研發(fā)費用加計扣除2023/2/4研發(fā)費用歸集口徑會計：國家統(tǒng)一會計制度01高新技術(shù)企業(yè)：認定管理工作指引02研發(fā)費用加計扣除：6大項03企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定2023/2/4

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。新政（2016.1.1以后）2023/2/4《財政部國家稅務總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）負面清單1擴大加計扣除范圍2創(chuàng)意設(shè)計活動3政策變化輔助賬4優(yōu)化程序52023/2/4研發(fā)活動定義為獲得科學與技術(shù)新知識創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品、工藝持續(xù)進行具有明確目標的系統(tǒng)性活動基本定義產(chǎn)品（服務）常規(guī)升級科研成果的直接應用商品化后的技術(shù)支持活動對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)等進行的重復或簡單改變市場調(diào)研或管理研究常規(guī)性的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究排除項2023/2/4行業(yè)煙草制造業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)租賃和商務服務業(yè)娛樂業(yè)其他標準依據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼確定主營業(yè)務占收入總額50%以上，該收入總額需減除不征稅收入和投資收益研發(fā)費用發(fā)生當年負面清單2023/2/41核定征收企業(yè)不得加計扣除2不得稅前扣除的項目不得加計扣除3財政性資金比照辦理（不征稅收入）加計扣除基本原則2023/2/4虧損企業(yè)2023/2/4

可以加計扣除彌補虧損原則（5年）

允許加計扣除的研發(fā)費用1研發(fā)人員人工費用3折舊費用（儀器、設(shè)備）5新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費2直接投入費用4無形資產(chǎn)攤銷（軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)）6其他相關(guān)費用（以可加計扣除研發(fā)費用總額的10%為限）2023/2/4

人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。2023/2/401按人員構(gòu)成研究人員、技術(shù)人員、輔助人員02按聘用形式本企業(yè)員工外聘人員（含勞務派遣、臨時聘用）03輔助人員不包括后勤服務人員研究開發(fā)人員2023/2/4

直接投入費用

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。2023/2/42合理性及直接相關(guān)性考慮，允許加計扣除1研發(fā)保險費、評審費、知識產(chǎn)權(quán)費用、差旅費、會議費等4統(tǒng)一計算公式，減少計算錯誤限額：（第１項+第５項）×10％/（1-10%）3非核心性研發(fā)支出，限額加計扣除5按項目分別計算其他相關(guān)費用2023/2/4不再強調(diào)“專門用于”共用費用可進行分配實際工時占比等合理分配方法人員活動及儀器設(shè)備使用情況的必要記錄研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用費用（人員、折舊、攤銷）2023/2/4收入沖減研發(fā)費用下腳料、殘次品、中間試制品收入不足沖減的，當期研發(fā)費用按零計算特殊收入的扣減材料費用不得加計直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除2023/2/401獨立交易原則02費用實際發(fā)生額的80%計入03存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需提供費用明細04受托方包括機構(gòu)和個人（憑票扣除）05委托境外研發(fā)不得加計扣除委托研發(fā)2023/2/4合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。合作研發(fā)2023/2/401權(quán)利和義務相一致02費用支出和收益分享相配比03合理確定研發(fā)費用的分攤方法04在受益成員企業(yè)間進行分攤05相關(guān)成員企業(yè)分別加計扣除集中研發(fā)2023/2/4按國家財務會計制度要求進行會計處理；研發(fā)立項時，設(shè)置研發(fā)支出輔助帳年末填報輔助賬匯總表，隨財報附注一并報送主管稅務機關(guān)輔助賬及輔助賬匯總表參照97號公告樣式編制010203輔助帳

會計核算與管理2023/2/41申報預繳時據(jù)實扣除，匯繳時加計扣除2備案形式事后備案，具體按76號公告執(zhí)行3備案資料備案表、立項文件，留存?zhèn)洳橘Y料4核查核查面不低于優(yōu)惠戶數(shù)的20%

申報及備案管理2023/2/4

申報及備案2023/2/4年度納稅申報時，報送《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》不遲于年度匯算清繳納稅申報時，報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目立項文件，資料留存?zhèn)洳?/p>

留存?zhèn)洳橘Y料2023/2/4研究開發(fā)項目計劃書和項目立項的決議文件研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目的合同從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料“研發(fā)支出”輔助賬地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見（如已取得）省稅務機關(guān)規(guī)定的其他資料

異議處理2023/2/4稅務機關(guān)對研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

后續(xù)管理與核查2023/2/4稅務機關(guān)加強后續(xù)管理和監(jiān)督檢查每年匯算清繳期結(jié)束后應開