2011年11月第十三章對商品和勞務的課稅主要內(nèi)容引言第一節(jié)商品和勞務課稅概述第二節(jié)增值稅第三節(jié)其他對商品和勞務的課稅定義：商品和勞務稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，是指在生產(chǎn)、流通或服務過程中，以商品和勞務的流轉(zhuǎn)額（或數(shù)量）為課稅對象的課稅體系。歷史發(fā)展：1904年，菲律賓對所有交易過程征稅1919年，在歐洲，德國率先采用這一形式，隨后法國、意大利、比利時、盧森堡、荷蘭等國采用了對商品和勞務課稅1954年，增值稅在法國興起，克服了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端此后，以增值稅為主要內(nèi)容的間接稅改革風靡世界引言（1）商品和勞務稅的稅基廣泛政府可以對所有的商品征稅，也可以選擇部分商品征稅；既可以對所有環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額征稅，也可以僅就生產(chǎn)環(huán)節(jié)或批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，還可以選擇零售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額征稅。（2）一般認為商品和勞務稅具有累退性隨著收入的增加，個人消費性支出占總支出的比重是逐漸下降的。因此，商品和勞務稅具有累退性。第一節(jié)商品和勞務課稅概述對商品和勞務的征稅具有以下特征：（3）商品和勞務稅負擔普遍、課稅隱蔽（4）商品和勞務稅有利于實施區(qū)別對待政策（5）商品和勞務稅便于征管商品和勞務稅的計算一般不考慮企業(yè)之間盈利能力的差異而使用商品和勞務的流轉(zhuǎn)額作為稅基，并采用比例稅率，因此并不要求很高的征管水平，便于征管。第一節(jié)商品和勞務課稅概述對商品和勞務的征稅具有以下特征：增值稅（ValueAddedTax,簡稱VAT），以商品和勞務為課稅對象，以增值額為稅基的新型商品和勞務稅。該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。第二節(jié)增值稅一推行增值稅的理由二增值稅的理論構(gòu)建第二節(jié)增值稅從生產(chǎn)到消費全過程銷售收入增值額環(huán)節(jié)1（棉花）棉農(nóng)35003500環(huán)節(jié)2（棉布）棉花加工廠4100600=4100-3500環(huán)節(jié)3（花布）印染廠4800700=4800-4100環(huán)節(jié)4（服裝）服裝加工廠5600800=5600-4800環(huán)節(jié)5（勞務）商店6100500=6100-5600消費者面臨的最終價格6100所有價值的增值額6100表1增值額的計算單位：元按照傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅制，每個環(huán)節(jié)得到的銷售收入都要被征稅，所征的稅款會成為下個環(huán)節(jié)的稅基被再次征稅，環(huán)節(jié)越多，重復征稅的情況越嚴重。從這個例子中，我們可以看到，無論生產(chǎn)成衣涉及相關(guān)的廠家是多還是少，增值稅的稅額都是相等的。第二節(jié)增值稅作為增值稅稅基的增值額是生產(chǎn)者出售商品和勞務得到的收入，扣除生產(chǎn)者為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務所發(fā)生的成本和費用后的余額。增值額=工資+利潤=產(chǎn)出-投入。假設增值稅稅率為t，通過下列四種方法求得增值稅稅款：直接相加法:(工資+利潤)×t間接相加法:(工資)×t+(利潤)×t直接減除法:(產(chǎn)出-投入)×t間接減除法或稱發(fā)票抵扣法:(產(chǎn)出)×t-(投入)×t二增值稅的理論構(gòu)建三增值稅的類型計算稅基時對固定資產(chǎn)價值處理的方法不同收入型增值稅允許扣除固定資產(chǎn)價值中本期以折舊的形式計入成本的部分。由于折舊不是一次完成的，因而難以采用發(fā)票抵扣稅款制度，因此很少有國家使用這種方法計算增值稅。第二節(jié)增值稅第三增值稅的類型計算稅基時對固定資產(chǎn)價值處理的方法不同消費型增值稅允許一次性全部扣除購進固定資產(chǎn)的價值。這意味著增值稅稅基的計算扣除了全部外購商品和勞務以及固定資產(chǎn)的價值。第二節(jié)增值稅第從滿足財政收入需要看，生產(chǎn)型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入。但也存在一些缺陷：一是納稅人購進固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資；二是資本有機構(gòu)成不同的企業(yè)之間稅負不平衡、不公平，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負擔重，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實施。第二節(jié)增值稅出口退稅是開放經(jīng)濟的基本稅收制度之一，它是指出口國在增值稅制度下，為避免本國出口產(chǎn)品遭遇國際雙重征稅而將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中繳納的間接稅退還給出口企業(yè)，使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場，屬于間接稅國際協(xié)調(diào)的范疇。與進口應足額征稅想適應，對出口貨物實行零稅率，是國際通行的做法，各國普遍采用此政策，來增強本國產(chǎn)品的國際競爭力，出口退稅制度有利于避免稅收對國際貿(mào)易的扭曲。四增值稅與出口退稅制度第第二節(jié)增值稅表21985-2007年外貿(mào)出口退稅占全部流轉(zhuǎn)稅額的比重四增值稅與出口退稅制度第年份出口退稅(億元)流轉(zhuǎn)稅(億元)出口退稅額占流轉(zhuǎn)稅額%198517.95971.321.85198642.641082.493.94198776.511165.976.561988114.971378.198.341989153.111601.529.561990185.591682.2711.031991254.621854.3913.731992265.872057.8512.921993299.652868.9910.441994450.13790.6611.871995549.844392.3112.521996827.685083.3416.28第二節(jié)增值稅表21985-2007年外貿(mào)出口退稅占全部流轉(zhuǎn)稅額的比重四增值稅與出口退稅制度第年份出口退稅(億元)流轉(zhuǎn)稅(億元)出口退稅額占流轉(zhuǎn)稅額%19975555794.399.581998436.246573.986.641999626.697386.718.48200010508771.9411.972001108010002.8410.82002115011560.699.9520031988.5914051.8414.1520043484.0817802.2319.5720054048.9420870.1619.420064877.1524761.8519.72007563530412.6418.53第二節(jié)增值稅增值稅誕生之前，各國實施的流轉(zhuǎn)稅是按商品流轉(zhuǎn)額的大小，在每個流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)重復計征。商品出口時，因難以準確核算該商品出口以前各環(huán)節(jié)以納的稅款，而無法按實際已納稅款進行退稅。因此，一般只退最后一道環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，或根據(jù)估算進行退稅，難以實現(xiàn)準確退稅。四增值稅與出口退稅制度第第二節(jié)增值稅與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅不同，流轉(zhuǎn)稅按增值額的大小實行多環(huán)節(jié)征稅，無論產(chǎn)品經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，都可以準確計算出每個環(huán)節(jié)所納增值稅稅款，并且在實踐中采用發(fā)票扣稅的辦法，使每個環(huán)節(jié)所含增值稅款更加清晰，有利于在商品出口時把各個環(huán)節(jié)以納稅款，準確、及時、足額退還給企業(yè)。按照征稅的不同環(huán)節(jié)，對商品流轉(zhuǎn)過程征收的間接稅，可以分為產(chǎn)地稅（起點稅）和消費地稅（終點稅）。產(chǎn)地稅是在生產(chǎn)地對商品銷售所征收的間接稅。消費地稅是在消費地對商品銷售所征收的間接稅。產(chǎn)地稅和消費地稅對國際貿(mào)易產(chǎn)生不同的稅收效用。四增值稅與出口退稅制度第第二節(jié)增值稅為了使本國產(chǎn)品在國際市場上具有競爭力，出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)負擔的商品勞務稅應獲得足額退稅。在有關(guān)貿(mào)易國家實行不同稅率的前提下，產(chǎn)地稅會影響國家效率，而消費地稅即使在有關(guān)貿(mào)易國家實行不同稅率的前提下，仍然不影響國家效率。從維護國家利益的角度出發(fā)，出口退稅有利于提高資源配置效率，降低出口產(chǎn)品的成本，增強本國產(chǎn)品的國際競爭力。因此，一般來說，各國都選擇消費地稅，即對外國進口貨物征稅，而對本國出口貨物實行退稅。四增值稅與出口退稅制度第這些消息并未得到政府部門及行業(yè)協(xié)會的證實。財政部相關(guān)負責人接受財新記者采訪時表示，出口退稅政策調(diào)整正在討論中，但具體如何調(diào)整尚不能確定。6月14日舉行的2011年中國麻紡行業(yè)協(xié)會常務理事會上，中國紡織工業(yè)協(xié)會會長杜鈺洲表示，降低紡織品出口退稅率，純屬傳言，到目前為止，國家沒有這方面的政策改變。商務部新聞發(fā)言人姚堅6月15日也對財新記者表示，總體來講，出口退稅不應有太大變化，但個別種類比如高耗能、高污染的產(chǎn)品，降低退稅是完全有可能的。財政部：我國出口退稅政策尚在討論之中他同時表示，出口退稅在過去幾年中被大家詬病，原因就是調(diào)整頻繁，作為一項政策，應該保持總體穩(wěn)定。金融危機爆發(fā)后，中國政府先后七次上調(diào)出口退稅率，涉及的商品稅號超過8000個（次），其中，已有1971個稅號商品實現(xiàn)了出口全額退稅。近期傳言下調(diào)的諸多商品，出口退稅率在金融危機期間均有較大幅度上調(diào)：鋁型材的出口退稅率在2007年被取消退稅，危機時上調(diào)至13%；部分紡織品、服裝的出口退稅率則由11%上調(diào)至16%，距離17%的全額退稅僅差一步。財政部：我國出口退稅政策尚在討論之中保持出口退稅政策穩(wěn)定，已成為政府、學者的共識，不過，出口退稅率在目前高位上保持穩(wěn)定，還是回調(diào)到一個合適水平上再保持穩(wěn)定，尚存爭議。一方面，雖然中國出口額不斷創(chuàng)出新高，但出口增速已連續(xù)兩月出現(xiàn)回落。出口企業(yè)在擔憂市場預期不穩(wěn)定的同時，還面臨著人民幣升值和原材料、勞動力等成本上升的問題。在這種情況下，出口退稅率回調(diào)至一個“合適水平”上，并非出口部門所樂見。另一方面，高額的出口退稅加重了財政壓力。根據(jù)財政部的數(shù)字，2010年中國出口退稅共計7327億元，比上年多退841億元，增長13%，與當年財政在教育、社會保障和就業(yè)、住房保障三大民生領(lǐng)域的支出相當。財政部：我國出口退稅政策尚在討論之中而從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目標和外貿(mào)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變來考慮，調(diào)低或取消對“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅，也是必要的。此前，為完成“十一五”節(jié)能減排任務，控制“高耗能、高污染”產(chǎn)品出口，中國政府自2010年7月15日起取消部分商品的出口退稅，涉及部分鋼材，部分有色金屬加工材，銀粉，酒精、玉米淀粉，部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品，部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品等六大類406個稅號的商品。財政部：我國出口退稅政策尚在討論之中第二節(jié)增值稅五中國現(xiàn)行增值稅制度

中國從1979年開始進行增值稅試點。1994年1月1日開始全面推行增值稅制度。2009年1月1日開始執(zhí)行的是2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），目前增值稅已成為中國第一大稅種。1增值稅的納稅人根據(jù)《條例》，在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。2增值稅的征稅范圍根據(jù)《條例》，中國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口商品及加工、修理修配勞務。第二節(jié)增值稅五中國現(xiàn)行增值稅制度3增值稅稅率納稅人銷售或者進口貨物，或提供加工、修理修配勞務，稅率為17%；納稅人銷售或者進口一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、礦產(chǎn)品以及關(guān)系到人民生活的必需品的稅率為13%；納稅人出口貨物，稅率為零；但是國務院另有規(guī)定的除外；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。第二節(jié)增值稅五中國現(xiàn)行增值稅制度4增值稅稅額的計算（1）計算增值稅的一般方法根據(jù)條例，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應繳納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務想購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷售稅額。準予從銷售稅額中抵扣的進項稅額為納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額。第二節(jié)增值稅五中國現(xiàn)行增值稅制度4增值稅稅額的計算（1）計算增值稅的一般方法以一臺售價為14625元的電腦為例，說明增值稅的征稅過程。我們假定電腦經(jīng)原材料生產(chǎn)、電腦生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)后到達消費者手中。金額環(huán)節(jié)銷售額銷項稅額進項稅額繳納稅額原材料生產(chǎn)商50008500850電腦生產(chǎn)商90001530850680電腦批發(fā)商1100018701630340電腦零售商1250021251870255消費者支付：14625繳納總額=850+680+340+255=2125注：假設銷項和進項適用稅率均為17%。一臺售價為14625元的電腦各環(huán)節(jié)的增值稅第二節(jié)增值稅五中國現(xiàn)行增值稅制度4增值稅稅額的計算（2）小規(guī)模納稅人應該納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額×征收率（3）進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格個本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率第二節(jié)增值稅五中國現(xiàn)行增值稅制度5免收增值稅的項目《條例》規(guī)定，下面項目免征增值稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書（4）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備（6）來料加工、來件轉(zhuǎn)配和補償貿(mào)易所需進口的設備（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾專用的物品（8）銷售的自己使用過的物品第二節(jié)增值稅五中國現(xiàn)行增值稅制度6中國增值稅制度改革的方向增值稅的進一步改革涉及增值稅課稅范圍的調(diào)整，即增值稅由選擇性征收向普遍性征收轉(zhuǎn)變。大多數(shù)國家對商品和服務課以增值稅，可征稅的服務約占GDP的25%-30%。由于商品和服務之間不能劃出一個滿意的界限，且服務多由零售業(yè)提供，因此把增值稅眼神到零售階段，可將服務業(yè)納入增值稅的稅基?，F(xiàn)行增值稅一般存在減免稅優(yōu)惠，同時對一些行業(yè)還沒有實行增值稅，與普遍征收原則存有差距。隨著增值稅管理技術(shù)的提高，擴大增值稅的征收范圍，減少免稅優(yōu)惠，將是各國增值稅改革的共同趨勢。第三節(jié)其他對商品和勞務的課稅一消費稅除增值稅外，對商品和勞務課稅的主要稅種還有消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等。消費稅是以消費品或消費行為為課稅對象征收的一種稅。征消費稅的目的不僅僅在于取得財政收入，還在于通過課稅范圍的選擇、差別稅率的安排以及課稅環(huán)節(jié)的確定，以達到調(diào)節(jié)消費，進而調(diào)節(jié)收入的目的。消費稅的影響是復雜的。以吸煙為例：不禁止吸煙→直接稅收增加；禁止吸煙→稅收收入流失，醫(yī)療費用和疾病保險請求下降。中國的消費稅制度是從1994年實施開始的?，F(xiàn)行消費稅制度是經(jīng)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國消費稅暫行條例》。第三節(jié)其他對商品和勞務的課稅一消費稅1消費稅的納稅人消費稅的納稅義務人是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。2消費稅的征稅范圍消費稅的征收范圍包括14個項目：煙、酒及酒精、化妝品（高檔護膚類化妝品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表，游艇、木質(zhì)一次性筷子、實木地板。3消費稅稅率現(xiàn)行消費稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種。具體比例和數(shù)額見表所示。第三節(jié)其他對商品和勞務的課稅一消費稅第三節(jié)其他對商品和勞務的課稅一消費稅第三節(jié)其他對商品和勞務的課稅一消費稅4消費稅應納稅額的計算從價定率、從量定額，從價定律和從量定額復合計稅（1）一般消費品從價定率：應納稅額=銷售額×比例稅率從量定額：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率復合計稅：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率第三節(jié)其他對商品和勞務的課稅一消費稅4消費稅應納稅額的計算（2）自產(chǎn)自用應稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定價稅率）÷（1-比例稅率）第三節(jié)其他對商品和勞務的課稅一消費稅4消費稅應納稅額的計算（3）委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）第三節(jié)其他對商品和勞務的課稅一消費稅4消費稅應納稅額的計算（4）進口應稅消費品應納稅額的計算進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅率）第三節(jié)其他對商品和勞務的課稅二營業(yè)稅營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額為課稅對象征收的一種稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》經(jīng)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。1營業(yè)稅的納稅人在中國境內(nèi)提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。2營業(yè)稅的征收范圍征稅范圍包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。第三節(jié)其他對商品和勞務的課稅二營業(yè)稅2營業(yè)稅的征收范圍下列項目免征營業(yè)稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；殘疾人員個人提供的勞務；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供