損益構(gòu)成與利潤(rùn)分配循環(huán)審計(jì)案例案例一宏光有限責(zé)任公司損益構(gòu)成審計(jì)案例案例重點(diǎn)：損益構(gòu)成環(huán)節(jié)的控制測(cè)試程序，損益構(gòu)成核算中主要會(huì)計(jì)舞弊方式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整。一、預(yù)備知識(shí)利潤(rùn)的構(gòu)成2023/12/251<審計(jì)案例研討>二、案例引見(jiàn)〔一〕案例背景1.審計(jì)人金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出以張洋為工程組長(zhǎng)及以程華秋、魯林、魏民為組員的工程組。2.被審計(jì)人宏光有限責(zé)任公司。宏光有限責(zé)任公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為家用電器原料、設(shè)備的加工、制造、銷售及電器百貨的零售買賣。2023/12/252<審計(jì)案例研討>〔二〕案例內(nèi)容1、損益構(gòu)成的控制測(cè)試調(diào)查表流程圖描畫調(diào)查了解文字描畫檢查憑證實(shí)地調(diào)查控制測(cè)試結(jié)論2023/12/253<審計(jì)案例研討>健全的方面：與利潤(rùn)構(gòu)成相關(guān)的內(nèi)部控制制度已設(shè)置并發(fā)揚(yáng)作用；責(zé)任分工明確，可以按規(guī)定的程序和審批權(quán)限辦理審批手續(xù)。主要問(wèn)題：對(duì)投資收益，尚未設(shè)置嚴(yán)厲的登記制度，難以分清各項(xiàng)投資收益的界限；年末庫(kù)存證券的清點(diǎn)清單沒(méi)有與投資明細(xì)表進(jìn)展核對(duì)；損益類工程的總賬與明細(xì)賬之間缺乏定期的核對(duì)制度；營(yíng)業(yè)外收支存在不及時(shí)入賬的問(wèn)題。2023/12/254<審計(jì)案例研討>2、損益構(gòu)成的本質(zhì)性測(cè)試〔1〕分析性復(fù)核——利潤(rùn)總額分析表〔2〕審查利潤(rùn)總額各構(gòu)成工程的明細(xì)賬審核營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成工程的明細(xì)賬——能否虛擬和隱瞞利潤(rùn)審核投資收益明細(xì)賬——記錄能否完好、計(jì)算能否正確；會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露能否恰當(dāng)審核營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)賬——記錄能否完好、計(jì)算能否正確；會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露能否恰當(dāng)〔3〕調(diào)整與審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成工程的金額2023/12/255<審計(jì)案例研討>2023/12/256<審計(jì)案例研討>“冰峰公司〞明細(xì)賬在12月29日有一筆借方發(fā)生額20萬(wàn)元，審計(jì)人員以為這項(xiàng)記錄金額較大并發(fā)生于月末不尋常將明細(xì)記錄與有關(guān)記賬憑證轉(zhuǎn)字912#進(jìn)展了核對(duì)審閱記賬憑證：發(fā)現(xiàn)未附任何原始憑證清查發(fā)票存根，未發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的銷售發(fā)票查閱產(chǎn)廢品倉(cāng)庫(kù)賬，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)提貨記錄向冰峰公司發(fā)函詢證結(jié)論：為完成2001年利潤(rùn)目的而虛擬的銷售2023/12/257<審計(jì)案例研討>審計(jì)調(diào)整借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕34000貸：應(yīng)收賬款——冰峰公司34000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66000貸：所得稅66000借：所得稅66000盈余公積33500未分配利潤(rùn)100500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000002023/12/258<審計(jì)案例研討>審閱“長(zhǎng)期投資〞、“短期投資〞明細(xì)賬：2000年1月1日10萬(wàn)元長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)核對(duì)投資合同：投資單位——風(fēng)華公司；每年2月1日分配利潤(rùn)審閱“投資收益〞明細(xì)賬：當(dāng)年無(wú)任何業(yè)務(wù)發(fā)生到風(fēng)華公司查詢：證明分配1.32萬(wàn)元的利潤(rùn)審閱“應(yīng)付賬款〞明細(xì)賬及82#記賬憑證：借：銀行存款13200貸：應(yīng)付賬款——風(fēng)華公司132002023/12/259<審計(jì)案例研討>結(jié)論：經(jīng)過(guò)往來(lái)帳隱瞞投資收益1.32萬(wàn)元審計(jì)調(diào)整借：應(yīng)付賬款——風(fēng)華公司13200貸：投資收益——風(fēng)華公司13200借：所得稅4356貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4356借：投資收益——風(fēng)華公司13200貸：所得稅4356盈余公積2211未分配利潤(rùn)66332023/12/2510<審計(jì)案例研討>發(fā)現(xiàn)購(gòu)入的國(guó)庫(kù)券于當(dāng)年12月31日未確認(rèn)收益——漏記2001年度的國(guó)庫(kù)券投資收益16.8萬(wàn)元借：長(zhǎng)期債務(wù)投資——應(yīng)計(jì)利息168000貸：投資收益——債券利息收入168000審計(jì)調(diào)整2023/12/2511<審計(jì)案例研討>問(wèn)題1：為綠鳥公司向銀行借款90萬(wàn)元提供擔(dān)保這一訴訟案件未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置審計(jì)調(diào)整借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償損失1080000貸：其他應(yīng)付款——瑞方工商銀行1080000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅356400貸：所得稅356400借：所得稅356400盈余公積621000未分配利潤(rùn)102600貸：營(yíng)業(yè)外支出10800002023/12/2512<審計(jì)案例研討>問(wèn)題2：清點(diǎn)庫(kù)存原資料短缺的賬務(wù)處置期間有誤審計(jì)調(diào)整——庫(kù)存原資料短缺借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失1600000管理費(fèi)用——物料耗費(fèi)550000其他應(yīng)收款——范明50000貸：待處置財(cái)富損溢22000002023/12/2513<審計(jì)案例研討>審計(jì)調(diào)整——補(bǔ)提壞帳預(yù)備借：管理費(fèi)用——壞帳損失2500貸：壞帳預(yù)備2500借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅710325貸：所得稅710325借：所得稅710325盈余公積360544利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1081631貸：營(yíng)業(yè)外支出1600000管理費(fèi)用5525002023/12/2514<審計(jì)案例研討>2023/12/2515<審計(jì)案例研討>三、案例分析1、損益構(gòu)成審計(jì)特定的審計(jì)目的——審核會(huì)計(jì)期內(nèi)已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額的真實(shí)性、合法性，提示損益構(gòu)成核算中的會(huì)計(jì)過(guò)失和弊端2、損益構(gòu)成審計(jì)的特殊性——審查范圍廣、內(nèi)容繁多，而且必需與收入、收益、費(fèi)用和本錢的審查相聯(lián)絡(luò)2023/12/2516<審計(jì)案例研討>案例二申澤股份利潤(rùn)分配審計(jì)案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)：重點(diǎn)掌握利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及其測(cè)試過(guò)程，明確特定的審計(jì)目的及其重要內(nèi)容。2023/12/2517<審計(jì)案例研討>一、預(yù)備知識(shí)應(yīng)稅利潤(rùn)〔應(yīng)納稅所得額〕的計(jì)算——稅前調(diào)整事項(xiàng)利潤(rùn)分配的順序2023/12/2518<審計(jì)案例研討>二、案例引見(jiàn)〔一〕案例背景1.審計(jì)人景鳴會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出以董平為工程組長(zhǎng)及以胡潤(rùn)發(fā)、何明、吳組員的工程組。2.被審計(jì)人申澤股份。主營(yíng)業(yè)務(wù)為制造、加工、銷售化學(xué)藥品、制劑、生化制品、醫(yī)療器械及技術(shù)效力。2023/12/2519<審計(jì)案例研討>〔二〕案例內(nèi)容1、利潤(rùn)分配的控制測(cè)試比較健全方面：利潤(rùn)分配方案的制定程序；利潤(rùn)的分配順序符合規(guī)定；設(shè)置利潤(rùn)分配總賬、明細(xì)賬并由專人編制利潤(rùn)分配表。存在的主要問(wèn)題：財(cái)會(huì)部門未能對(duì)利潤(rùn)分配進(jìn)展較嚴(yán)厲的控制；缺乏總賬、明細(xì)賬之間及利潤(rùn)分配總賬與其對(duì)應(yīng)工程間的定期核對(duì)制度；存在不按順序進(jìn)展利潤(rùn)分配的問(wèn)題。2023/12/2520<審計(jì)案例研討>2、利潤(rùn)分配的本質(zhì)性測(cè)試復(fù)算利潤(rùn)分配各工程核對(duì)復(fù)算結(jié)果與相關(guān)賬戶分析漏繳稅金虛增或虛減會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)2023/12/2521<審計(jì)案例研討>〔1〕稅前分配利潤(rùn)問(wèn)題的審查審閱“利潤(rùn)分配〞明細(xì)賬查閱股東情況及利潤(rùn)分配方案初步測(cè)算利潤(rùn)分配各工程差別分析并查閱相關(guān)憑證問(wèn)題1：稅前向子公司分配投資利潤(rùn)——轉(zhuǎn)移母公司利潤(rùn)，漏交所得稅2023/12/2522<審計(jì)案例研討>審計(jì)調(diào)整——共補(bǔ)繳所得稅198萬(wàn)元〔60033%〕借：所得稅1980000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1980000問(wèn)題2：違反規(guī)定用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損2023/12/2523<審計(jì)案例研討>〔2〕不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤(rùn)的審查計(jì)算確定的問(wèn)題工程領(lǐng)用的產(chǎn)品按本錢轉(zhuǎn)賬〔調(diào)增稅前利潤(rùn)，計(jì)稅〕永久性差別：違法運(yùn)營(yíng)的罰沒(méi)支出、滯納金；〔調(diào)增，計(jì)稅〕超計(jì)稅工資實(shí)踐發(fā)放工資并計(jì)提職工福利費(fèi)與工會(huì)經(jīng)費(fèi)；〔調(diào)增，計(jì)稅〕非公益性捐贈(zèng)及資助支出；〔調(diào)增，計(jì)稅〕投資收益〔被投資單位稅后利潤(rùn)〕；〔調(diào)減〕國(guó)庫(kù)券利息收入?！舱{(diào)減〕2023/12/2524<審計(jì)案例研討>調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn)：調(diào)整額=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8〔萬(wàn)元〕借：所得稅167640貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1676402023/12/2525<審計(jì)案例研討>〔3〕利潤(rùn)分配工程不真實(shí)問(wèn)題的審查審查分析“應(yīng)付福利費(fèi)〞賬戶“職工福利基金〞和“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金〞明細(xì)賬戶添加異常稅后利潤(rùn)分配額計(jì)算有誤；分配比例不正確；由其他方面轉(zhuǎn)入。逆查“其他應(yīng)付款——待決應(yīng)付款〞〔資料本錢差別累計(jì)貸差〕轉(zhuǎn)入2023/12/2526<審計(jì)案例研討>從1999年至2001年企業(yè)截留資料本錢差別18萬(wàn)元，目的是為了擴(kuò)展公司福利和增發(fā)獎(jiǎng)金審計(jì)調(diào)整借：應(yīng)付福利費(fèi)1200000貸：以前年度損益調(diào)整1200000借：以前年度損益調(diào)整396000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅396000借：以前年度損益調(diào)整804000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)804000借：所得稅198000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1980002023/12/2527<審計(jì)案例研討>3、調(diào)整并審定利潤(rùn)分配表中的構(gòu)成工程借：盈余公積——提取法定盈余公積154164——提取法定公益金77082——提取恣意盈余公積154164貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積154164——提取法定公益金77082——提取恣意盈余公積154164借：應(yīng)付股利——羽豐公司968082貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利968082借：應(yīng)付股利——應(yīng)付普通股股利123331.20貸：利潤(rùn)分配