本章內(nèi)容第一節(jié)流動負債概述第二節(jié)應付金額確定的流動負債第三節(jié)應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債第四節(jié)應付金額需予估計的流動負債了解流動負債的定義和內(nèi)容掌握各項流動負債的核算方法學習目的與要求財務會計學8.流動負債應付職工薪酬：構成內(nèi)容、五險一金、相關計算、辭退福利、股份支付等預計負債：或有負債、虧損合同重點與難點財務會計學8.流動負債

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》

《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》

《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》主要參考資料財務會計學8.流動負債計劃課時：6學時作業(yè)：P282-P285：1-4學習負債的前導知識負債的定義：過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務。負債的分類：按償還期限進行的初步劃分負債的確認要求：與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量負債的計量要求：針對不同內(nèi)容可能選擇賬面價值、現(xiàn)值、公允價值等財務會計學8.流動負債學習負債的前導知識對貸款人的負債對供應商的負債對職工的負債對客戶的負債對稅務部門的負債對所有者負債短期借款長期借款應付債券應付賬款應付票據(jù)長期應付款應付職工薪酬預收賬款應交稅費應付股利財務會計學8.流動負債

一、流動負債的含義及特征《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》認為：當某項負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：預計在一個正常經(jīng)營周期中清償；主要為交易目的而持有；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期予以清償；企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。第一節(jié)流動負債概述（一）流動負債特點1.償還期限短；2.需要以流動資產(chǎn)或舉借新的流動負債償還。（二）負債基本分類的目的1.反映企業(yè)負債的償還期限2.評價企業(yè)的財務狀況（償債能力）

二、流動負債的分類應付金額確定的流動負債應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債應付金額需要估計的流動負債按應付金額是否確定借貸形成的流動負債結(jié)算過程中形成的流動負債經(jīng)營過程中形成的流動負債利潤分配形成的流動負債按形成的原因用貨幣償付的流動負債用商品或勞務償付的流動負債按償付手段財務會計學8.流動負債8.1流動負債概述

三、流動負債的計價——入賬價值財務會計學8.流動負債8.1流動負債概述現(xiàn)值理論上的計價方法面值未來支付金額實務中的計價方法

一、短期借款含義：向銀行和其他金融機構借入的期限在一年以內(nèi)的各種款項。目的：滿足企業(yè)對資金的臨時需要利息費用的處理第二節(jié)應付金額確定的流動負債按季/半年支付，或者隨本金一起償還、且金額較大預提利息

借：財務費用貸：應付利息按月支付，或者隨本金一起償還、且金額較小據(jù)實列支借：財務費用貸：銀行存款

一、短期借款財務會計學8.流動負債8.2應付金額確定的流動負債短期借款的核算銀行存款①取得借款應付利息財務費用②預提利息銀行存款短期借款③還本③付息③最后一期利息

二、應付賬款含義：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于購買商品、材料、物資或接受勞務供應等而形成的負債。確認入賬時間入賬金額理論上，所購買商品所有權轉(zhuǎn)移時實務中，所購買商品驗收入庫時到期應付金額存在現(xiàn)金折扣時，處理同“應收賬款”財務會計學8.流動負債8.2應付金額確定的流動負債

二、應付賬款財務會計學8.流動負債8.2應付金額確定的流動負債應付賬款的核算①購入商品貨款未付借：在途物資等貸：應付賬款②接受勞務供應款項未付借：生產(chǎn)成本（管理費用等）貸：應付賬款③商業(yè)匯票到期無力還款借：應付票據(jù)貸：應付賬款

三、應付票據(jù)應付票據(jù)的含義：是指企業(yè)因賒購商品、材料、物資或接受勞務而出具、承兌的商業(yè)匯票。應付票據(jù)的計價——按面值入賬應付票據(jù)的核算設置“應付票據(jù)”和“應付利息”科目財務會計學8.流動負債8.2應付金額確定的流動負債

三、應付票據(jù)財務會計學8.流動負債8.2應付金額確定的流動負債應付票據(jù)的核算應付票據(jù)賒購貨款材料采購等抵付欠款應付賬款帶息票據(jù)期末計息財務費用銀行存款應付賬款短期借款到期無力歸還（商業(yè)承兌匯票）應付利息到期無力歸還（銀行承兌匯票）到期償還本息

四、預收賬款含義：按合同規(guī)定預先向客戶收取的款項核算：①設置“預收賬款”科目——預收賬款業(yè)務較多的企業(yè)財務會計學8.流動負債8.2應付金額確定的流動負債預收賬款銀行存款預收貨款發(fā)出商品主營業(yè)務收入補收貨款余額：預收余額：應收②將預收的貨款并入“應收賬款”核算——適用于預收貨款業(yè)務不多的企業(yè)。核算時，將①中的“預收賬款”換成“應收賬款”即可。在預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，將預收的款項計入“應收賬款”在預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，將預付的款項計入“應付賬款”賬戶的方賬戶的方貸借財務會計學8.流動負債8.2應付金額確定的流動負債四、預收賬款

五、應付股利定義：企業(yè)根據(jù)董事會或股東大會或類似機構決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。確認時間：一經(jīng)宣告即予以確認。核算財務會計學8.流動負債8.2應付金額確定的流動負債應付股利宣告分配利潤分配—應付現(xiàn)金股利實際支付銀行存款

六、其他應付款含義：應付、暫收其他單位或個人的款項內(nèi)容應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金存入保證金售后回購方式融入的資金職工未按期領取的工資及代扣款項應付暫收所屬單位及個人款項財務會計學8.流動負債8.2應付金額確定的流動負債

一、應付職工薪酬職工薪酬的涵義是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。（一）職工的范圍1.與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員2.企業(yè)正式任命的人員3.雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員（二）職工薪酬的內(nèi)容第三節(jié)應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債薪酬（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）社會保險費（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利（7）辭退福利（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出即工資總額也稱“五險”因解除與職工的勞動關系給予的補償為什么會形成應付職工薪酬？準則規(guī)定，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，計算應該承擔的職工薪酬，一般在月末進行。

一、應付職工薪酬（三）職工薪酬的確認原則在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用（辭退福利除外）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的計入產(chǎn)品成本或勞務成本應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本除生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外的計入當期損益財務會計學8.流動負債8.3應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債在“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目核算在“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目核算在“管理費用”、“銷售費用”等科目核算

一、應付職工薪酬（四）職工薪酬的計量1.貨幣性職工薪酬（1）有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提，如“五險”、“一金”和“兩費”（2）無計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬，如職工福利費的計提2.非貨幣性職工薪酬

（1）以產(chǎn)品或商品發(fā)放時，按產(chǎn)品或商品的公允價值計量（2）提供無償使用的房屋等資產(chǎn)時，按應提的折舊或應付租金計量財務會計學8.流動負債8.3應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債（五）應付職工薪酬的核算設置“應付職工薪酬”科目——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——非貨幣性福利——辭退福利——股份支付1.企業(yè)發(fā)生應付職工薪酬的核算（1）生產(chǎn)部門人員，“生產(chǎn)成本”“制造費用”“勞務成本”在建工程人員，“在建工程”研發(fā)人員，“研發(fā)支出”行政人員，“管理費用”銷售人員，“銷售費用”（2）以產(chǎn)品或商品發(fā)放、提供無償使用的房屋等資產(chǎn)

“生產(chǎn)成本”，“制造費用”，“管理費用”（3）辭退福利“管理費用”2.貨幣性應付職工薪酬的結(jié)算應付職工薪酬×××銀行存款×××應交稅費——應交個人所得稅×××其他應付款×××按照實際支付的總額由職工個人負擔、由企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及住房公積金財務會計學8.流動負債8.3應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債3.非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營業(yè)務收入×××應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）×××應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用×××確認薪酬時實際發(fā)放時主營業(yè)務成本×××庫存商品×××結(jié)轉(zhuǎn)成本財務會計學8.流動負債8.3應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債一、應付職工薪酬②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用×××

銀行存款

×××確認薪酬時實際購買時（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用×××

累計折舊

×××確認薪酬時計提折舊時其他應付款

×××一、應付職工薪酬4.辭退福利的核算（1）內(nèi)容

①在職工勞動合同到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償

②在職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償（2）確認：應同時滿足兩個條件①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構批準（3）計量①職工沒有選擇權的辭退計劃補償金額＝∑計劃辭退某職位職工數(shù)量×每一職位的辭退補償標準②自愿接受裁減的建議補償金額＝∑預計接受辭退某職位職工數(shù)×每一職位的辭退補償標準（4）核算——按照計算的辭退補償金額，增加“管理費用”確認時，借：管理費用貸：應付職工薪酬——辭退福利發(fā)放時，借：應付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款5.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（1）涵義：是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。（2）核算

①等待期：從授予日至可行權日之間的期間在股份支付協(xié)議中明確規(guī)定股份支付協(xié)議獲得批準的日期是指可行權條件得到滿足、職工具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金的權利的日期服務年限或業(yè)績條件以目標股價或產(chǎn)品銷售增長率反映等待期的會計處理Ａ.處理原則在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用，同時確認負債借：管理費用等貸：應付職工薪酬——股份支付B.對職工股份支付的價值確定應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，等待期的會計處理（續(xù)）C．預計可行權權益工具數(shù)量在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權權益工具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具數(shù)量應當與實際可行權數(shù)量一致。D.計算計入成本費用的股份支付金額股份支付金額＝預計可行權的權益工具數(shù)量×資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值－前期累計已確認的金額截至當期累計應確認的成本費用金額以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（續(xù)）②可行權日及之后的處理可行權日之后、負債結(jié)算日之前的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。例見P270-271

二、應交稅費通過“應交稅費”及所屬的明細科目核算（一）應交增值稅

——分為進項稅和銷項稅的核算（二）應交消費稅、營業(yè)稅和資源稅

——在“營業(yè)稅金及附加”等科目核算（三）應交土地增值稅

——通過“固定資產(chǎn)清理”等科目核算（四）應交城市維護建設稅和教育費附加

——在“營業(yè)稅金及附加”科目核算（五）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

——在“管理費用”科目核算（六）應交所得稅

——通過“所得稅費用”科目核算應交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費代扣代繳的個人所得稅……

一、或有事項的含義及特征1.或有事項：是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。（未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證）2.特征第四節(jié)應付金額需予估計的流動負債或有事項由過去的交易或事項形成或有事項的結(jié)果具有不確定性或有事項的結(jié)果由未來事項決定3.或有事項（1）或有資產(chǎn)屬于潛在資產(chǎn)，不確認（2）或有負債潛在義務---不確認現(xiàn)實義務---一般不，符合條件確認為預計負債

二、預計負債的確認與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(3)該義務的金額能夠可靠計量。第一，預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務而非潛在義務，企業(yè)必須履行第二，企業(yè)履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50％財務會計學8.流動負債8.4應付金額需予估計的流動負債

三、預計負債的計量

案例—最佳估計數(shù)的確定案例：甲企業(yè)涉及一樁訴訟案，根據(jù)以往的審判案例推斷，該企業(yè)很可能敗訴，敗訴的金額在520萬～580萬。最佳估計數(shù)＝550萬元財務會計學8.流動負債8.4應付金額需予估計的流動負債

三、預計負債的計量案例—預期可獲補償?shù)奶幚砟称髽I(yè)因一起交通事故需要賠償80萬元，同時，該企業(yè)可從保險公司獲得30萬元的補償，這項補償基本能夠確定企業(yè)一方面確認80萬元的負債，一方面確認30萬元的資產(chǎn)，而不是確認50萬元的負債。預期可獲補償?shù)奶幚?/p>

——補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，并且確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值財務會計學8.流動負債8.4應付金額需予估計的流動負債

四、預計負債的核算

——通過“預計負債”科目進行，同時根據(jù)預計的項目，確認為當期損益

借：管理費用銷售費用營業(yè)外支出貸：預計負債——XX財務會計學8.流動負債8.4應付金額需予估計的流動負債

四、預計負債的核算（一）對外擔保和未決訴訟債務的處理1.應承擔的對方訴訟費用計入“管理費用”2.其他預計損失計入“營業(yè)外支出——非常損失”（二）產(chǎn)品質(zhì)量保證債務的處理按預計損失計入“銷售費用”科目財務會計學8.流動負債8.4應付金額需予估計的流動負債（三）重組義務的處理

1.重組的事項

2.確認預計負債的條件：兩條

3.預計負債金額的確認：直接支出

4.會計處理按預計損失計入“營業(yè)外支出——非常損失”科目虧損合同是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。待執(zhí)行合同合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同（四）虧損性合同虧損性合同的確認待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債，但不應當就未來經(jīng)營虧損確認為預計負債。虧損性合同的核算應作會計分錄：借：營業(yè)外支出——非常損失貸：預計負債——虧損性合同注意：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，應區(qū)分兩種情況進行處理：有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計