消費(fèi)稅法一、消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍三、消費(fèi)稅的稅目和稅率四、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、金銀首飾征收消費(fèi)稅六、消費(fèi)稅出口退稅一、消費(fèi)稅概述

（一）含義消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，就其銷售額（或銷售數(shù)量）在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅。（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)1、征稅項(xiàng)目具有選擇性，以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象。高檔消費(fèi)品或奢侈品不可再生資源類消費(fèi)品危害人類健康和社會(huì)生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)品2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性。一般選擇在生產(chǎn)經(jīng)營起始環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)）或者選擇最終消費(fèi)或使用環(huán)節(jié)（如金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)）3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。

實(shí)行差別稅率：1％～56％4、征收方法具有多樣性。從價(jià)定率從量定額復(fù)合計(jì)稅

（一）納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。（二）納稅范圍：自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)（視同生產(chǎn)）自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)口業(yè)務(wù)零售業(yè)務(wù)批發(fā)業(yè)務(wù)二、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍[1]：某化妝品商店較可能繳納的稅種有（）

A消費(fèi)稅B增值稅C資源稅D企業(yè)所得稅[2]：下列項(xiàng)目一定會(huì)承擔(dān)消費(fèi)稅納稅義務(wù)的是（）

A在中國境內(nèi)零售化妝品B在中國境內(nèi)委托加工化妝品C出口國內(nèi)生產(chǎn)的化妝品D將委托加工收回的化妝品在國內(nèi)銷售[3]：某煙絲廠下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)消費(fèi)稅納稅義務(wù)的有（）

A在中國境內(nèi)受托加工煙絲B將自產(chǎn)的煙絲發(fā)給職工C用進(jìn)口煙絲捐贈(zèng)給煙廠D接受煙廠捐贈(zèng)的卷煙[4]：下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈(zèng)的小汽車

答案；BD/B/B/AB

煙酒和酒精化妝品貴重首飾和珠寶玉石鞭炮焰火成品油汽車輪胎摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實(shí)木地板三、消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）煙（以煙葉為原料）1.卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（1）甲類卷煙56%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價(jià)（不含增值稅）≥70元（2）乙類卷煙36%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價(jià)（不含增值稅）＜70元批發(fā)環(huán)節(jié)5%◆納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅◆納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅◆批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款

2.雪茄36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)3.煙絲30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（二）酒及酒精

①白酒：20%＋0.5元/斤

②黃酒：240元/噸

③啤酒（含果?。?/p>

A.甲類啤酒：每噸出廠價(jià)（含包裝物及押金，不含增值稅）≥3000元，250元/噸

B.乙類啤酒：每噸出廠價(jià)＜3000元，220元/噸

對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，250元/噸

④其它酒：10%

⑤酒精：5%

（三）化妝品：30%包括：各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品零售：5%

2.其他貴重首飾及珠寶玉石：10％出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅（五）鞭炮、焰火：15%不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油：

1.汽油含鉛汽油1.4元/升無鉛汽油1.0元/升2.柴油，0.8元/升3.航空煤油0.8元/升暫緩征收4.石腦油1.0元/升5.溶劑油1.0元/升6.潤滑油1.0元/升7.燃料油0.8元/升工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

（1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；

（2）購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。（七）汽車輪胎：3%

包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎1、子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅2、自2010年12月1日起，農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費(fèi)稅

（八）摩托車：

A.氣缸容量≤250毫升：3%

B.氣缸容量>250毫：10%

最大設(shè)計(jì)車速不超過50Km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車，不征收消費(fèi)稅

（九）小汽車

①乘用車

A.氣缸容量≤1.0升：1%

B.氣缸容量>1.0升，≤1.5升：3%

C.氣缸容量>1.5升，≤2.0升：5%

D.氣缸容量>2.0升，≤2.5升：9%

E.氣缸容量>2.5升，≤3.0升：12%F.氣缸容量>3.0升，≤4.0升：25%G氣缸容量>4.0升：40%

②中輕型商用客車：5%

不包括：電動(dòng)汽車車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客車沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車（十）高爾夫球及球具：10%包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍（十一）高檔手表（不含增值稅銷售價(jià)格≥10000元/只）：20%（十二）游艇：10%長度大于8米（含）小于90米（含）（十三）木制一次性筷子：5%（十四）實(shí)木地板：5%

[1].

下列貨物應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的有（）A.酒廠以福利形式發(fā)給職工的藥酒B.汽車制造商贊助汽車?yán)惖脑揭败嘋.化妝品廠無償發(fā)放一批小包裝的試用品D.汽車輪胎廠生產(chǎn)的子午線輪胎答案：ABC計(jì)算方法1、從價(jià)計(jì)征：銷售額x稅率2、從量計(jì)征：銷售數(shù)量x單位稅額3、復(fù)合計(jì)征：銷售數(shù)量x單位稅額+銷售額x稅率計(jì)量單位的換算：

黃酒－－->啤酒－－->水－－->柴油－－->汽油－->溶劑油－->潤滑油1噸＝962升－－>988升－－>1000升－>1176升－>1388升－>1282升－>1126升燃料油－->航空煤油－->石腦油1噸＝1015升－－>1246升－－>1385升四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷售額的確定（與增值稅基本相同）稅基與VAT相同，但說法不同代墊運(yùn)費(fèi)的處理以外匯結(jié)算銷售額的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)含增值稅銷售額的換算包裝物押金

增值稅不征征[1].下列有關(guān)消費(fèi)稅征稅規(guī)定的表述，正確的是（

）。

A.商場(chǎng)零售化妝品時(shí)，其包裝物不能分別核算的，計(jì)征消費(fèi)稅

B.收取啤酒包裝物押金時(shí)間超過一年不再退還的，該押金應(yīng)按含稅價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅

C.收取的一年以上不再退還的應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金不再征收消費(fèi)稅

D.按現(xiàn)行稅法規(guī)定，白酒的包裝物押金無論如何核算均在收取當(dāng)期計(jì)征消費(fèi)稅

答案：D【2】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2009年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒（假設(shè)消費(fèi)稅稅率25％）50000斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元，銷售啤酒每噸收取包裝物租金234元：“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。2009年12月，該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠2009年1月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（）元。A．96240

B．92250

C．9l750

D．96920105000×25%+50000×0.5+[4680+9360]÷1.17×25%+150×250（二）銷售數(shù)量的確定1.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收回?cái)?shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定（而不是進(jìn)口商申報(bào)）進(jìn)口征稅數(shù)量。（三）自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.三種計(jì)算方法⑴從價(jià)定率計(jì)算⑵從量定額計(jì)算⑶復(fù)合計(jì)稅

2、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。[1].某廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一獨(dú)立核算的門市部，8月該廠將生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品交門市部，計(jì)價(jià)60萬元。門市部將其零銷，取得含稅銷售額77.22萬元。應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%，該廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（

）。A.5.13萬元B.6萬元C.6.60萬元D.7.72萬元[2].某橡膠廠系增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機(jī)輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價(jià)為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，假設(shè)汽車輪胎適用消費(fèi)稅率為10%，則該橡膠廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）。

A.32.04

B.35.25萬元C.33.4萬元D.26.4萬元

3.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除——外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

準(zhǔn)予扣除的范圍⑴不包括小汽車、酒、高檔手表、游艇等⑵零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾和卷煙除外按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外期初庫存的外購當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅期末庫存的外購＝＋－購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)消費(fèi)品的買價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外外購應(yīng)稅消費(fèi)＝×

應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)品適用稅率

3、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除——外購應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額。

[1]下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（）

Ａ.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

Ｂ.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車

Ｃ.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

Ｄ.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品E.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒[2]下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（

）。

A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

答案：AD/B（四）自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算1、“自產(chǎn)自用”——視同銷售

2、按下列順序確定銷售額

成本：應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。利潤：根據(jù)全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝【生產(chǎn)成本×（1＋成本利潤率）】÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組價(jià)×比例稅率復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格＝【生產(chǎn)成本×（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率】÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組價(jià)×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率[1]某酒廠5月份生產(chǎn)銷售散裝啤酒400噸，每噸售價(jià)3800元。另外，該廠生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，假設(shè)糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%，啤酒采用定額稅率，稅額每噸分別為220元（出廠價(jià)在3000元以下的），250元（出廠價(jià)在3000元以上的）。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）。A.88000元B.90566.67元C.100000元D.102175元[35000×(1+10%)+2000×0.5]/（1－20%）×0.2×20%+2000×0.5×0.2+400×2503、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價(jià)[1]下列項(xiàng)目中，不能直接作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的有（

）。

A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品開具的普通發(fā)票上的價(jià)款B.白酒的包裝物押金

C.銷售貨物收取的運(yùn)費(fèi)

D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格答案：ABCD[2]：某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場(chǎng)大米款50000元。該糧食白酒每噸本月售價(jià)在4800－5200元之間浮動(dòng)，平均銷售價(jià)格5000元/噸。計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額及消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅額=5000×10×17%＝8500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5200×10×20%＋10×2000×0.5＝20400（元）（五）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

⑴受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

⑵受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

⑶受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；[1]甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正確的是（）。

a.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元

b.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元

c.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

d.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

組價(jià)＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）

應(yīng)納增值稅＝61500×17%－340＝10115（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝61500×30%＝18450（元）2.代收代繳稅款

⑴受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。

⑵委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。

3.組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

——按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅——受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的按組價(jià)計(jì)算

從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝【材料成本＋加工費(fèi)】÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組價(jià)×比例稅率

復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組價(jià)×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

[1].甲企業(yè)（一般納稅人）從農(nóng)民手中收購玉米，支付價(jià)款180萬元，委托乙企業(yè)（一般納稅人）加工白酒（消費(fèi)稅稅率20％）20噸，提貨時(shí)支付加工費(fèi)3.51萬元（含稅價(jià)），乙企業(yè)沒有同類白酒的銷售價(jià)格，乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅是（

）。A.66.28萬元B.63.17萬元C.42.4萬元D.54.28萬元

[180×(1－13%)+3.51÷1.17+20×2000×0.5÷10000]/（1－20%）×20%+20×2000×0.5÷10000=42.4

4.收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：與外購?fù)耆嗤屑庸な栈匾院蟮那樾蜼AT消費(fèi)稅用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品不征按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不征不征用于直接出售征收不征用于其他方面征收補(bǔ)正本期應(yīng)納當(dāng)期消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加＝×－消費(fèi)稅額銷售額稅率工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加期初庫存的委托加工當(dāng)期收回的委托加工期末庫存的委托加工＝＋－工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款計(jì)算公式[1].下列項(xiàng)目中,應(yīng)計(jì)入委托加工材料實(shí)際成本的是(

)。

A.企業(yè)委托其他單位加工材料應(yīng)繳的增值稅(取得增值稅專用發(fā)票)

B.企業(yè)委托其他單位加工材料應(yīng)繳的增值稅(未取得增值稅專用發(fā)票)

C.委托方代收代繳的消費(fèi)稅(加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品)

D.委托方代收代繳的消費(fèi)稅(加工收回后直接用于銷售)[2]下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，不需在委托加工品收回后繼續(xù)征收消費(fèi)稅的有（

）。

A、商品批發(fā)企業(yè)銷售委托其他企業(yè)加工的特制白酒，但受托方在向委托方交貨時(shí)沒有代收代繳稅款的

B、商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托其他企業(yè)加工的特制白酒直接銷售的

C、商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售其委托加工，但是由受托方以其名義購買原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

D、工業(yè)企業(yè)委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)其他酒的特制白酒答案：BD/BCD（六）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算從價(jià)定率計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組價(jià)×比例稅率從量定額計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝數(shù)量×定額稅率復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組價(jià)×比例稅率+數(shù)量×定額稅率消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格⑴組成計(jì)稅價(jià)格＝【生產(chǎn)成本×（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率】÷（1－消費(fèi)稅稅率）⑵組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）⑶組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）[1].某商業(yè)企業(yè)2月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為82000元（關(guān)稅稅率為20％，消費(fèi)稅稅率為8％），已取得海關(guān)開具的完稅憑證，2月份該企業(yè)把其中的一部分應(yīng)稅消費(fèi)品在國內(nèi)市場(chǎng)銷售，取得不含稅銷售收入112000元。假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額是（）。

A.應(yīng)納消費(fèi)稅為8556.52元，應(yīng)納增值稅為

18182.61元

B.應(yīng)納消費(fèi)稅為8556.52元，應(yīng)納增值稅為857.39元

C.應(yīng)納消費(fèi)稅為0元，應(yīng)納增值稅為18182.61元

D.應(yīng)納消費(fèi)稅為0元，應(yīng)納增值稅為857.39元

組成計(jì)稅價(jià)格＝（82000+82000×20%）÷（1—8%）＝106956.52（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝106956.52×17%＝18182.61（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅＝106856.52×8%＝8556.52（元）銷售進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納增值稅＝112000×17%—18182.61＝857.39（元）【2】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，進(jìn)口完稅價(jià)格150萬元；進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，完稅價(jià)格40萬元。兩者均驗(yàn)收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額390萬；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%；機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率20%）要求：

（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。

（2）計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

（1）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納關(guān)稅：150×40％＝60（萬元）

進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組價(jià)：（150＋60）÷（1－30％）＝300（萬元）

進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：300×30％＝90（萬元）

進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×17％＝51（萬元）

進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納關(guān)稅：40×20％＝8（萬元）

進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅：（40＋8）×17％＝8.16（萬元）（2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：〔390＋51.48÷（1＋17％）〕×17％－51—8.16＝14.62（萬元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：〔390＋51.48÷（1＋17％）〕×30％－90×80％＝58.2（萬元）[3]：某外貿(mào)公司3月從國外進(jìn)口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)2000000元，支付到底我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)120000元，保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20％。計(jì)算進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。進(jìn)口應(yīng)納關(guān)稅=220萬×20%=44萬；定額消費(fèi)稅=8萬×0.6=4.8萬每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅比例稅率的價(jià)格=（220萬+44萬+4.8萬）÷（1-36%）÷8萬=52.5元，故適用36%的稅率從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅=（220萬+44萬+4.8萬）÷（1-36%）×36%=151.2萬；應(yīng)納消費(fèi)稅=151.2+150÷10000×320=156萬；進(jìn)口應(yīng)納VAT=（220萬+44萬+4.8萬）÷（1-36%）×17%=71.4萬【4】某外貿(mào)公司從國外進(jìn)口卷煙80箱，每箱120盒，每盒25支；關(guān)稅完稅價(jià)格為10.9元/盒，應(yīng)納關(guān)稅稅率25%。

折合為標(biāo)準(zhǔn)條的進(jìn)口數(shù)量=80×120×25÷200=1200（條）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙的關(guān)稅完稅價(jià)格=10.9×200/25=87.20（元/條）每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙應(yīng)納關(guān)稅=87.2×25%=21.80（元/條）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（87.2+21.8+0.6）/（1-36%）=171.25（元/條）由于每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙的價(jià)格171.25>70（元/條），應(yīng)當(dāng)適用56%的比例稅率。組成計(jì)稅價(jià)格=（1200×87.2+1200×21.8+1200×0.6）/（1－56%）=298909.09（元）應(yīng)納關(guān)稅=10.90×80×120×25%=26160（元）應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅額=298909.09

×56%＋1200×0.6=168109.09（元）應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額=298909.09×17%=50814.55（元）增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別與聯(lián)系

1.征收范圍不同

增值稅對(duì)所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）普遍征收而且還對(duì)部分勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)征收；消費(fèi)稅只對(duì)14種貨物征收。

2.兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同

增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值稅。

3.計(jì)算方法不同

消費(fèi)稅額＝銷售額×消費(fèi)稅率＋銷售數(shù)量×固定稅額

增值稅的計(jì)算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即

增值稅額＝當(dāng)期銷售項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

4.納稅環(huán)節(jié)不同

消費(fèi)稅在出廠、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾、卷煙除外），而且只交一次。增值稅則賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。

5.納稅人的劃分不同

增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費(fèi)稅則無此劃分。五、金銀首飾征收消費(fèi)稅（一）金銀首飾零售業(yè)務(wù)（二）金銀首飾視同零售（三）金銀首飾進(jìn)口和出口（一）金銀首飾零售金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。

1.納稅人——在中國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人2.金銀首飾范圍：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。3.納稅環(huán)節(jié)——零售的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時(shí)納稅4.稅率——金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5％

5.計(jì)稅依據(jù)⑴納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅款，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。⑵金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。⑶用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除買價(jià)或已納的消費(fèi)稅稅款。⑷對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。⑸金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。⑹納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

[1]某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：珠寶首飾行采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實(shí)際取得零售收入9.36萬元，該批首飾市場(chǎng)零售價(jià)15.21萬元；銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬元；銷售服裝取得不含稅收入600萬元。該商場(chǎng)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬元。

a.1.15

b.1.17

c.1.25

d.2.02消費(fèi)稅＝（9.36＋17.55）÷（1＋17%）×5%＝1.15（萬元）（二）金銀首飾視同零售視同零售業(yè)務(wù)：●為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾、加工包括帶料加工,翻新改制,以舊換新等業(yè)務(wù),不包括修理,清洗業(yè)務(wù).●經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈(zèng),贊助,集資,廣告,樣品,職工福利,獎(jiǎng)勵(lì)等方面.●未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位1.納稅人——金銀首飾的委托加工，則以受托加工者為納稅義務(wù)人

2.納稅環(huán)節(jié)⑴用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；⑵帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于委托方交貨時(shí)納稅。

3.計(jì)稅依據(jù)⑴帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）/（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）⑵生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝購進(jìn)原價(jià)×（1+利潤率）/（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本。公式中的“利潤率”一律定為6%。某經(jīng)央行批準(zhǔn)從事金銀首飾經(jīng)營的首飾廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍包括首飾的制作、批發(fā)、零售、帶料加工、修理、清洗。接受某工藝品廠委托（沒有提供經(jīng)營金銀許可資質(zhì)證明），為該工藝品廠加工銀飾品和銅質(zhì)鑲瑪瑙手鐲，合同規(guī)定工藝品廠提供成本為26000元的純銀材料和成本為41000的手鐲材料，首飾廠收取銀飾品不含稅加工費(fèi)（含輔料費(fèi)）50000元，以及手鐲不含稅加工費(fèi)（含輔料費(fèi)）40000元.問：該首飾廠應(yīng)繳多少消費(fèi)稅？答案：（26000+50000）÷（1—5%）×5%+（41000+40000）÷（1—10%）×10%=13000元

（三）金銀首飾進(jìn)口和出口1.經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)征收。出口金銀首飾不退消費(fèi)稅。2.個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。練習(xí).某首飾商城為增值稅一般納稅人，5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；（2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元；（3）為個(gè)人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅