合并報表準則2008年4月2023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院2合并財務報表準則概述合并資產負債表合并利潤表合并現金流量表合并所有者權益變動表新舊準則比較2023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院3概述：合并范圍P公司S公司80%P公司S1公司80%S2公司S3公司70%S4公司30%90%60%2023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院5概述：編制程序編制工作底稿編制調整和抵銷分錄計算合并金額合并報表財務報表項目非同一控制公允價2023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院6合并資產負債表：調整按權益法調整對子公司投資2007年1月1日PS(非同一控制）300080%凈利潤1000萬元提盈余公積100分配給P480分配給其他120未分配300可供出售公允變動100凈利潤公允價9952023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院7合并資產負債表：調整

2007.01.01200015000035002007.12.31200016001003004000S辦公樓購買日公允價高于賬面價的差額100萬元，（辦公樓剩余折舊年限20年，直線法折舊）借：管理費用5

貸：固定資產——累計折舊5重新確定的凈利潤為995（1000-5）資本公積盈余公積未分配利潤權益總額股本16002023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院9合并資產負債表：調整連續(xù)編制：借：長期股權投資貸：未分配利潤——年初資本公積——其他396316802023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院10合并資產負債表：匯總項目母、子公司子、母公司抵銷備注長期投資與所有者權益借：投資貸：資產借：資產貸：權益借：權益貸：投資少數股東權益內部債權債務預收預付、票據借：應收貸：收入借：存貨貸：應付借：應付貸：應收壞賬準備其他債權債務內部存貨交易借：存款貸：收入借：成本貸：存貨借：存貨貸：銀存借：收入貸：成本貸：存貨售價毛利內部固定資產交易借：存款貸：收入借：成本貸：存貨借：固產貸：銀存借：收入貸：成本固產未實現利潤的折舊2023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院11合并資產負債表：投資與權益借：股本資本公積——年初

——本年盈余公積——年初

——本年未分配利潤——年末商譽貸：長期股權投資少數股東權益2000160010001002951203396819=3000-（3500＋100）×80%2023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院13合并資產負債表：存貨S公司P公司收入1000成本800存貨1000銷售產品毛利200毛利率20%（全部未實現銷售）2023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院14合并資產負債表：存貨初次編制借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本200貸：存貨200或：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800

存貨200連續(xù)編制借：未分配利潤

——年初200

貸：營業(yè)成本200借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800

存貨2002023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院15合并資產負債表：固定資產第一年編制借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產—原價借：固定資產—折舊貸：管理費用第二年編制借：未分配—年初貸：固定資產—原價借：固定資產—折舊貸：未分配—年初借：固定資產—折舊貸：管理費用sp（固產）產品300萬元成本270萬3年殘值03002703010103030101010102023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院17合并利潤表項目母、子公司子、母公司抵銷內部銷售全部實現內部銷售全未實現內部提取準備內部投資收益和利息借：收入貸：成本同前同前借：應收利息貸：投資收益借：財務費用貸：應付利息借：投資收益貸：財務費用2023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院18合并利潤表持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷投資收益凈利潤全資母公司子公司非全資（可供分配）提取盈余公積對投資者分配少數股東損益＋未分配利潤——年末年初未分配＋（可供分配）2023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院19合并利潤表借：投資收益少數股損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤——年末796（995×80%）199（995×20%）01006002952023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院21合并現金流量表借：分配股利、利潤或償付利息支付現金500貸：取得投資收益收到的現金500P公司S公司現金股利480萬元債券利息20萬元2023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院22合并現金流量表借：購建固產、無產和其他支付現金300貸：銷售商品提供勞務收到現金300S公司P公司（固產）銷售產品300萬元價款全部收到2023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院23報告期內增減子公司的反映合并財務報表項目增加子公司減少子公司同一控制非同一控制期初到期末納入購買日到期末納入期初到處置日期初到期末納入購買日到期末納入期初到處置日合并資產負債表合并利潤表合并現金流量表調整期初不調期初不調期初2023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院25練習題—非全資內部投資甲公司投資時：借：長期股權投資

4000

貸：銀行存款

3900

資本公積

100甲公司2007年末編制合并報表時：先按權益法進行調整：借：長期股權投資

1600

貸：投資收益

1600編制抵銷分錄借：股本

3000資本公積

500盈余公積

700未分配利潤——年末

2800貸：長期股權投資

5600

少數股東權益

1400借：投資收益

1600少數股東權益

400未分配利潤——年初1000貸：本年利潤分配——提取盈余公積200

未分配利潤——年末

28002023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院26練習題—非全資內部投資甲公司2008年6月1日出售一批產品給其子公司A公司，售價（不含增值稅）500000元，增值稅85000元，產品成本400000元，A公司購入后作為固定資產使用，雙方款項結清，A公司另外支付有關費用150000元，固定資產于當日交付管理部門使用，預計使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2008年：借：營業(yè)收入

500000

貸：營業(yè)成本

400000

固定資產——原價100000借：固定資產——累計折舊10000（100000÷5÷12×6）貸：管理費用

100002023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院29練習題—內部固定資產交易2009年：借：未分配利潤——年初

100000

貸：固定資產——原價100000借：固定資產——累計折舊

10000

貸：未分配利潤——年初10000借：固定資產——累計折舊

20000

貸：管理費用

200002023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院30練習題—內部固定資產交易2010年：借：未分配利潤——年初

100000

貸：固定資產——原價100000借：固定資產——累計折舊

30000

貸：未分配利潤——年初30000借：固定資產——累計折舊

20000

貸：管理費用

200002023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院31練習題—內部固定資產交易2011年：借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產——原價100000借：固定資產——累計折舊50000貸：未分配利潤——年初50000借：固定資產——累計折舊20000貸：管理費用200002023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院32練習題—內部固定資產交易2012年：借：未分配利潤——年初

100000

貸：固定資產——原價100000借：固定資產——累計折舊

70000

貸：未分配利潤——年初70000借：固定資產——累計折舊

20000

貸：管理費用

200002013年：借：未分配利潤——年初

100000

貸：管理費用

100002023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院33練習題—內部固定資產交易2007年子公司用10000元購入母公司成本8000元貨物，全部形成存貨。2008年銷售70%，售價9000元。2008年子公司用20000元購入母公司17000元貨物。全部形成存貨。2007年：借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本8000

存貨20002023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院34練習題—內部存貨交易抵銷2008年：借：未分配利潤——年初2000

貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本

20000借：營業(yè)成本3600

貸：存貨

36002023/2/10黑龍江八一農墾大學經管學院35練習題—內部存貨交易抵銷2008年8月10日甲公司出售商品一批給子公司，售價200萬元（不含增值稅），款項均已收到。成本150萬元。至2008年12月31日，子公司上述存貨中50%尚未出售到集團外部。2009年剩余存貨仍未出售。2009年甲公司又出售給子公司商品，售價300萬元（不含增值