學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)熟悉商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及其資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律；掌握商品批發(fā)（零售）業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程；掌握進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法核算原理及其在商品流通企業(yè)中的應(yīng)用理解商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重大差異。技能目標(biāo)

能正確進(jìn)行商品批發(fā)企業(yè)的進(jìn)、存、銷核算；能正確進(jìn)行商品零售企業(yè)的進(jìn)、存、銷核算；能正確處理商品流通企業(yè)增值稅核算業(yè)務(wù)；能完成商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算。學(xué)習(xí)情境一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)情境一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算

中信公司（甲方）將600部手機(jī)（進(jìn)價(jià)為850元/部）委托給科迅公司（乙方）代銷，代銷方式由乙方選擇：若采用視同自購(gòu)自銷的方式，批發(fā)價(jià)為1200元/部，零售價(jià)為1500元/部；若采用收取手續(xù)費(fèi)的方式，零售價(jià)為1500元/部，手續(xù)費(fèi)按銷售收入的15%提取。600部手機(jī)當(dāng)月全部售出，增值稅稅率為17%。月末，雙方結(jié)清往來(lái)賬款。案例導(dǎo)入學(xué)習(xí)情境一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算

（1）假如你是科迅公司的財(cái)務(wù)主管，你將選擇哪種代銷方式？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（2）假如你是中信公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，在科迅公司采用不同的代銷方式時(shí)，你的賬務(wù)處理有何不同？案例導(dǎo)入學(xué)習(xí)情境一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)情境一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算模塊四商品流通企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的比較模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知一、商品流通企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程商品流通是指在社會(huì)再生產(chǎn)循環(huán)過(guò)程中，商品在經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者之間的轉(zhuǎn)移，也就是商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域所經(jīng)過(guò)的買賣過(guò)程。其媒介是貨幣和市場(chǎng)，實(shí)質(zhì)為實(shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài)的兩種運(yùn)動(dòng)過(guò)程，具體表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面?！?〕在物質(zhì)上，由不同商品的相互交換構(gòu)成。〔2〕在形式上，由商品轉(zhuǎn)化為貨幣和貨幣轉(zhuǎn)化為商品構(gòu)成，即由賣和買構(gòu)成。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知實(shí)物形態(tài)的運(yùn)動(dòng)是商品使用權(quán)和所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，價(jià)值形態(tài)的運(yùn)動(dòng)表達(dá)為資金運(yùn)動(dòng)。通常，商品流通企業(yè)通過(guò)購(gòu)進(jìn)、銷售兩個(gè)根本經(jīng)營(yíng)過(guò)程完成整個(gè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，如圖1-1所示。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知實(shí)際上，商品流通過(guò)程主要包括購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存三個(gè)方面。其中，商品購(gòu)進(jìn)是商品流通的起點(diǎn)，這個(gè)過(guò)程就是用貨幣資金去購(gòu)置商品，將商品從賣方〔制造商〕購(gòu)進(jìn)到商品流通企業(yè)；商品銷售是商品流通的終點(diǎn)，這個(gè)過(guò)程就是賣掉商品獲得資金的過(guò)程，即把購(gòu)進(jìn)的商品售出，換成貨幣。市場(chǎng)環(huán)境下，大多數(shù)商品在購(gòu)進(jìn)與銷售之間往往還有一個(gè)停留狀態(tài)，即儲(chǔ)存。商品儲(chǔ)存主要有兩個(gè)原因：為了商品銷售做準(zhǔn)備，保證充足的貨源；由于購(gòu)進(jìn)的商品暫時(shí)沒有銷售，形成了庫(kù)存商品的積壓。商品批發(fā)企業(yè)是指從生產(chǎn)企業(yè)或其他類型企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，供給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用以出售，或供應(yīng)給其他生產(chǎn)企業(yè)用于進(jìn)一步加工的商品流通企業(yè)。它處于社會(huì)商品流通的中間環(huán)節(jié)，是組織大宗商品銷售的經(jīng)濟(jì)組織，是連接城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間商品流通的橋梁。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知二、商品流通企業(yè)的類型學(xué)習(xí)單元一公路建設(shè)的現(xiàn)狀認(rèn)知商品零售企業(yè)是指從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，銷售給最終消費(fèi)者（個(gè)人或企事業(yè)單位等）用以生產(chǎn)和非生產(chǎn)消費(fèi)的商品流通企業(yè)。它處于商品流通的終點(diǎn)，直接面向廣大消費(fèi)者，是直接為社會(huì)民眾服務(wù)的終端商品流通企業(yè)。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知三、商品購(gòu)銷的入賬時(shí)間

商品購(gòu)銷是商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移過(guò)程。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，商品購(gòu)銷的入賬時(shí)間以商品所有權(quán)的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移時(shí)間為準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，購(gòu)貨方以取得商品所有權(quán)的時(shí)間作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間，銷貨方以失去商品所有權(quán)的時(shí)間作為商品銷售的入賬時(shí)間。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知（一）商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間1.本地購(gòu)進(jìn)商品的入賬時(shí)間（1）以現(xiàn)金、支票、本票、商業(yè)匯票等方式結(jié)算的，支付貨款并取得銷貨憑證時(shí)入賬。（2）采用賒購(gòu)方式的，在收到商品并取得銷貨方憑證時(shí)入賬；未收到銷貨方銷售憑證的，月末暫估入賬，下月轉(zhuǎn)回。（3）采用預(yù)付款方式的，在收到商品及銷貨方銷售憑證時(shí)入賬。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知2.異地購(gòu)進(jìn)商品的入賬時(shí)間

（1）對(duì)銷貨方采用委托收款或托收承付結(jié)算方式的，在結(jié)算憑證先到并承付貨款時(shí)，確認(rèn)付款時(shí)入賬。（2）采用賒購(gòu)及預(yù)付款方式的，入賬時(shí)間同本地采購(gòu)的入賬時(shí)間。（3）采用分期付款結(jié)算方式的，以收到商品及銷貨方相關(guān)憑證為入賬時(shí)間。托收承付是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購(gòu)貨單位收取貨款，購(gòu)貨單位根據(jù)合同對(duì)單或?qū)ψC驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知（二）商品銷售的入賬時(shí)間根據(jù)商品購(gòu)銷交貨方式和商品流通資金結(jié)算方式的不同，商品流通企業(yè)的商品銷售入賬時(shí)間可歸納為以下幾種情況。（1）以現(xiàn)金、支票、本票、商業(yè)匯票等方式結(jié)算的，收款即入賬。（2）以異地托收承付方式結(jié)算的，辦妥委托銀行收款手續(xù)時(shí)入賬。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知（4）以分期收款方式結(jié)算的，發(fā)出商品時(shí)入賬。（5）出售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（6）以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知四、商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法要完整地對(duì)商品流通企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就需要既反映商品的使用價(jià)值，又反映商品的價(jià)值。通過(guò)對(duì)商品分類并進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算，反映各種商品數(shù)量購(gòu)進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存的增減變化情況，這是商品使用價(jià)值的運(yùn)動(dòng)；通過(guò)以貨幣單位進(jìn)行計(jì)量核算，反映商品購(gòu)進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存金額的增減變化情況，這是商品的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知（一）進(jìn)價(jià)法

1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法是指在庫(kù)存商品總分類賬和各明細(xì)分類賬中均按進(jìn)價(jià)金額記錄的基礎(chǔ)上，還在各所屬明細(xì)分類賬中記錄商品實(shí)物數(shù)量變動(dòng)的一種核算方法。應(yīng)用這種方法，期末可以根據(jù)已銷商品的數(shù)量按進(jìn)價(jià)成本結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，成本核算方便。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。（1）庫(kù)存商品的總分類賬和明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬?？偡诸愘~反映庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)金額，明細(xì)分類賬反映各種商品的實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額。（2）庫(kù)存商品各明細(xì)賬按商品的編號(hào)、品名（類別）、規(guī)格等設(shè)置，按商品入庫(kù)、出庫(kù)、結(jié)存分欄記載數(shù)量和金額，數(shù)量核算采用永續(xù)盤存制。（3）根據(jù)企業(yè)規(guī)模和管理需要，可在庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬之間設(shè)置庫(kù)存商品類目賬，按商品大類設(shè)置，記載商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存的金額。（4）根據(jù)商品的不同特點(diǎn)及核算需要，可采用不同方法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本。

實(shí)地盤存制，又稱定期盤存制、以存計(jì)銷（我國(guó)商業(yè)企業(yè)）、以存放耗（我國(guó)工業(yè)企業(yè)），通過(guò)對(duì)期末庫(kù)存存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，確定期末存貨和當(dāng)期銷貨成本的方法。永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，就是通過(guò)設(shè)置存貨明細(xì)賬，對(duì)日常發(fā)生的存貨增加或減少進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬面上結(jié)算各項(xiàng)存貨的結(jié)存數(shù)并定期與實(shí)際盤存數(shù)對(duì)比，確定存貨盤盈盤虧的一種制度。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法的優(yōu)點(diǎn)是能夠按品名、規(guī)格來(lái)反映和監(jiān)督每種商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存的數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額的變動(dòng)情況，有利于加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存商品的管控，能全面反映各種商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法的缺點(diǎn)體現(xiàn)在由于每筆的購(gòu)進(jìn)、銷售業(yè)務(wù)都要填制憑證，按商品品種逐筆登記明細(xì)分類賬，因而核算工作量較大，手續(xù)較煩瑣。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)金額較大、批量較大而交易頻率不高的大中型批發(fā)企業(yè)，也適用于部分專業(yè)性零售企業(yè)。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知

2.進(jìn)價(jià)金額法進(jìn)價(jià)金額法是指庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬都只反映商品的進(jìn)價(jià)金額，不記錄實(shí)物數(shù)量的一種方法。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知進(jìn)價(jià)金額法主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。（1）庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬一律以進(jìn)價(jià)入賬，只記金額，不記數(shù)量。（2）庫(kù)存商品明細(xì)分類賬按商品大類或柜組設(shè)置，對(duì)需要掌握數(shù)量的商品，可設(shè)置備查簿。（3）平時(shí)銷貨時(shí)，會(huì)計(jì)處理只記銷售收入，不記銷售成本。月末采取“以存計(jì)銷”的方法，通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存商品，倒擠商品銷售成本。其計(jì)算公式為：本期商品銷售成本=期初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)總額+本期進(jìn)貨總額-期末庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)金額進(jìn)價(jià)金額法的優(yōu)點(diǎn)是記賬手續(xù)簡(jiǎn)便，工作量小，節(jié)省人力、物力。進(jìn)價(jià)金額法的缺點(diǎn)是缺乏實(shí)物數(shù)量的記載，不能反映商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存的數(shù)量；期末通過(guò)對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，倒擠商品銷售成本，無(wú)法區(qū)分商品銷售數(shù)量、商品損耗和差錯(cuò)事故等，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知（二）售價(jià)法

1.售價(jià)金額法售價(jià)金額法是指庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬都只反映商品的售價(jià)金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種方法。采用這種方法，庫(kù)存商品的結(jié)存數(shù)量只能通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)來(lái)掌握，其明細(xì)分類賬則按經(jīng)營(yíng)商品的營(yíng)業(yè)柜組或門市部（也稱實(shí)物負(fù)責(zé)人）設(shè)置。營(yíng)業(yè)柜組或門市部對(duì)其經(jīng)營(yíng)的商品承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)會(huì)部門通過(guò)商品的售價(jià)來(lái)控制營(yíng)業(yè)柜組或門市部的商品。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知售價(jià)金額法是在實(shí)物負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上，以售價(jià)記賬，控制庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存情況的一種方法，主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。（1）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。根據(jù)崗位責(zé)任制的要求，按商品經(jīng)營(yíng)的品種和地點(diǎn)，劃分為若干柜組，確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，對(duì)其經(jīng)營(yíng)的商品承擔(dān)全部責(zé)任。（2）以售價(jià)記賬，實(shí)行金額控制。庫(kù)存商品的購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存一律按銷售價(jià)格入賬，只記金額，不記數(shù)量，庫(kù)存商品總分類賬反映售價(jià)總金額，庫(kù)存商品明細(xì)分類賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分設(shè)，反映各實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)營(yíng)的商品和售價(jià)金額，在總賬控制下，隨時(shí)反映各實(shí)物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知（3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。由于“庫(kù)存商品”賬戶按售價(jià)反映，而商品購(gòu)進(jìn)支付的貨款是按進(jìn)價(jià)計(jì)算的，所以設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，以反映商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差價(jià)，正確計(jì)算銷售商品的進(jìn)價(jià)成本。（4）加強(qiáng)價(jià)格管理。商品按售價(jià)核算后，如遇售價(jià)變動(dòng)，就會(huì)直接影響庫(kù)存商品的總額，因此必須加強(qiáng)價(jià)格管理，明碼標(biāo)價(jià)。（5）健全商品盤點(diǎn)制度。庫(kù)存商品明細(xì)分類賬按售價(jià)記賬，沒有數(shù)量控制，只有通過(guò)盤點(diǎn)才能確定實(shí)際數(shù)量，因此必須加強(qiáng)盤點(diǎn)，才能檢查庫(kù)存商品賬實(shí)是否相等，以及其實(shí)物負(fù)責(zé)人的工作質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。采用售價(jià)金額法，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理手續(xù)，減少工作量。售價(jià)金額法是零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要方法。其不足之處是由于只記金額，不記數(shù)量，庫(kù)存商品分類賬和明細(xì)分類賬不能提供數(shù)量指標(biāo)以控制商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存情況，因而一旦發(fā)生差錯(cuò)，難以查明原因。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知

2.數(shù)量售價(jià)金額法數(shù)量售價(jià)金額法是指庫(kù)存商品除總分類賬和明細(xì)分類賬均按售價(jià)金額反映外，各明細(xì)分類賬還必須反映商品實(shí)物數(shù)量的一種方法。采用這種方法，必須對(duì)每一商品的品名、規(guī)格都設(shè)置商品明細(xì)賬，以隨時(shí)掌握各種商品的結(jié)存數(shù)量。數(shù)量售價(jià)金額法是以實(shí)物數(shù)量和銷售金額兩種計(jì)量單位反映商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存情況的一種方法。其主要內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法基本相同，都是按商品品種設(shè)置明細(xì)賬，實(shí)行數(shù)量和金額雙重控制。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知數(shù)量售價(jià)金額法與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法的不同之處主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）庫(kù)存商品總分類賬、類目賬和明細(xì)分類賬均按售價(jià)記錄。（2）設(shè)置商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶，記載售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額之間的差額，定期分?jǐn)傄唁N商品進(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算出已銷商品進(jìn)價(jià)成本和結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)金額。由于采用售價(jià)記賬，只要商品售價(jià)變動(dòng)，就要盤點(diǎn)庫(kù)存商品，調(diào)整商品金額和差價(jià)，工作量較大，所以數(shù)量售價(jià)金額法一般適用于經(jīng)營(yíng)金額較小、批量較少的小型商業(yè)批發(fā)企業(yè)及經(jīng)營(yíng)零售企業(yè)的庫(kù)存商品和貴重商品的會(huì)計(jì)核算。模塊一商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)認(rèn)知模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)（一）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型

1.同城采購(gòu)?fù)遣少?gòu)是指商品流通企業(yè)向本地的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)采購(gòu)。同城采購(gòu)在支付貨款和運(yùn)輸方面都比較簡(jiǎn)單，一般不需要復(fù)雜的結(jié)算方式；在交貨方面，一般采用送貨制或提貨制等交接貨方式接收商品。同城采購(gòu)的貨款大多采用支票結(jié)算和委托收款結(jié)算方式。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

2.異地購(gòu)進(jìn)異地購(gòu)進(jìn)是指商品流通企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。異地購(gòu)進(jìn)在支付貨款和運(yùn)輸方面都比較復(fù)雜。異地購(gòu)進(jìn)在交貨方面，一般采用發(fā)貨制交接方式接收商品；在貨款結(jié)算方面，大多采用托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、銀行匯票、匯兌等結(jié)算方式。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的核算賬戶設(shè)置批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的主要業(yè)務(wù)類型包括錢貨兩清，即交貨同時(shí)支付貨款；賒購(gòu)，即賣方先發(fā)出商品，買方在一定時(shí)期后付款；預(yù)付求購(gòu)，即買方先預(yù)付定金或局部貨款，賣方在合同規(guī)定的時(shí)間發(fā)貨。批發(fā)企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)主要設(shè)置“在途物資〞“庫(kù)存商品〞“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞等核算賬戶，同時(shí)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款〞“預(yù)付賬款〞等對(duì)應(yīng)賬戶。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2.進(jìn)貨費(fèi)用核算進(jìn)貨費(fèi)用是指商品流通企業(yè)在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、修理費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。要準(zhǔn)確地界定進(jìn)貨費(fèi)用，必須注意進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用的區(qū)別，只有發(fā)生在商品購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的，才能作為進(jìn)貨費(fèi)用，否那么計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用。?〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)——存貨〉應(yīng)用指南?規(guī)定：企業(yè)〔商品流通〕在采購(gòu)商品的過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)本錢，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂ＤK二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.購(gòu)進(jìn)商品的核算〔1〕同城購(gòu)進(jìn)商品的核算。由于批發(fā)企業(yè)與供貨商在同一城市，商品收發(fā)與貨款結(jié)算一般同時(shí)辦理?！?〕異地購(gòu)進(jìn)商品的核算。異地購(gòu)進(jìn)商品，由于批發(fā)企業(yè)與供貨單位不在同一城市，商品由供貨單位委托運(yùn)輸部門發(fā)運(yùn)，而托收憑證由銀行郵寄或網(wǎng)絡(luò)傳遞。因此，商品與托收結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)的時(shí)間可能會(huì)出現(xiàn)三種情況，即托收憑證先到，商品后到；商品先到，托收憑證后到；托收憑證與商品同時(shí)到達(dá)。這三種情況的會(huì)計(jì)處理方法有所不同。同時(shí)，在發(fā)貨制條件下，購(gòu)進(jìn)商品的運(yùn)費(fèi)一般由供貨單位墊付，并隨同貨款一并向購(gòu)貨方托收。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算4.購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺的處理每批商品購(gòu)進(jìn)后，企業(yè)都要嚴(yán)格驗(yàn)收數(shù)量和質(zhì)量。驗(yàn)收時(shí)可能出現(xiàn)實(shí)收數(shù)量多于或少于應(yīng)收數(shù)量，即購(gòu)進(jìn)商品溢余或短缺。購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余或短缺的原因一般包括由于商品本身性能和自然條件的變化而造成的商品溢余和短缺，因供貨單位的工作過(guò)失而多發(fā)或少發(fā)，因運(yùn)輸單位的失職而造成的喪失、破壞等。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

楚原公司是一家副食品貿(mào)易批發(fā)公司，2013年5月10日從外地酒廠購(gòu)進(jìn)原酒500噸，每噸6000元，共計(jì)3000000元，增值稅稅率為17%；另供貨方墊付運(yùn)輸費(fèi)用40000元，增值稅稅率為11%。楚原公司采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款?！?〕購(gòu)進(jìn)商品溢余模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算①收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證，經(jīng)審核后，承付貨款及運(yùn)費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。借：在途物資——原酒3040000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）514400貸：銀行存款3554400②商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為510噸，溢余10噸，計(jì)價(jià)60000元，原因待查。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。借：庫(kù)存商品——原酒3100000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢60000在途物資——原酒3040000③經(jīng)查明原因，上述原酒溢余是供貨單位多發(fā)，供貨方與楚原公司聯(lián)系，同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，貨款暫欠。根據(jù)供貨方補(bǔ)來(lái)的增值稅專用發(fā)票補(bǔ)付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：應(yīng)付賬款70200模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

承【例1-4】，假設(shè)實(shí)收數(shù)量為495噸，短缺5噸，原因待查?！?〕購(gòu)進(jìn)商品短缺模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算①收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證，審核無(wú)誤后承付貨款及運(yùn)費(fèi)。略（會(huì)計(jì)處理同【例1-4】的第一步）。②商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為495噸，短缺5噸，計(jì)價(jià)30000元，原因待查，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：庫(kù)存商品——原酒3010000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000貸：在途物資——原酒3040000③經(jīng)查明原因，上述原酒短缺，其中3噸為運(yùn)輸途中自然損耗；另2噸屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：銷售費(fèi)用21060其他應(yīng)收款12000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3060短缺商品屬于本企業(yè)作為費(fèi)用或損失處理的，其價(jià)值應(yīng)包括增值稅，同時(shí)要全部轉(zhuǎn)出抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但收到的賠償金不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算5.拒付貨款和拒收商品的會(huì)計(jì)處理批發(fā)企業(yè)從異地購(gòu)進(jìn)商品，采用發(fā)貨制和托收承付結(jié)算方式。在承付貨款和商品驗(yàn)收過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票上記載的內(nèi)容和商品與合同規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可以按合同規(guī)定，有權(quán)拒收全部或局部商品，同時(shí)拒付全部或局部貨款。其會(huì)計(jì)處理如下?！?〕貨款未付，不做會(huì)計(jì)處理。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算〔2〕貨款已承付。企業(yè)接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證和發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對(duì)無(wú)誤，已全數(shù)承付貨款并已入賬。待商品到達(dá)后，在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可以向供貨單位提出拒收全部或局部商品。在會(huì)計(jì)處理上，將拒收商品的金額和運(yùn)雜費(fèi)從“在途物資〞賬戶和“銷售費(fèi)用〞賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞賬戶，同時(shí)將拒收商品作為代管處理。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算6.進(jìn)貨退出企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，在已承付貨款并驗(yàn)收入庫(kù)以后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格、品種、質(zhì)量與合同不符，在征得供貨單位的同意后，可以作為進(jìn)貨退出處理。辦理退貨時(shí)，企業(yè)應(yīng)取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單并送交供貨單位，憑此開具紅字增值稅專用發(fā)票作為扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，并由業(yè)務(wù)部門填制進(jìn)貨退出發(fā)貨單或紅字收據(jù)單作為附件通知儲(chǔ)運(yùn)部門將商品發(fā)運(yùn)給供貨單位。財(cái)會(huì)部門根據(jù)上述憑證轉(zhuǎn)銷“庫(kù)存商品〞賬戶的借方余額。進(jìn)貨退出的會(huì)計(jì)處理類似于拒付貨款和拒收商品的會(huì)計(jì)處理，此處略。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算7.進(jìn)貨退、補(bǔ)價(jià)因計(jì)價(jià)錯(cuò)誤或計(jì)算過(guò)失等原因，導(dǎo)致購(gòu)進(jìn)商品的入賬進(jìn)價(jià)錯(cuò)誤，企業(yè)會(huì)要求賣方退價(jià)或買方補(bǔ)價(jià)時(shí)，供貨方應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票及銷貨更正單用以辦理退、補(bǔ)價(jià)手續(xù)?！?〕進(jìn)貨退價(jià)。進(jìn)貨退價(jià)是指應(yīng)計(jì)的進(jìn)價(jià)低于已結(jié)算的進(jìn)價(jià)，由供貨單位退還給進(jìn)貨單位的差價(jià)款。在會(huì)計(jì)處理上，當(dāng)收到退價(jià)款時(shí)，如果商品尚未售出或已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢，應(yīng)根據(jù)供貨單位的紅字增值稅專用發(fā)票及銷貨更正單做出退貨處理。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算〔2〕進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)。進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)是指應(yīng)計(jì)的進(jìn)價(jià)高于已入賬的進(jìn)價(jià)，由進(jìn)貨企業(yè)補(bǔ)付貨款差額。發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，如該商品尚未售出，或已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢，應(yīng)根據(jù)供貨單位增值稅專用發(fā)票及銷貨更正單補(bǔ)付貨款，視同追加進(jìn)貨處理。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售批發(fā)企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)主要包括商品出貨和貨款結(jié)算兩個(gè)過(guò)程。批發(fā)企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)涉及供貨單位內(nèi)部的銷售、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、價(jià)格管理、會(huì)計(jì)等部門，如圖1-2所示。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量1.商品銷售收入的確認(rèn)（1）下列五種情況的商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外。①以托收承付方式結(jié)算的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。②以預(yù)收款方式銷售的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債。③需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售，在購(gòu)買方接收商品，以及安裝和檢驗(yàn)完畢前不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。④以舊換新方式銷售的，銷售的商品按照銷售商品收入的確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。⑤以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（2）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格高于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（3）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值1.出售資產(chǎn)〔1〕出售資產(chǎn)時(shí)借：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)〔2〕收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理〔貸或借〕遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益2.租回資產(chǎn)(1)租回資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(2)計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊(3)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：借〔或貸〕：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸〔或借〕：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2.商品銷售收入的計(jì)量商品流通企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，按照已收或應(yīng)收合同（協(xié)議）價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品的收入金額。在會(huì)計(jì)處理上，商品流通企業(yè)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品的收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，要按照公允價(jià)值進(jìn)行納稅調(diào)整。按實(shí)質(zhì)重于形式原則，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品的收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額在合同或協(xié)議期間攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）一般批發(fā)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算

1.同城商品銷售的會(huì)計(jì)處理同城批發(fā)企業(yè)的商品銷售一般采用提貨制或送貨制，貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。所謂提貨制，是指由購(gòu)貨單位派采購(gòu)員到供貨單位去選購(gòu)商品，由供貨單位的業(yè)務(wù)部門填制統(tǒng)一規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)增開補(bǔ)充聯(lián)或另開發(fā)貨單作為附件，供貨單位的財(cái)會(huì)部門（或收款崗）收到貨款后在發(fā)票聯(lián)上加蓋收款戳記并留下記賬聯(lián)，其余聯(lián)次交給購(gòu)貨單位的采購(gòu)員到指定的倉(cāng)庫(kù)提貨的交接貨方式。所謂送貨制，一般有兩種做法，即購(gòu)貨方先付貨款，然后由供貨方將商品送到購(gòu)貨方；根據(jù)購(gòu)銷合同，供貨方先將商品發(fā)送至購(gòu)貨方，經(jīng)購(gòu)貨方驗(yàn)收后支付貨款。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，按照增值稅專用發(fā)票列明的價(jià)稅金額收款。若收取現(xiàn)金、支票、銀行本票、銀行匯票等，企業(yè)可編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果尚未收到款或收到商業(yè)匯票，則編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的進(jìn)價(jià)成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

2.異地商品銷售的會(huì)計(jì)處理批發(fā)企業(yè)的異地商品銷售主要是將商品銷售給其他地區(qū)的批發(fā)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)或者零售企業(yè)，一般采用發(fā)貨制交接貨方式。其業(yè)務(wù)處理程序?yàn)椋阂话阌晒┴泦挝坏臉I(yè)務(wù)部門填制增值稅專用發(fā)票，留下存根聯(lián)備查，其余各聯(lián)交儲(chǔ)運(yùn)部門向倉(cāng)庫(kù)提貨，并辦理商品發(fā)運(yùn)手續(xù)；商品發(fā)運(yùn)時(shí)，儲(chǔ)運(yùn)部門將發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)及商品發(fā)運(yùn)證明、墊付運(yùn)雜費(fèi)清單一并寄交買方財(cái)會(huì)部門。對(duì)于異地商品的銷售業(yè)務(wù)，商品要委托運(yùn)輸單位運(yùn)往購(gòu)貨單位的，運(yùn)費(fèi)一般由購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)。異地批發(fā)商品銷售貨款結(jié)算采用的結(jié)算方式主要有匯兌、銀行匯票、商業(yè)匯票、托收承付、委托收款等，其業(yè)務(wù)處理與本地銷售的業(yè)務(wù)處理相同。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（三）特殊批發(fā)企業(yè)銷售商品的核算1.委托代銷商品

（1）視同買斷的委托代銷方式。這種方式代銷商品，先由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額為受托方所有。如果雙方協(xié)議約定受托方在取得商品后，無(wú)論商品是否賣出，委托方都不受影響，此時(shí)，符合商品銷售確認(rèn)條件的，委托方可確認(rèn)商品銷售收入。如果合同約定受托方可以將沒有銷售出的商品退回給委托方，或者受托方代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，此時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。這種情況下，委托方只有在收到受托方開具代銷清單時(shí)才確認(rèn)銷售收入。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（2）支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷方式。采用支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷方式，委托方根據(jù)受托方所代銷的商品銷量支付手續(xù)費(fèi)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，手續(xù)費(fèi)實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于銷售費(fèi)用；對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，手續(xù)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式與視同買斷的代銷方式相比，區(qū)別在于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)集中于委托方，受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不隨意改變售價(jià)，受托方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較小、經(jīng)營(yíng)收益較低。對(duì)于支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷商品在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，委托方在商品發(fā)出時(shí)，只做發(fā)出商品轉(zhuǎn)賬；在收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)商品銷售收入入賬；在結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，計(jì)入銷售費(fèi)用。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2.分期收款銷售商品分期收款銷售從合同價(jià)款和銷售價(jià)款的差額可分為兩種情況：一種是兩者相等，沒有差額，不屬于融資銷售；另一種是有差額，屬于融資銷售，其核算過(guò)程比較復(fù)雜。這里主要介紹前者。商品銷售采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.直運(yùn)商品銷售直運(yùn)商品銷售是一種較高等級(jí)的商業(yè)批發(fā)銷售模式。它是指批發(fā)企業(yè)不辦理入庫(kù)，直接將出售的商品從供貨單位發(fā)給購(gòu)貨單位。這樣，批發(fā)企業(yè)節(jié)省了商品流通費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，加速了資金周轉(zhuǎn)，運(yùn)營(yíng)效益更高。直運(yùn)商品銷售通常有兩種業(yè)務(wù)方式：一種是批發(fā)企業(yè)委托供貨單位代辦商品發(fā)運(yùn)；另一種是批發(fā)企業(yè)派采購(gòu)員常駐供貨單位，商品發(fā)運(yùn)、支付運(yùn)雜費(fèi)、委托銀行收款等由采購(gòu)員辦理。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算直運(yùn)商品銷售涉及供貨方、批發(fā)企業(yè)、購(gòu)貨方三方，且三方一般不在同一城市，如圖1-3-所示。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算在直運(yùn)商品銷售方式下，批發(fā)企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)幾乎同時(shí)發(fā)生。一方面，由購(gòu)貨單位開戶行將貨款劃給批發(fā)企業(yè)，批發(fā)企業(yè)根據(jù)采購(gòu)員寄回的委托收款回單進(jìn)行商品銷售收入入賬的會(huì)計(jì)處理；另一方面，批發(fā)企業(yè)根據(jù)供貨單位的收款憑證進(jìn)行商品采購(gòu)入賬的會(huì)計(jì)處理。這兩者往往不會(huì)同時(shí)到達(dá)，因此會(huì)產(chǎn)生三種情況：先付進(jìn)貨款，后收銷貨款；先收銷貨款，后付進(jìn)貨款；兩者同時(shí)到達(dá)。直運(yùn)商品銷售會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)是購(gòu)、銷同時(shí)進(jìn)行，不設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶，直接通過(guò)“在途物資”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；商品銷售成本可以按照實(shí)際進(jìn)價(jià)成本分銷售批次隨時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算4.拒付貨款或商品退回在異地銷售采用發(fā)貨制的條件下，采用托收承付結(jié)算方式的，商品一經(jīng)發(fā)送并向銀行辦妥托收手續(xù)后，即視為商品銷售。當(dāng)購(gòu)貨單位收到托收憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)附增值稅專用發(fā)票列示的商品與合同不符，或者與商品的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量等不符，則可能拒付貨款或者退回商品。對(duì)此要區(qū)別處理。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（1）商品少發(fā)的處理。對(duì)于補(bǔ)發(fā)商品，做“庫(kù)存商品”減少處理，同時(shí)根據(jù)買方付貨款（含增值稅稅額及墊付運(yùn)費(fèi)等），借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；對(duì)于不再補(bǔ)發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字增值稅專用發(fā)票，做銷貨退回處理。（2）開錯(cuò)發(fā)票。業(yè)務(wù)部門填制紅字增值稅專用發(fā)票，財(cái)會(huì)部門做銷貨退回處理。（3）質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合要求退貨。倉(cāng)儲(chǔ)部門入庫(kù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的紅字增值稅專用發(fā)票做銷貨退回處理，退回商品的運(yùn)費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算5.售后回購(gòu)售后回購(gòu)是一種較為特殊的商品銷售模式，主要有以下幾種形式。（1）賣方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購(gòu)。（2）賣方有回購(gòu)選擇權(quán)。（3）買方有要求賣方回購(gòu)的選擇權(quán)。售后回購(gòu)的收入根據(jù)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，以及是否放棄對(duì)商品的控制權(quán)而定。銷售企業(yè)根據(jù)不同的回購(gòu)協(xié)議具體處理。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算6.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓（1）現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是在賒銷商品條件下，企業(yè)因提前（在合同約定的收款期前）收回貨款而給予買方企業(yè)在結(jié)算金額上的優(yōu)惠（扣除）。我國(guó)企業(yè)采用總價(jià)法核算，企業(yè)銷售商品按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算6.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓（2）商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。會(huì)計(jì)上直接按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售入賬金額。（3）銷售折讓。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓，只有在允許開出紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)，才可沖減增值稅（銷項(xiàng)稅額）。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算7.返利銷售市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的營(yíng)銷方式多變，返利銷售是生產(chǎn)企業(yè)為占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)商家經(jīng)營(yíng)本廠產(chǎn)品低于市場(chǎng)價(jià)格的利益補(bǔ)償或給予經(jīng)銷商的獎(jiǎng)勵(lì)，是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng)的有效手段，也是一種市場(chǎng)營(yíng)銷策略。其形式主要有兩種：商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品并按時(shí)付完貨款，廠家按一定比例返還現(xiàn)金；返還實(shí)物、產(chǎn)品或者配件。經(jīng)銷商收到銷售返利后，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該做相應(yīng)處理，一種方法是計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，另一種方法是沖減“銷售費(fèi)用”。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（四）商品銷售成本1.商品銷售成本的計(jì)算商品銷售成本的計(jì)算可以采用順?biāo)愠杀竞湍嫠愠杀緝煞N方法。順?biāo)愠杀揪褪窍扔?jì)算各種商品的銷售成本后，再計(jì)算各種商品的結(jié)存金額。這種方法適用于采用永續(xù)盤存制的企業(yè)。逆算成本又稱倒擠成本，是先計(jì)算各種商品的期末結(jié)存金額，然后據(jù)以計(jì)算商品的銷售成本。這種方法適用于采用實(shí)地盤存制的企業(yè)。采用逆算成本，期末盤存工作量大且存貨日常管理制度要求嚴(yán)格。常用的商品銷售成本的計(jì)算主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和毛利率法等。成本核算個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)一次加權(quán)平均法1234毛利率法5模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，是以每件或每批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)計(jì)算該件或該批商品銷售成本的一種方法。在整批購(gòu)進(jìn)分批銷售時(shí)，可以根據(jù)該批商品的實(shí)際“購(gòu)進(jìn)單價(jià)×銷售量”來(lái)計(jì)算商品的銷售成本。其計(jì)算公式為：商品銷售成本=商品銷售數(shù)量×該件（批次）商品購(gòu)進(jìn)單價(jià)模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（2）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的商品先銷售，以先購(gòu)進(jìn)商品的價(jià)格作為銷售商品成本的一種計(jì)算方法。商品銷售成本的核算過(guò)程是先按最早購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算，待其銷售完后，再按第二批購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算，依此類推。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（3）月末一次加權(quán)平均法。月末一次加權(quán)平均法是指在一個(gè)計(jì)算期內(nèi)（一般為一個(gè)月），綜合計(jì)算每種商品的加權(quán)平均單價(jià)，再乘以銷售數(shù)量來(lái)計(jì)算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式為：月末一次加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存商品金額+本期購(gòu)入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額）/(期初結(jié)存商品數(shù)量+本期購(gòu)入商品數(shù)量-本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量)

本期商品銷售成本=本期商品銷售數(shù)量×月末一次加權(quán)平均單價(jià)模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（4）移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法是指以各次購(gòu)入數(shù)量和金額與各次購(gòu)入前的數(shù)量和金額為基礎(chǔ)計(jì)算出移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，再乘以銷售數(shù)量來(lái)計(jì)算商品銷售成本的一種方法。移動(dòng)加權(quán)平均法的相關(guān)計(jì)算公式為：移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(本次購(gòu)入前結(jié)存商品金額+本次購(gòu)入商品金額)/(本次購(gòu)入前結(jié)存商品數(shù)量+本次購(gòu)入商品數(shù)量)商品銷售成本=商品銷售數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（5）毛利率法。毛利率法是根據(jù)本期商品銷售收入乘以上季度實(shí)際毛利率或本季度計(jì)劃毛利率推算出本期商品銷售毛利，同時(shí)推算商品銷售成本的一種方法。相關(guān)計(jì)算公式為：本期商品銷售毛利=本期商品銷售收入×上季度實(shí)際毛利率本期商品銷售成本=本期商品銷售收入－本期商品銷售毛利簡(jiǎn)化表達(dá)式為：本期商品銷售成本=本期商品銷售收入×（1-上季度實(shí)際毛利率）

模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2.商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式有定期分批結(jié)轉(zhuǎn)和期末一次結(jié)轉(zhuǎn)兩種。定期分批結(jié)轉(zhuǎn)是按一定的時(shí)期確定出每類（批）庫(kù)存商品明細(xì)賬戶并逐戶計(jì)算出商品銷售成本，逐戶轉(zhuǎn)銷，然后加總作為類目賬結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的依據(jù)。采用定期分批結(jié)轉(zhuǎn)法，賬簿記錄清楚完整，有利于加強(qiáng)對(duì)各種商品經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析考核，但工作量較大。期末一次結(jié)轉(zhuǎn)是在每一個(gè)庫(kù)存商品明細(xì)賬上只依據(jù)期末結(jié)存金額，再按類目加總后作為類目賬的期末結(jié)存金額，然后依類目賬計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種方法可以簡(jiǎn)化計(jì)算和記賬手續(xù)，但賬簿記錄不夠完整，只能按商品類別來(lái)分析考核其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算三、批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存（一）庫(kù)存商品賬戶的設(shè)置與登記

1.庫(kù)存商品類目賬

庫(kù)存商品類目賬是指按商品類別分戶設(shè)置，登記其入庫(kù)、發(fā)出與結(jié)存情況的賬簿，實(shí)質(zhì)上是一種二級(jí)明細(xì)賬。一般采用數(shù)量金額式賬頁(yè)，它是介于總賬與明細(xì)賬之間的二級(jí)賬戶。由于批發(fā)企業(yè)的商品品種、規(guī)格繁多，通過(guò)類目賬可以加強(qiáng)對(duì)商品明細(xì)賬的數(shù)量和金額的雙重控制，有利于賬賬核對(duì)，如有不符時(shí)，方便查找。通過(guò)類目賬集中計(jì)算商品銷售成本，可以簡(jiǎn)化計(jì)算工作、減少工作量，還有利于掌握各類商品進(jìn)、銷、存的動(dòng)態(tài)和毛利狀況。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

2.庫(kù)存商品明細(xì)賬庫(kù)存商品明細(xì)賬是指按商品的品名、規(guī)格等分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬簿，是三級(jí)明細(xì)賬。其一般采用數(shù)量金額三欄式賬戶結(jié)構(gòu)。庫(kù)存商品明細(xì)賬的記賬方法與一般明細(xì)賬有所不同。采用加權(quán)平均法計(jì)算銷售商品本錢時(shí)，其明細(xì)賬戶具體登記方法如下?！?〕購(gòu)進(jìn)?！?〕進(jìn)貨退出。〔3〕銷售?！?〕銷貨退回或買方拒付貨款。〔5〕購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)。〔6〕發(fā)出加工商品和回收。〔7〕商品溢缺?！?〕結(jié)存欄。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

3.商品保管賬

商品保管賬是儲(chǔ)運(yùn)部門按不同貨號(hào)、品名、規(guī)格和等級(jí)分戶記載保管商品收入、發(fā)出、結(jié)存數(shù)量的明細(xì)賬。商品保管賬只登記數(shù)量，不登記金額，反映的是保管庫(kù)存。保管庫(kù)存以商品驗(yàn)收入庫(kù)作為商品收入，不論貨款是否結(jié)算，以商品出庫(kù)作為商品發(fā)出。儲(chǔ)運(yùn)部門通過(guò)保管庫(kù)存掌握倉(cāng)庫(kù)中商品收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量，明確物資保管責(zé)任。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

4.商品調(diào)撥賬

商品調(diào)撥賬是業(yè)務(wù)部門按不同貨號(hào)、品名、規(guī)格和等級(jí)分戶登記可供調(diào)撥銷售商品收入、發(fā)出、結(jié)存數(shù)量的明細(xì)賬。商品調(diào)撥賬也只登記數(shù)量，不登記金額，反映的是可調(diào)庫(kù)存。可調(diào)庫(kù)存又稱業(yè)務(wù)庫(kù)存，以商品驗(yàn)收入庫(kù)作為商品收入，不論商品是否出庫(kù)，貨款是否結(jié)算，以開出增值稅專用發(fā)票作為商品發(fā)出。業(yè)務(wù)部門通過(guò)可調(diào)庫(kù)存掌握隨時(shí)可以調(diào)撥銷售的庫(kù)存商品的數(shù)量。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）商品盤點(diǎn)溢余和短缺不同企業(yè)、不同商品可以采用不同的存貨盤點(diǎn)方法。按計(jì)劃組織盤點(diǎn)后，由保管人員負(fù)責(zé)填制商品盤存表，先根據(jù)賬面資料填寫商品名稱、規(guī)格、單價(jià)及賬存數(shù)量，再填列實(shí)存數(shù)量。若商品盤存表上賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)不相符，應(yīng)填制“商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”一式數(shù)聯(lián)，作為各有關(guān)部門核算與記錄的依據(jù)。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)處理程序分以下兩步。第一步，調(diào)賬。根據(jù)“商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單〞將商品短缺或溢余的金額分別轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶，以做到賬實(shí)相符。等查明原因后，再區(qū)別情況處理，如表1-3所示。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算第二步，根據(jù)溢余和短缺原因，按批示做相應(yīng)處理。將商品短缺或溢余的金額轉(zhuǎn)出“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶后，該賬戶余額為零，如表1-4所示。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（三）存貨期末計(jì)量（1）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值中較低者計(jì)價(jià)的方法，即當(dāng)存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍然按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。這里的“成本”指的是存貨的歷史成本，即采購(gòu)成本。我國(guó)會(huì)計(jì)常用此法進(jìn)行存貨的期末計(jì)量。1.期末存貨的計(jì)量方法模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（2）可變現(xiàn)凈值法?？勺儸F(xiàn)凈值法是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工或出售時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。其中，估計(jì)售價(jià)可以參照合同價(jià)格或當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生存貨跌價(jià)損失應(yīng)分別記入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中，作為庫(kù)存存貨成本的減少和存貨跌價(jià)損失的增加。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)存貨跌價(jià)損失的處理有兩種方法，即直接沖減法和備抵法。我國(guó)采用備抵法核算存貨跌價(jià)損失。在采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)時(shí)，每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶（屬于存貨賬戶的備抵調(diào)整賬戶）單獨(dú)反映，以抵減存貨成本，將存貨跌價(jià)記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回批發(fā)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，當(dāng)以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，減計(jì)的金額予以恢復(fù)，但只能在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)前損益。也就是說(shuō)，導(dǎo)致存貨價(jià)值低于其成本的因素消除時(shí)，對(duì)該項(xiàng)存貨或該類存貨所計(jì)提的減值準(zhǔn)備允許在原來(lái)已計(jì)提的金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)核算與計(jì)提的處理相反。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、零售企業(yè)商品流通的特點(diǎn)零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)與批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理上有較大差異，有其自身的特點(diǎn)：零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品品種繁多；交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星；銷售對(duì)象主要是廣大消費(fèi)者；銷售時(shí)一般是“一手交錢，一手交貨”，并不一定都要填制銷售憑證；售貨部門對(duì)其所售商品負(fù)有物資保管責(zé)任。因此，一般零售企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不能實(shí)現(xiàn)按商品品名、規(guī)格、等級(jí)等要求設(shè)置明細(xì)賬，不利于在數(shù)量和金額上進(jìn)行商品管控。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（一）商品購(gòu)進(jìn)需要設(shè)置的賬戶零售企業(yè)在使用售價(jià)金額法對(duì)商品進(jìn)行核算時(shí)，需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有“庫(kù)存商品”“在途物資”“商品進(jìn)銷差價(jià)”等科目?！吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，它是“庫(kù)存商品”賬戶的抵減賬戶，用以反映庫(kù)存商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)金額之間的差額。注意：“庫(kù)存商品”賬戶需按照含稅售價(jià)金額核算。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（1）商品零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，付款與驗(yàn)收商品入庫(kù)同日完成的，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：庫(kù)存商品（含稅零售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款商品進(jìn)銷差價(jià)（2）先付款、后驗(yàn)收商品入庫(kù)的。付款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：庫(kù)存商品（含稅零售價(jià)）貸：在途物資商品進(jìn)銷差價(jià)模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）進(jìn)貨費(fèi)用的處理1.進(jìn)貨費(fèi)用成本化處理對(duì)于進(jìn)貨費(fèi)用的處理，商業(yè)零售企業(yè)一般采用先歸集進(jìn)貨費(fèi)用、期末再分配的方法進(jìn)行處理，以節(jié)省時(shí)間和人力，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理。2.進(jìn)貨費(fèi)用期間費(fèi)用化處理對(duì)于發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用頻繁、但金額小的進(jìn)貨費(fèi)用，也可以將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入期間費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理商品零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理，除了零售企業(yè)的庫(kù)存商品實(shí)行售價(jià)金額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，其他環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理均與商品批發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理基本相同。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（四）進(jìn)貨退出的會(huì)計(jì)處理零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，如果發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量等與增值稅專用發(fā)票或合同所列的內(nèi)容不符合，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，由供貨單位開出紅字增值稅專用發(fā)票并辦理退貨手續(xù)，然后將商品退回并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（五）購(gòu)進(jìn)商品退、補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理零售商品企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，可能會(huì)收到供貨單位開出的更正發(fā)票，更正錯(cuò)開的商品貨款等內(nèi)容，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理。如果只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，不影響商品零售價(jià)格，會(huì)計(jì)處理時(shí)，只調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，不調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶。如果供貨單位退還貨款，應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票沖減商品采購(gòu)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“在途物資”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；同時(shí)還需要增加商品的進(jìn)銷差價(jià)，用紅字借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算三、零售企業(yè)商品銷售的核算（一）商品零售企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不能確認(rèn)銷售收入的情形

（1）主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給買方。（2）不確定與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)。（3）商品的收入與成本尚不能可靠計(jì)量。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

2.商品銷售核算零售企業(yè)商品銷售核算，需要設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，分別反映商品銷售收入、成本及進(jìn)銷差價(jià)。在售價(jià)金額法下，“庫(kù)存商品”賬戶按零售價(jià)（含稅）登記，其銷售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額和銷項(xiàng)稅額在“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶中反映。因此，當(dāng)已銷商品從“庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)出后，需同時(shí)轉(zhuǎn)銷這部分已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，從而獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.商品銷售的稅務(wù)處理（1）增值稅的稅務(wù)處理。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間均為收到銷售款或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天。（2）所得稅的稅務(wù)處理。所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，按上述情形（除【例1-30】）發(fā)出商品，在商品發(fā)出時(shí)，即使會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在計(jì)算所得稅時(shí)也要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）商品零售企業(yè)兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算

1.修理業(yè)務(wù)零售企業(yè)兼營(yíng)修理業(yè)務(wù)一般有以下兩種情況。（1）只修理，不銷售配件或材料。（2）修理且銷售配件或材料。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

2.出租業(yè)務(wù)零售企業(yè)為了方便消費(fèi)者，有時(shí)可將經(jīng)營(yíng)的商品如計(jì)算機(jī)、自行車等出租。企業(yè)出租商品業(yè)務(wù)應(yīng)專門設(shè)置“出租商品”賬戶反映。收到的租金記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，出租商品成本攤銷、發(fā)生的維護(hù)費(fèi)用等記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（三）商品進(jìn)銷差價(jià)的核算商品零售企業(yè)計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法主要有：1.實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法；2.分柜組差價(jià)率推算法；3.綜合差價(jià)率推算法。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（四）零售商品儲(chǔ)存的核算期末庫(kù)存商品估價(jià)的會(huì)計(jì)處理（1）平時(shí)購(gòu)貨時(shí)，同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄存貨價(jià)值。（2）期末，同時(shí)按成本和零售價(jià)計(jì)算可供銷售存貨總額。（3）從按零售價(jià)計(jì)算的可供銷售的存貨總額中減去銷售金額計(jì)算按零售價(jià)計(jì)算的期末存貨價(jià)值。（4）根據(jù)可供銷售存貨的成本和零售價(jià)計(jì)算成本比率，即成本對(duì)零售價(jià)的比率。（5）用成本比率將按零售價(jià)計(jì)價(jià)的期末存貨調(diào)整為按成本計(jì)價(jià)的期末存貨。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2.商品調(diào)價(jià)的會(huì)計(jì)處理商品調(diào)價(jià)是商品零售企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需狀況或國(guó)家物價(jià)政策對(duì)待售商品價(jià)格進(jìn)行的上漲或下調(diào)。（1）價(jià)格調(diào)高或調(diào)低（但高于成本價(jià)）。①調(diào)高售價(jià)時(shí)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。②調(diào)低售價(jià)時(shí)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。（2）商品削價(jià)（低于成本價(jià)）。①根據(jù)削價(jià)減值金額調(diào)整期末賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)處理如下。借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：庫(kù)存商品②增加計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)處理如下。借：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.商品內(nèi)部調(diào)撥的會(huì)計(jì)處理商品內(nèi)部調(diào)撥是指商品零售企業(yè)在同一獨(dú)立核算單位內(nèi)部各實(shí)物負(fù)責(zé)小組之間的商品轉(zhuǎn)移。商品內(nèi)部調(diào)撥不作為商品銷售處理，也不進(jìn)行結(jié)算，只是轉(zhuǎn)移各實(shí)物負(fù)責(zé)單位所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在調(diào)撥商品時(shí)，一般由調(diào)出部門填制“商品內(nèi)部調(diào)撥單”一式三聯(lián)，調(diào)出部門在各聯(lián)上簽章后，連同商品一并轉(zhuǎn)交調(diào)入部門。調(diào)入部門驗(yàn)收無(wú)誤后，在調(diào)入部門處簽章，表示商品已收訖，然后調(diào)入部門與調(diào)出部門各留一聯(lián)，作為商品轉(zhuǎn)移的憑證，另一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門入賬。會(huì)計(jì)處理如下。借：庫(kù)存商品——調(diào)入部門貸：庫(kù)存商品——調(diào)出部門“庫(kù)存商品”賬戶的總額保持不變。采取分柜組差價(jià)率推算法分?jǐn)傄唁N商品進(jìn)銷差價(jià)的企業(yè)，還要相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。模塊三零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算4.商品盤點(diǎn)溢缺的會(huì)計(jì)處理（1）庫(kù)存商品盤盈的處理。商品零售企業(yè)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存商品盤盈，按該商品的市場(chǎng)價(jià)格或同類、類似商品的市場(chǎng)價(jià)格確定其實(shí)際成本，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用。（2）庫(kù)存商品盤虧的處理。零售企業(yè)在清查盤點(diǎn)匯總時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，將盤虧數(shù)額減去由過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，屬于自然災(zāi)害造成的損失，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；屬于其他正常損耗的，計(jì)入管理費(fèi)用。模塊四商品流通企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的比較一、商品流通企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相同點(diǎn)（一）經(jīng)營(yíng)過(guò)程的相關(guān)性工業(yè)企業(yè)是以生產(chǎn)商品為其主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，其主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程是通過(guò)購(gòu)進(jìn)原材料，組織員工進(jìn)行商品的加工生產(chǎn)，然后出售，取得收入，實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值的增值。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品最終要到達(dá)廣大消費(fèi)者手中，獲得價(jià)值實(shí)現(xiàn)，一般都要通過(guò)商品流通