；〔2〕該無形資產(chǎn)能否不再受法律的維護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。比如，甲企業(yè)的某項無形資產(chǎn)的法定有效年限已過，且籍以消費的產(chǎn)品沒有市場。這種情況出現(xiàn)時，甲企業(yè)應立刻轉銷該無形資產(chǎn)。4．特殊思索土地運用權是一項特殊的無形資產(chǎn)。會計制度規(guī)定，企業(yè)進展房地產(chǎn)開發(fā)時，應將相關的土地運用權予以結轉；結轉時，將土地運用權的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)本錢。會計制度發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區(qū)分開發(fā)的房地產(chǎn)屬于自用還是對外銷售來進展土地運用權會計核算。如為自用，那么土地運用權作為無形資產(chǎn)單獨核算，在土地開發(fā)后也不結轉；如為商品房開發(fā)，那么土地運用權不作為無形資產(chǎn)核算，而是在獲得時直接經(jīng)過“在建工程〞科目核算。會計制度改動了以上這種做法，一致規(guī)定企業(yè)應將土地運用權作為無形資產(chǎn)核算，待實踐開發(fā)時一次性地將賬面價值結轉到房地產(chǎn)開發(fā)本錢。值得闡明的是，假設企業(yè)的土地運用權原先未入賬，應先按交納的土地出讓金將該土地運用權確以為無形資產(chǎn)；之后，再將該土地運用權的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)本錢。購入土地運用權或支付土地出讓金時：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款待該土地開發(fā)時，轉入在建工程借：在建工程等貸：無形資產(chǎn)〔七〕銜接方法會計制度規(guī)定，對于會計制度施行之日以前獲得的無形資產(chǎn)，除減值的提取應追溯調整外，其他不作追溯調整。會計制度自2001年1月1日起施行，在此之后發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關的業(yè)務應按會計制度的規(guī)定進展會計處置，其中包括對無形資產(chǎn)減值、攤銷和后續(xù)支出等問題。對于2001年1月1日以前獲得的無形資產(chǎn)，會計制度只需求企業(yè)就無形資產(chǎn)減值進展追溯調整。［例1］某企業(yè)將擁有的一項專利權出賣，價款100萬元，應交的營業(yè)稅為5萬元。該專利權的攤余價值為80萬元。假定不思索其他相關稅費。會計分錄如下：借：銀行存款100貸：無形資產(chǎn)80應交稅金——應交營業(yè)稅5營業(yè)外收入15［例2］20×1年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產(chǎn)，實踐支付的價款為120萬元。根據(jù)相關法律，A無形資產(chǎn)的有效年限10年，已運用1年。甲企業(yè)估計A無形資產(chǎn)估計運用年限為6年。20×2年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟要素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價值減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為25萬元。20×4年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導致A無形資產(chǎn)在20×2年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟要素已全部消逝，且此時估計A無形資產(chǎn)的可收回金額為40萬元。假定不思索所得稅及其他相關稅費的影響。分析：20×1年1月1日，甲企業(yè)估計A無形資產(chǎn)的估計運用年限為6年，沒有超越相關法律對A無形資產(chǎn)規(guī)定的有效年限。會計制度規(guī)定，A無形資產(chǎn)的本錢應自20×1年1月起于6年內攤銷。思索到減值損失及減值損失轉回的情況，在攤銷期間，A無形資產(chǎn)的價值變化如下：時間工程金額〔萬元〕20×1年1月1日本錢12020×1年攤銷2020×1年12月31日賬面價值10020×2年攤銷20減值5520×2年12月31日賬面價值2520×3年攤銷6.25