對電算化審計初探

[摘要]本文主要討論我國實施電算化審計的必要性，分析我國電算化審計存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出解決問題的建議和對策。

[關(guān)鍵詞]電算化審計問題建議對策

近年來隨著電算化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具在會計工作中的廣泛運用，會計的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式隨之發(fā)生了改變，同時也給審計工作帶來了很大的影響和更高的要求。特別是會計資料和會計信息失真的現(xiàn)狀要求我們加強和突出對會計電算化系統(tǒng)的審計工作。因此，開展對會計電算化系統(tǒng)的審計是新形勢下擺在我們面前的重要任務(wù)。

我國電算化審計是在會計電算化的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是會計電算化發(fā)展的必然。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和會計電算化與企業(yè)管理信息化的快速發(fā)展，我國電算化審計也得到快速發(fā)展，但是，我國電算化審計起步晚，法律制度不夠健全，人才緊缺，技術(shù)落后，是當(dāng)前我國電算化審計的主要特征。本文主要討論我國實施電算化審計的必要性，分析我國電算化審計存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出解決問題的建議和對策。

一、我國實施電算化審計的必要性

1.電算化審計是經(jīng)濟信息化和電子商務(wù)發(fā)展的必然

我國加入WTO后，電子商務(wù)技術(shù)在經(jīng)濟領(lǐng)域已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用。電子商務(wù)技術(shù)的應(yīng)用要求電子商務(wù)的監(jiān)管和審計技術(shù)做出相應(yīng)的調(diào)整，采用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為審計的主要技術(shù)手段。審計工作將計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)嵌入到電子商務(wù)活動中后，才能有效監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)交易的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性，減少和控制舞弊行為的發(fā)生。因此，綜合應(yīng)用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電算化審計是我國審計發(fā)展的必由之路，是經(jīng)濟信息化和電子商務(wù)發(fā)展的必然。審計環(huán)境的變革是電算化審計產(chǎn)生發(fā)展的推動力

會計電算化的實施，改變了會計的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式，對審計監(jiān)督會計數(shù)據(jù)的真實性、合法性和一致性提出了新的要求。

(1)會計信息的存儲由紙質(zhì)介質(zhì)改為磁性介質(zhì)，會計記錄的修改痕跡在磁性介質(zhì)上不再保存，審計線索不再存在。由此直接導(dǎo)致審計技術(shù)的改變，審計人員應(yīng)該利用計算機技術(shù)審核保存在磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、邏輯平衡性；審計人員應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)審計網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩?、可靠性?/p>

(2)會計核算形式和處理方式表現(xiàn)為集中性和自動化，大大地提高了會計工作效率。另一方面，實施會計電算化后，會計核算由計算機自動按照設(shè)定的程序完成，數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性完全依賴于程序設(shè)計的準(zhǔn)確性和可靠性，一旦程序設(shè)計錯誤，必然導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)處理錯誤。因此，審計工作不僅要審計會計數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和安全可靠性，還得審查會計核算形式和處理程序是否符合國家《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。

(3)內(nèi)部會計控制發(fā)生了根本性的變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，企業(yè)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的改變，會計部門的組成人員從原來的財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，發(fā)展到有財務(wù)、會計專業(yè)人員、管理人員及計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專業(yè)人員組成。隨著信息處理技術(shù)的發(fā)展，會計工作的范圍逐漸擴展到管理工作中，如與企業(yè)供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)及生產(chǎn)制造系統(tǒng)的結(jié)合，所有這些都對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容與環(huán)境產(chǎn)生了很大的影響。

電算化會計系統(tǒng)的控制由手工會計對人的控制重點轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C的控制?？刂频膬?nèi)容從原來的對環(huán)境的控制、對人員的管理、對文檔的管理擴大到控制系統(tǒng)的收集、輸入、處理、輸出的全過程控制，不僅要控制系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)的合理合法性，還需要控制系統(tǒng)符合軟件設(shè)計的規(guī)律和系統(tǒng)處理的過程和結(jié)果符合會計法規(guī)、原則等。電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變必然要求審計工作修正其符合性測試的程序、內(nèi)容和評價標(biāo)準(zhǔn)。

總之，電算化會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，要求審計工作必須改變其工作方式方法、改變審計工作準(zhǔn)則和審計標(biāo)準(zhǔn)，修正審計工作內(nèi)容，應(yīng)用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對電子商務(wù)和會計信息進(jìn)行審計監(jiān)督。因此，電算化會計的廣泛應(yīng)用是電算化審計產(chǎn)生發(fā)展的推動力。

二、我國電算化審計現(xiàn)狀及其面臨的主要問題

1.與電算化審計相關(guān)的法律法規(guī)缺失或建設(shè)滯后

計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用時間較短，但是發(fā)展速度飛快。計算機審計工作同樣要依法進(jìn)行，對業(yè)務(wù)活動是否合法合規(guī)的判斷不單只是職業(yè)判斷，而且還必須以有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)。但是，目前的法規(guī)基本上是適應(yīng)審計傳統(tǒng)書面記錄形式的，許多由于計算機技術(shù)的發(fā)展而導(dǎo)致的新的審計問題尚無法律法規(guī)來加以規(guī)范。

世界各國電子商務(wù)法律的制定相對落后于電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)發(fā)展處于領(lǐng)先地位的美國在2000年6月16日才由美國國會通過《電子簽名法》。聯(lián)邦德國則在2001年5月16日公布了《德國電子簽名框架條件法》。這些法律的頒布，為該國的審計機構(gòu)取得合法的審計證據(jù)提供法律依據(jù)。

在我國，與信息技術(shù)相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷制定中，但是，與國際上其他國家相比，法制建設(shè)相對滯后。2004年８月28日我國通過了《中華人民共和國電子簽名法》并于2005年4月1日開始實施，為電子商務(wù)交易的確認(rèn)提供了法律保證。另外，與會計信息化和審計信息化相關(guān)的法律法規(guī)也不健全。雖然國家有關(guān)部門相繼出臺了一些制度法規(guī)，如財政部和審計署組織制定的《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》等，但是，這些法規(guī)制度都只是在一些計算機的應(yīng)用基礎(chǔ)方面進(jìn)行了一些簡單的規(guī)定，并沒有提出一些實質(zhì)性的解決方案，而且這些制度法規(guī)并沒有在實踐中得到很好地推廣，還不能滿足現(xiàn)在電子商務(wù)交易審計監(jiān)管的要求，甚至有些業(yè)務(wù)缺乏法律的監(jiān)管，使得審計監(jiān)督失去了審計依據(jù)和審計標(biāo)準(zhǔn)。對發(fā)展電算化審計認(rèn)識不足

推進(jìn)電算化審計是審計事業(yè)與時俱進(jìn)、開創(chuàng)信息社會條件下審計信息化工作的客觀要求。隨著我國步入信息社會，信息技術(shù)不僅使審計對象、審計環(huán)境，而且也使審計工作方式、程序，發(fā)生了深刻的變化。若不抓住機遇適時推進(jìn)電算化審計，掌握主動權(quán)，勢必殃及審計工作的前途命運。近年來，通過審計機關(guān)不遺余力的宣傳推動，審計人員對開展電算化審計的重要性、緊迫性已有一定認(rèn)識。審計人員已初步認(rèn)識到“審計信息化是一場革命”、“不掌握計算機技術(shù)將失去審計資格”，但還不夠全面、深刻，特別是不少同志還存在模糊認(rèn)識:一是認(rèn)為電算化審計僅僅是個手段，作用有限，不必急于推進(jìn);二是認(rèn)為電算化審計專業(yè)性太強，高不可攀，只要由電算化審計處室和專業(yè)人員完成即可，與自己關(guān)系不大。因此，推進(jìn)電算化審計必須以轉(zhuǎn)變觀念為先導(dǎo)，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無用論”、“無為說”，全面準(zhǔn)確地理解電算化審計的重要性、緊迫性，為推進(jìn)電算化審計奠定堅實的思想基礎(chǔ)。電算化審計人才嚴(yán)重短缺，綜合素質(zhì)低

累計到目前為止，我國雖然培養(yǎng)了大量的審計人才，但是，審計人才依然不能滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。以注冊會計師為例，我國預(yù)計需要30萬人，但目前國內(nèi)只有不到13萬人取得CPA資格，從業(yè)人數(shù)更是只有8萬多人。目前，雖然我國大多數(shù)審計人員有豐富的審計理論知識和工作經(jīng)驗，但是，由于我國在人才教育培養(yǎng)方面，缺乏對信息化知識教育的重要性認(rèn)識，導(dǎo)致會計人員、審計人員的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識匱乏。大部分審計人員只掌握文字處理方面的計算機知識，幾乎沒有數(shù)據(jù)庫知識、信息處理技術(shù)知識，因此有不少審計人員不知道會計電算化軟件、電子商務(wù)