高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略研究案例報(bào)告近年來，上市企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，特別是高新技術(shù)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。但是IPO上市的審核情況卻不容樂觀，企業(yè)通過各種財(cái)務(wù)包裝造假的行為導(dǎo)致這些企業(yè)在上市后問題重重，屢次三番的財(cái)務(wù)造假事件不僅破壞了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的均衡穩(wěn)定發(fā)展，也使得大片投資者的經(jīng)濟(jì)利益受到了侵害。為了更好地保持經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。本文在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，以海聯(lián)訊科技有限公司為案例，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，分析了高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)的成因，并得出了一些應(yīng)對(duì)措施來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和IPO審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的深入了解，分析了高新技術(shù)企業(yè)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，強(qiáng)化了主營業(yè)務(wù)收益和主營業(yè)務(wù)成本、研發(fā)項(xiàng)目支出等審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵主體，以了解高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素和具體分析，從而得出相應(yīng)的改進(jìn)措施。關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)研究目錄TOC\o"1-2"\h\z\u1.引言 41.1研究背景 41.2研究意義 41.3研究方法 52.文獻(xiàn)綜述 62.1高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)綜述 62.2高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)文獻(xiàn)綜述 63.案例概述 63.1海聯(lián)訊案例概述 63.2高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述 84.海聯(lián)訊IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 84.1海聯(lián)訊重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析 84.2IPO審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析 125.高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施 145.1關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 145.2關(guān)于IPO審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 156.結(jié)論與建議 166.1結(jié)論 166.2建議 16參考文獻(xiàn) 17致謝 191.引言1.1研究背景近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國內(nèi)資本市場(chǎng)以絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)展起來。越來越多的企業(yè)選擇通過上市來募集更多的資金，高新技術(shù)企業(yè)之間的上市之爭(zhēng)更是愈演愈烈。凡是高新技術(shù)企業(yè)，每年繳納的所得稅稅率在一定程度上都有減免優(yōu)待。這一政策使得很多中小型企業(yè)在發(fā)展過程中可以少繳納很多所得稅稅額，無疑讓高新技術(shù)企業(yè)的利潤增厚不少，為他們之后的IPO上市打下了一定的基礎(chǔ)，所以近年來很多中小型企業(yè)都通過創(chuàng)業(yè)板IPO上市成功了。但是在創(chuàng)業(yè)板成功IPO上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量逐年增多，也使得監(jiān)管部門開始關(guān)注一些已經(jīng)上市的企業(yè)并判斷其上市資格是否真實(shí)有效。隨著越來越多的中小型高新技術(shù)企業(yè)通過創(chuàng)業(yè)板IPO上市之后，證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)了很多鉆政策的空子、通過一系列的財(cái)務(wù)造假手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行改頭換面的包裝，從而達(dá)到了上市的目的的造假企業(yè)，當(dāng)然也正是這些層層包裝影響了這些企業(yè)IPO上市的后續(xù)發(fā)展及表現(xiàn)，才使得證監(jiān)會(huì)對(duì)他們予以關(guān)注。這些企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績往往在IPO上市之前都是表現(xiàn)出了良好的成長性和發(fā)展前景，但是在IPO上市之后其營業(yè)收入及利潤反而大幅度的下滑。因此，在企業(yè)IPO審計(jì)時(shí)把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出一些相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施就顯得格外重要。1.2研究意義理論意義：到目前為止，我國關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究已初具雛形，但是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)上市風(fēng)險(xiǎn)的研究上還有些許的欠缺。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)的IPO審計(jì)程序和審計(jì)周期相較于傳統(tǒng)企業(yè)有一定的特殊性，所以其上市審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)更高。因此，本文想結(jié)合海聯(lián)訊IPO財(cái)務(wù)造假的案例來分析高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對(duì)得出的風(fēng)險(xiǎn)成因提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施?，F(xiàn)實(shí)意義：本文以海聯(lián)訊財(cái)務(wù)舞弊作為案例，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究基礎(chǔ)，分析了高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施。通過對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析，了解了高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素及其成因，從而得出相應(yīng)的改進(jìn)措施。從實(shí)際操作出發(fā)，盡管高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)予以高度關(guān)注的，但并不代表這僅僅只是他們審計(jì)人員的職責(zé)和義務(wù)，更是企業(yè)自身的重要職責(zé)。只有當(dāng)企業(yè)自身和審計(jì)人員共同改進(jìn)和完善，高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能得到有效地控制，才能促進(jìn)審計(jì)行業(yè)健康地發(fā)展，才能使得資本市場(chǎng)穩(wěn)定有序地發(fā)展。1.3研究方法1.3.1論文研究方法文獻(xiàn)研究法。本文通過對(duì)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)的對(duì)策文獻(xiàn)的收集和分析，并且參照了針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些特征進(jìn)行的研究，進(jìn)而探討了高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其對(duì)策。案例分析法。海聯(lián)訊，一家高新技術(shù)企業(yè)，上市之路及其漫長。2011年11月，該公司成功上市。但在2013年3月21日，中國證監(jiān)會(huì)以涉嫌財(cái)務(wù)欺詐為由對(duì)海聯(lián)訊科技股份有限公司進(jìn)行了調(diào)查。本文通過選取海聯(lián)訊的IPO審計(jì)造假一案進(jìn)行研究，是具有代表性和實(shí)用性的。本文通過對(duì)案例的描述與分析，深入了解了高新技術(shù)企業(yè)特性及其內(nèi)外部環(huán)境，重視其高新技術(shù)企業(yè)的主要運(yùn)作經(jīng)營環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、研發(fā)支出等重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)估，以此來具體了解高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而得出相應(yīng)的改進(jìn)措施。1.3.2論文創(chuàng)新點(diǎn)文聚焦于高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合具體審計(jì)過程，研究我國高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，高新技術(shù)企業(yè)是我國近年來重點(diǎn)發(fā)展的新型戰(zhàn)略性企業(yè)，在近年來我國上市版塊中占據(jù)了三分之一左右的份額。本文選取的是海聯(lián)訊公司在上市后被發(fā)現(xiàn)的重大財(cái)務(wù)舞弊案例，分析高新技術(shù)企業(yè)在IPO審計(jì)中存在的一系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其應(yīng)對(duì)措施，對(duì)于后續(xù)高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)具有一定的借鑒和指導(dǎo)意義。2.文獻(xiàn)綜述2.1高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)綜述李凱歌在他的文獻(xiàn)中提到大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模小，內(nèi)部控制和管理制度都存在缺陷，但研發(fā)投入又較大，僅依靠補(bǔ)貼難以支持企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，因此都爭(zhēng)相進(jìn)行首次公開募股，同時(shí)也滋生了很多財(cái)務(wù)舞弊的行為；楊恩淋也曾說，企業(yè)為了減輕自身的經(jīng)濟(jì)壓力通過政策補(bǔ)貼使得企業(yè)所得稅降低，與此同時(shí)一旦企業(yè)喪失所得稅減免的優(yōu)惠政策，就很有可能會(huì)面臨資金鏈斷裂的情況，也就又有更多的企業(yè)選擇采取造假手段來通過IPO來募集資金，這一行為無疑增加了高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大多發(fā)生在中小型企業(yè)中，這類企業(yè)內(nèi)控制度不健全、治理結(jié)構(gòu)松散、缺乏可持續(xù)經(jīng)營的潛力、財(cái)務(wù)重要確認(rèn)科目的方法和時(shí)間點(diǎn)延遲，這些都大大地增加了高新技術(shù)愜意的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，2.2高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)文獻(xiàn)綜述在史嘯的高新技術(shù)愜意IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及控制對(duì)策研究中提到由于高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展過程中對(duì)資金的需求大，很多高新技術(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊包裝成功上市后對(duì)整個(gè)證券市場(chǎng)都造成了嚴(yán)重長久的負(fù)面影響，所以在審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高新技術(shù)愜意IPO審計(jì)時(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了更高的要求。因此，如何有效降低高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅在于完善內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)，還需要增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，確保事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系的完善等。3.案例概述3.1海聯(lián)訊案例概述海聯(lián)訊于2000年1月創(chuàng)立，是一家為電力行業(yè)客戶提供個(gè)性化信息系統(tǒng)服務(wù)的企業(yè)。在11年的11月份，海聯(lián)訊在創(chuàng)業(yè)板上市，但在它上市之后，海聯(lián)訊的后續(xù)經(jīng)營狀況卻讓大家大失所望，其營業(yè)收入相較于上市之前明顯下跌。海聯(lián)訊在上市之后披露的一份報(bào)告更是表露出其10年和11年的財(cái)報(bào)上凈利潤虛增了375萬元和2204萬元，證監(jiān)會(huì)隨即立案調(diào)查，證實(shí)了該公司確實(shí)多次違反法律規(guī)范，并以此手段取得了公開招股的資格。在14年末，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)公司的實(shí)際控制人章峰罰款1203萬元，對(duì)海聯(lián)訊處以822萬元的罰款。此外，海聯(lián)訊其他控股股東也被處以共計(jì)2334萬元的罰款。海聯(lián)訊在日常經(jīng)營中需要大量的資金支持，如新技術(shù)的研發(fā)和新技術(shù)的服務(wù)推廣和營銷，但是在海聯(lián)訊當(dāng)時(shí)的經(jīng)營規(guī)模和現(xiàn)金流量的情況下，很難確保企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略順利進(jìn)行。海聯(lián)訊的上市歷程經(jīng)歷了許多的曲折，前兩次公開募股都失敗了，所以海聯(lián)訊又進(jìn)行了第三次的首次公開募股，可以看出海聯(lián)訊對(duì)成功上市有著強(qiáng)烈的渴望。雖然2011年11月海聯(lián)訊成功上市。但由于希望能夠快速發(fā)展，海聯(lián)訊決定在最后一次IPO中孤注一擲，秘密操縱公司財(cái)務(wù)報(bào)表，試圖成功上市。并且在成功上市之后繼續(xù)編制虛假的財(cái)報(bào)來維持上市地位。自02年到11年海聯(lián)訊曾三次試圖申請(qǐng)上市，但前兩次都因?yàn)楦鞣N原因都失敗了。該公司的第一次公開募股是在海外，自2002年以來，公司一直在為企業(yè)重組做準(zhǔn)備，為了轉(zhuǎn)變成一家外資公司，它采取了股份轉(zhuǎn)讓的形式，讓該企業(yè)的全部的股份轉(zhuǎn)讓給外國公司。但是在2003年的時(shí)候，非典的到來導(dǎo)致其上市再一次被迫中止。2008年，公司第二次準(zhǔn)備上市，公司結(jié)構(gòu)由外商獨(dú)資企業(yè)改為股份制公司并于09年申請(qǐng)主板上市，但由于重組股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及企業(yè)自身實(shí)力的原因，IPO上市又一次失敗了。在經(jīng)歷了漫長的十年準(zhǔn)備期后，海聯(lián)訊終于在2011年11月14日于創(chuàng)業(yè)板成功上市。然而，海聯(lián)訊科技股份有限公司在成功IPO上市一年后的營業(yè)收入相較于上一期間明顯降低，2012年的主營業(yè)務(wù)收入相較于2011年減少了2137.06萬元，同比降低6.75%。2012年的系統(tǒng)集成、技術(shù)和咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)和銷售的毛利率分別為26.96%、68.53%和66.50%，與2011年度相比，軟件開發(fā)和銷售業(yè)務(wù)的毛利率都下降了不少，系統(tǒng)集成和技術(shù)與咨詢服務(wù)的毛利率都上升了，技術(shù)和軟件的毛利率較高。根據(jù)2011年的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，其主要業(yè)務(wù)收入來自于系統(tǒng)集成服務(wù)、技術(shù)和咨詢服務(wù)以及軟件的開發(fā)和銷售，共計(jì)31651.43萬元。其中以系統(tǒng)集成服務(wù)為主的海聯(lián)訊產(chǎn)品和服務(wù)占70%以上，達(dá)到了74%。雖然2012年主要業(yè)務(wù)收入低于2011年，但系統(tǒng)集成服務(wù)的占比僅比去年下降了6個(gè)百分點(diǎn)，占比68%，仍然是最高的；技術(shù)和咨詢服務(wù)增長了10%，達(dá)到16%，增長額達(dá)到了2771.74萬元。隨著主營業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整，技術(shù)咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)開始顯著增加?？傊?，公司在上市前的資產(chǎn)負(fù)債率就已經(jīng)超過了60%，但它的償債能力卻很弱。在創(chuàng)業(yè)板上市后，隨著公司資產(chǎn)的急劇增加，雖然其資產(chǎn)負(fù)債率降至30%左右，但是在海聯(lián)訊IPO上市的第二年度，海聯(lián)訊的資產(chǎn)負(fù)債率就開始明顯增長，其后續(xù)經(jīng)營狀況讓人擔(dān)憂，也不禁讓人懷疑其上市資格。3.2高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述高新技術(shù)企業(yè)的IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是包括兩個(gè)方面，一個(gè)是企業(yè)內(nèi)部的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)是IPO審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)的主要經(jīng)營收入來自于高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)，但高新技術(shù)產(chǎn)品市場(chǎng)卻不斷在變化，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)前期的投入又很大，一旦市場(chǎng)不穩(wěn)定很容易影響企業(yè)自身的經(jīng)營狀況。高新技術(shù)企業(yè)的成本和收入也因其特殊的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)很容易被企業(yè)利用來達(dá)到虛增收入降低成本的目的；同時(shí)，企業(yè)大股東的過于抱團(tuán)也會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營策略，小股東將沒有任何話語權(quán)，從而增加經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的缺失或不夠完善同樣也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加。另一方面就是高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)每年都需要事務(wù)所來出具年度審計(jì)報(bào)告，如果事務(wù)所為了繼續(xù)承接后續(xù)的業(yè)務(wù)可能會(huì)和被審單位串通一氣，這樣就難以確保審計(jì)的獨(dú)立性；再者，承接IPO項(xiàng)目的事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該具備完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，否則將會(huì)大大增加IPO審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)；并且，IPO審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的不合理也會(huì)明顯增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.海聯(lián)訊IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析4.1海聯(lián)訊重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析4.1.1內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)2012年，海聯(lián)訊對(duì)外披露的內(nèi)部控制報(bào)告被發(fā)現(xiàn)是無效的。由此，海聯(lián)訊漸漸被發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制有所缺失，治理方針也存在著缺陷。（1）職責(zé)分離原則沒有得到體現(xiàn)根據(jù)職責(zé)不相容的原則，公司設(shè)立的每一個(gè)崗位都應(yīng)該明確各自的職責(zé)范圍，并確保每一筆業(yè)務(wù)的審批流程是各自獨(dú)立的，每一級(jí)的審批都應(yīng)該由不同的人員來擔(dān)任。但是海聯(lián)訊負(fù)責(zé)ERP系統(tǒng)管理的人員同時(shí)也負(fù)責(zé)庫存的進(jìn)出，且有些業(yè)務(wù)集中在一個(gè)部門審批，職責(zé)分離原則沒有得到體現(xiàn)。（2）履行職責(zé)過程中有不規(guī)范的行為海聯(lián)訊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在履責(zé)過程中存在明顯的違規(guī)行為。高新技術(shù)企業(yè)往往同時(shí)開發(fā)許多不同的項(xiàng)目。然而，企業(yè)財(cái)務(wù)制度中項(xiàng)目內(nèi)部控制的缺失導(dǎo)致了研發(fā)成本的混亂。一般不同的項(xiàng)目可能在不同的地方進(jìn)行，但是項(xiàng)目的合同以及不同階段的決策都需要實(shí)時(shí)地與財(cái)務(wù)、法務(wù)或領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行溝通處理，不同地域可能會(huì)導(dǎo)致溝通不及時(shí)從而增加了風(fēng)險(xiǎn)。（3）員工缺乏內(nèi)部控制意識(shí)員工可能因?yàn)槿狈?nèi)控意識(shí)而忽視嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行程序的重要性。海聯(lián)訊公司在采購、審批、購買、付款、驗(yàn)收等過程中，有關(guān)程序和規(guī)格均有明確規(guī)定。然而，即使會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門和材料倉庫都及時(shí)核對(duì)賬目，但由于公司員工缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，有關(guān)程序可能不能被很好地執(zhí)行。由此，財(cái)務(wù)賬目的記錄就可能因?yàn)榘l(fā)票的不及時(shí)收取而出現(xiàn)延誤；企業(yè)的應(yīng)收賬款也經(jīng)常性的延期收回。4.1.2治理結(jié)構(gòu)存在的風(fēng)險(xiǎn)海聯(lián)訊內(nèi)部存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的主要原因在于企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)和股權(quán)分配上，下文便從組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)分配這兩個(gè)方面來展開論述。（1）組織結(jié)構(gòu)績效較差海聯(lián)訊雖然在IPO審計(jì)的時(shí)候是設(shè)有內(nèi)審部門的，但實(shí)際上內(nèi)審部門成立的時(shí)間較晚，一開始公司的內(nèi)部控制一直處于無人監(jiān)督的狀態(tài)，后期雖然設(shè)立了內(nèi)審部門，但它依舊沒有成熟的審計(jì)制度。而且，公司的內(nèi)審部門實(shí)際上是受到管理層的制約的，獨(dú)立性很差，其監(jiān)事會(huì)也幾乎沒有效用。另一方面，海聯(lián)訊在合同和項(xiàng)目的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中存在造假現(xiàn)象，這其實(shí)就是監(jiān)管部門的失責(zé)。合同和項(xiàng)目的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告造假需要質(zhì)量部和財(cái)務(wù)部勾結(jié)才能做到，如果監(jiān)管部門有很好的效用，發(fā)現(xiàn)了質(zhì)量部和財(cái)務(wù)部的聯(lián)合造假就不可能有偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、虛構(gòu)業(yè)務(wù)的情況出現(xiàn)。綜上所述，雖然公司已經(jīng)建立了組織結(jié)構(gòu)，但是組織績效卻很差。企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)也會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）股權(quán)分配比例失衡企業(yè)的股份分配通常都是創(chuàng)始人的持股比例較高，但這樣會(huì)使得企業(yè)的股份比例容易失衡。在所有權(quán)結(jié)構(gòu)中，如果所有權(quán)是松散的，很容易導(dǎo)致經(jīng)營者和所有者之前的委托和委托股份過度集中，也會(huì)導(dǎo)致持有較高比例股份的大股東因?yàn)樽陨砝娑鴵p害小股東的利益。海聯(lián)訊前五大股東所持股份合計(jì)超過60%，且他們還簽署了一致協(xié)議，這在很大程度上導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制的失調(diào)，容易造成大股東獨(dú)大，完全主導(dǎo)企業(yè)決策的局面，這又將大大的增加風(fēng)險(xiǎn)。4.1.3持續(xù)經(jīng)營能力的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)師在企業(yè)IPO審計(jì)過程中必須注意他們的持續(xù)經(jīng)營能力，不能僅僅局限于三年一期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，要著眼于將來，判斷企業(yè)是否存在持續(xù)經(jīng)營能力的風(fēng)險(xiǎn)。（1）資金流動(dòng)能力較差隨著市場(chǎng)需求的不斷更新，海聯(lián)訊的研究項(xiàng)目也在不斷更換。而且新開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目歷時(shí)時(shí)間較長并且需要大量的前期資金投入。高新技術(shù)企業(yè)一般都是中小型企業(yè)，規(guī)模不大，企業(yè)內(nèi)部的資金不會(huì)太富余，所以如果回款不夠及時(shí)，就很容易造成資金鏈斷裂；而且，新項(xiàng)目的市場(chǎng)不能夠得到保證，很有可能在投入了大量的資金后血本無歸，畢竟企業(yè)涉足的是一個(gè)相對(duì)陌生的行業(yè)。企業(yè)的資金流動(dòng)能力非常影響企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營。（2）過于依賴政策偏好國家政策的變化對(duì)于海聯(lián)訊等中小型高新技術(shù)企業(yè)來說有不可避免的影響。事實(shí)上，海聯(lián)訊成立于2000年，對(duì)外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的試試條件享有“兩免六減”，可以免征或減半征收企業(yè)所得稅。2008年，公司轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)，就需要追繳之前優(yōu)惠的稅款，但是海聯(lián)訊日常經(jīng)營成本耗費(fèi)極大，一旦失去政策的補(bǔ)貼將很有可能資金鏈斷裂，從而影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。在這種情況下企業(yè)很可能為了達(dá)到補(bǔ)充資金的目的而采取財(cái)務(wù)造假等手段。所以如果在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)一家企業(yè)過于依賴優(yōu)惠政策的扶持，審計(jì)師就需要重點(diǎn)關(guān)注其中是否存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。（3）過于依賴大客戶的交易額海聯(lián)訊公司排名前五的大客戶相關(guān)的營業(yè)收入占年收入的份額高達(dá)55%。所以一旦這些大客戶發(fā)生重大變化，海聯(lián)訊后續(xù)的經(jīng)營發(fā)展也有很大的可能性受到影響。由于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)方向局部細(xì)化以及有限的產(chǎn)品和服務(wù)的客戶群，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的客戶群體較為單一，容易造成大客戶獨(dú)占大多數(shù)的企業(yè)營業(yè)收入份額，存在著依賴風(fēng)險(xiǎn)。如果公司的主要客戶發(fā)生重大變化，就會(huì)降低經(jīng)營活動(dòng)的穩(wěn)定性，從而影響到企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力。4.1.4確認(rèn)收入的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正常情況下一家企業(yè)的確認(rèn)收入的正常流程應(yīng)該是：方案設(shè)計(jì)、合同簽訂、交貨、收貨確認(rèn)、簽署驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、收入確認(rèn)。但海聯(lián)訊利用了它的不確定性，通過虛構(gòu)收入偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。（1）虛構(gòu)收入高新技術(shù)企業(yè)由于其項(xiàng)目完工程度以及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的特殊性，很容易被有心人鉆空子確認(rèn)不該確認(rèn)的收入或提前確認(rèn)收入。海聯(lián)訊內(nèi)部的各個(gè)運(yùn)營部門由各自的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)控制管理，但這些領(lǐng)導(dǎo)卻相互勾結(jié)起來尋找公司的一些未完成或計(jì)劃實(shí)施的項(xiàng)目，然后各部門合力虛構(gòu)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以此來提前確認(rèn)收入并達(dá)到虛增的目的。在2010年和2011年，它偽造了價(jià)值超過1400萬美元的合同和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。海聯(lián)訊也為了科創(chuàng)板上市，利用其項(xiàng)目確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的特殊性提前確認(rèn)收入，以達(dá)到上市的營收增長標(biāo)準(zhǔn)，這在IPO審計(jì)時(shí)存在極大的風(fēng)險(xiǎn)。（2）收入劃分模糊此外，海聯(lián)訊的收入的分配也存在問題，主要營收項(xiàng)目的收入的不同分配方式很容易被利用起來操縱利潤。海聯(lián)訊在劃分主要收入時(shí)更傾向于根據(jù)財(cái)務(wù)類型進(jìn)行盈余管理，雖然這種收入發(fā)劃分方式并不少見，但其中也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。一般高新技術(shù)企業(yè)出售的產(chǎn)品多為客戶定制型，是由多種技術(shù)組合而成的，所以在收入的劃分上有較強(qiáng)的主管意識(shí)存在，企業(yè)很有可能會(huì)利用其中的主觀性對(duì)利潤進(jìn)行暗中操縱，達(dá)到虛增收入的目的，存在著一定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.1.5成本確認(rèn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)成本作為企業(yè)投入資源的反映，是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的課題。海聯(lián)訊在11年和12年的系統(tǒng)集成在主營業(yè)務(wù)成本比例增加的時(shí)候，其收入的比例卻下降了。在確認(rèn)外包成本時(shí)，往往會(huì)有欺詐行為。在2009-2011年期間，海聯(lián)訊延遲確認(rèn)了總額2157.69萬元的外包成本，成功實(shí)現(xiàn)了虛增利潤的目的。在審計(jì)過程中，審計(jì)師應(yīng)該能了解到海聯(lián)訊對(duì)在外包成本確認(rèn)時(shí)都是有延遲的，這就會(huì)造成成本的大幅度調(diào)減，從而達(dá)到增加收入的目的。高新技術(shù)企業(yè)成本確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)過于隨機(jī)，這將增加企業(yè)操縱利潤的可能性。4.2IPO審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析4.2.1難以保證審計(jì)的獨(dú)立性目前，我國有大量的各種規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其接受的業(yè)務(wù)委托的規(guī)模不同，接受審計(jì)的傾向也不同。但大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)都集中在“四大”和其他地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但這就會(huì)導(dǎo)致一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)闃I(yè)務(wù)量過重而導(dǎo)致某些審計(jì)項(xiàng)目的資源配置不足，其審計(jì)質(zhì)量也就不能得到保證；而剩余的小型審計(jì)業(yè)務(wù)則被其余的會(huì)計(jì)師事務(wù)熱烈追捧，從而導(dǎo)致了惡性競(jìng)爭(zhēng)，無法保證審計(jì)的質(zhì)量。海聯(lián)訊的IPO審計(jì)業(yè)務(wù)是由深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)承辦的，如果公開發(fā)行的結(jié)果令海聯(lián)訊滿意，那海聯(lián)訊之后的年報(bào)審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)基本都會(huì)由此事務(wù)所負(fù)責(zé)，那在未來很長一段時(shí)間內(nèi)該事務(wù)所的收入將會(huì)非常可觀，在利益的驅(qū)動(dòng)下，該事務(wù)所很有可能會(huì)有利益推動(dòng)的違規(guī)行為出現(xiàn)，這將無法保證海聯(lián)訊上市審計(jì)的獨(dú)立性。而且，審計(jì)的費(fèi)用基本都是事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人直接與管理層協(xié)商溝通，可能會(huì)存在審計(jì)人員被收買忽視企業(yè)內(nèi)部重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況。因此，該事務(wù)所可能無法保持其自身的獨(dú)立性。在IPO審計(jì)的過程中，事務(wù)所的審計(jì)師有職責(zé)和義務(wù)來披露企業(yè)內(nèi)部真實(shí)的財(cái)報(bào)情況，但事務(wù)所有可能為了后續(xù)合作的大額經(jīng)濟(jì)利益而選擇忽視企業(yè)內(nèi)部的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，更甚者被企業(yè)收買一起與管理層通過不正當(dāng)手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。事務(wù)所的獨(dú)立性無法保證將大大地增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。4.2.2缺乏審計(jì)質(zhì)量控制體系一方面，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂的很隨意，在審計(jì)準(zhǔn)備階段深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有對(duì)擬上市的公司進(jìn)行盡調(diào)，只是和委托人進(jìn)行了一個(gè)形式化的面談，完全沒有深入了解企業(yè)內(nèi)部情況，這也導(dǎo)致了深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所錯(cuò)誤估算了海聯(lián)訊IPO審計(jì)的業(yè)務(wù)規(guī)模，沒有配置合理化的資源，導(dǎo)致真正IPO審計(jì)過程中因?yàn)橘Y源配置不足而大大增加了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，也因?yàn)闆]有提前充分了解海聯(lián)訊企業(yè)的內(nèi)部情況，導(dǎo)致事務(wù)所沒有對(duì)其前兩次上市的失敗引起重視，更是沒有明確既然前兩次上市均已失敗，那么這一次上市審計(jì)就更應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，反而在審計(jì)資源的配置上略顯不足，毫無疑問地增加了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)團(tuán)隊(duì)資源嚴(yán)重不足。因?yàn)榍捌跊]有了解海聯(lián)訊的內(nèi)部情況，錯(cuò)誤估算了審計(jì)的業(yè)務(wù)量，導(dǎo)致在派遣審計(jì)團(tuán)隊(duì)來公司進(jìn)行IPO審計(jì)之后才發(fā)現(xiàn)人員配置遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，為了承接這一超出能力范圍的業(yè)務(wù)量，事務(wù)所不得不臨時(shí)派遣更多的人員來參加到審計(jì)項(xiàng)目中，但這些臨時(shí)被抽調(diào)來的審計(jì)人員有很多都不是負(fù)責(zé)IPO板塊的審計(jì)師，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)的業(yè)務(wù)完全不熟悉，甚至有很多只是實(shí)習(xí)生，毫無疑問他們都缺乏高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，幾乎不能勝任這一工作，在審計(jì)工作中很難準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并判斷其重要性。而且，因?yàn)閷徲?jì)小組中的很多人員都是臨時(shí)緊急被抽調(diào)而來的，在加入審計(jì)小組之前都沒有進(jìn)行過背景調(diào)查，可能其中就有一些成員與海聯(lián)訊存在著一些密切的聯(lián)系也未可知，這都大大地影響了審計(jì)的獨(dú)立性，從而增加了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。4.2.3審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的不合理近年來，深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例的數(shù)量較高，被中國證監(jiān)會(huì)的處罰次數(shù)也處于前列，其中很多失敗的案例都有該所的審計(jì)人員未能執(zhí)行必要的審計(jì)程序的原因。每次IPO審計(jì)的項(xiàng)目組所配備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是有限的，一般情況下審計(jì)師都不能審查所有的往來交易，所以審計(jì)程序的執(zhí)行都隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度而變化。另外，審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要審計(jì)人員通過經(jīng)驗(yàn)來判斷，然后根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行不同的審計(jì)程序，如果審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力薄弱，會(huì)明顯增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)能力差的審計(jì)人員選擇的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)е聦徲?jì)失敗。海聯(lián)訊IPO審計(jì)時(shí)，深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未重新深入了解被審單位的信息背景而是一味地參照該企業(yè)過去的審計(jì)底稿，這就導(dǎo)致了審計(jì)師對(duì)于海聯(lián)訊IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)把控不到位，沒有執(zhí)行正確審計(jì)程序，存在審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，該事務(wù)所的審計(jì)師還了解到，該公司實(shí)際控制人章峰與其他大股東之間達(dá)成了協(xié)議，這使得管理層在決策過程中擁有壟斷地位。然而，審計(jì)團(tuán)隊(duì)仍未修改相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，也未通過進(jìn)一步驗(yàn)證審計(jì)程序來確定企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。僅2011年上半年，該公司就偽造了6份合同，總收入虛增1335萬元。審計(jì)師在對(duì)偽造合同及其相應(yīng)的文件的審查中，并沒有因?yàn)楹贤腥鄙傧嚓P(guān)客戶的名稱等具體信息就予以重視，審計(jì)師仍未執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序來獲取相應(yīng)客戶的信息。而且對(duì)于那些沒有回函的合同，審計(jì)師也沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序來獲得相應(yīng)的交易信息，而僅僅是在審查企業(yè)內(nèi)部相關(guān)科目的余額，但這些科目的余額海聯(lián)訊都已經(jīng)做過調(diào)整，根本無法看出其背后的造假。5.高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施5.1關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施5.1.1健全公司內(nèi)部控制體系企業(yè)要確保員工的職責(zé)不相容。不同業(yè)務(wù)的審批、管理和保管都需要不同的人員來負(fù)責(zé)，確保每個(gè)員工都明確自己的權(quán)利和義務(wù)，盡量保證員工的職責(zé)分離原則得到體現(xiàn)。員工應(yīng)該規(guī)范地履行個(gè)人職責(zé)。高新技術(shù)企業(yè)往往同時(shí)研發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，要完善企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度，有效及時(shí)地確認(rèn)研發(fā)成本；要及時(shí)與不同項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人溝通，確保每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)順暢的交接，避免風(fēng)險(xiǎn)。提高員工內(nèi)部控制意識(shí)。員工在采購、審批、購買、付款、驗(yàn)收等過程都需要在具備內(nèi)部控制意識(shí)的情況下進(jìn)行，只有員工具備了良好的內(nèi)部控制意識(shí)，他們才會(huì)有意識(shí)地考慮如何在工作中盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。5.1.2完善公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)一家體系健全的公司都應(yīng)該設(shè)立審計(jì)監(jiān)管部門，這樣公司的內(nèi)部控制在一開始就能處于監(jiān)管之下，對(duì)于企業(yè)后續(xù)的發(fā)展能夠有效地規(guī)避內(nèi)部控制紊亂的風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)然，審計(jì)監(jiān)管部門也不能形同虛設(shè)，它也需要成熟有效的審計(jì)制度，最好獨(dú)立于其他管理部門，只有當(dāng)審計(jì)監(jiān)管部門具有獨(dú)立性的時(shí)候才能更好地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮有效的監(jiān)管作用。合理調(diào)配股份比例。企業(yè)創(chuàng)始人的持股比例通常都是比較高的，這是無法避免的情況，但是股權(quán)結(jié)構(gòu)是可以適當(dāng)調(diào)配的，盡量使得除創(chuàng)始人之外的其余股東股權(quán)分配比較合理，且盡量確保這些股東之間相互獨(dú)立，這樣才能避免大股東抱團(tuán)操縱企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)。5.1.3關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模較小、盈利能力較弱，但成長性很強(qiáng)。大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)都因?yàn)檫x擇在創(chuàng)業(yè)板上市來募集資金，所以他們的利潤需要保持一種持續(xù)增長的狀態(tài)。因此，不管是在企業(yè)上市之前還是之后都應(yīng)該密切關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的情況，以此來判斷其是否依舊具備在上市板塊存在的能力。企業(yè)管理層的決策都會(huì)影響著企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，所以企業(yè)的內(nèi)審人員應(yīng)該高度重視管理層指導(dǎo)的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，特別是類似于海聯(lián)訊這種實(shí)際控股人與大股東之前簽訂了一致協(xié)議的企業(yè)，這種類型的公司的管理層做的每一個(gè)決定都深深地影響著企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，只有時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力才能有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。5.2關(guān)于IPO審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施5.2.1審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)高新技術(shù)企業(yè)的收益和成本確認(rèn)的方式和時(shí)間點(diǎn)具有一定的特殊性。因此，審計(jì)人員應(yīng)注意合理的收益成本率，在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)結(jié)合檢驗(yàn)的細(xì)節(jié)，找出收益和成本中存在的問題，找出錯(cuò)報(bào)。審計(jì)師在審查財(cái)務(wù)報(bào)表的總體收入和成本時(shí)，還應(yīng)該注意重點(diǎn)項(xiàng)目的收入和成本。不僅如此，還要觀察項(xiàng)目中是否存在異?，F(xiàn)象，如收入與成本的關(guān)系是否存在異常，毛利率等指標(biāo)是否存在異常現(xiàn)象等。在審計(jì)過程中，審計(jì)師需要大量抽取收入和成本的相關(guān)憑證樣本來判斷其業(yè)務(wù)存在的真實(shí)性和合理性。特別是要重點(diǎn)關(guān)注那些大額的收入和成本確認(rèn)，明確每一步收入的確認(rèn)、開票、結(jié)轉(zhuǎn)成本是否都是在合理的期間進(jìn)行，是否存在提前確認(rèn)收入、延遲結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。收入和成本項(xiàng)目是審計(jì)師應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目。5.2.2增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員的獨(dú)立性首先，每次在審計(jì)小組進(jìn)入企業(yè)開始IPO審計(jì)之前都應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目小組的每一位成員進(jìn)行背景調(diào)查，排除與被審計(jì)企業(yè)有密切聯(lián)系的審計(jì)師參與審計(jì)項(xiàng)目，這樣可以增強(qiáng)一定的審計(jì)獨(dú)立性；再者，被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所毫無疑問是雇傭與被雇傭的關(guān)系，一定存在的金錢上的交易，只要存在金錢上的交易關(guān)系就無法避免的會(huì)發(fā)生收買的情況，我們可以在這個(gè)交易中間增加一個(gè)第三方來有效地增加審計(jì)的獨(dú)立性。由甲方向第三方支付費(fèi)用，并由甲方來進(jìn)行監(jiān)督，在確保審計(jì)質(zhì)量過關(guān)之后再將審計(jì)費(fèi)用轉(zhuǎn)至事務(wù)所名下。這種新的三方付款方式將會(huì)促使審計(jì)機(jī)關(guān)提高審計(jì)質(zhì)量，主動(dòng)維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。此外，當(dāng)事務(wù)所對(duì)一家公司進(jìn)行連續(xù)多次審計(jì)時(shí)，一定要更換審計(jì)項(xiàng)目小組的成員及其負(fù)責(zé)人，這樣一來就減少了由于長期合作而導(dǎo)致審計(jì)包庇的可能性。5.2.3完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系越來越多的高新技術(shù)企業(yè)選擇通過創(chuàng)業(yè)板上市，事務(wù)所的業(yè)務(wù)量不斷增加，這在一定程度上降低了審計(jì)的質(zhì)量。深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況就是如此，他們盲目地承擔(dān)大量的審計(jì)業(yè)務(wù)，但又因?yàn)橘Y源配置的缺乏而不能保證審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)上市企業(yè)的實(shí)際情況選擇具備該企業(yè)行業(yè)專長及具有證券及期貨資歷的資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入項(xiàng)目小組，同時(shí)避免招聘大量審計(jì)實(shí)習(xí)生及經(jīng)驗(yàn)有限的員工參與項(xiàng)目。此外，為了保持審計(jì)的獨(dú)立性和質(zhì)量，每個(gè)審計(jì)小組的成員都應(yīng)該在項(xiàng)目開始前進(jìn)行背景調(diào)查，避免與被審企業(yè)有密切關(guān)聯(lián)的審計(jì)人員參加審計(jì)項(xiàng)目，從而影響審計(jì)的專業(yè)判斷并導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。6.結(jié)論與建議6.1結(jié)論本文在前人對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制的研究和分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合海聯(lián)訊IPO審計(jì)案例，分析了高新技術(shù)企業(yè)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其對(duì)策。在政府政策扶持高新技術(shù)企業(yè)的情況下，企業(yè)可以在短時(shí)間內(nèi)獲得大量資金來維持研發(fā)投入，一旦失去這些優(yōu)惠補(bǔ)貼會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂，會(huì)影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；若是企業(yè)員工的風(fēng)