第六章經(jīng)濟(jì)案件偵查中的法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)案件的偵查過程中，辦案人員遇到的最具普遍意義的難題就是對(duì)涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)問題的犯罪線索和犯罪證據(jù)的正確收集和查證問題，司法工作人員因不具備會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)知識(shí)背景，往往用單一法律知識(shí)去說明其中涉及的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題，這將導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的錯(cuò)誤定性和處理。因此，借助法務(wù)會(huì)計(jì)方法來偵查經(jīng)濟(jì)案件，運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)對(duì)犯罪線索和犯罪證據(jù)進(jìn)行收集、發(fā)現(xiàn)、勘驗(yàn)、檢查、分析和判斷，就會(huì)為經(jīng)濟(jì)犯罪的定性和處理提供客觀、科學(xué)的依據(jù)，極大地豐富經(jīng)濟(jì)案件偵查的手段和方法。目前經(jīng)濟(jì)犯罪的類型、方法、手段也愈加復(fù)雜和隱蔽，發(fā)生在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的犯罪率達(dá)到一個(gè)歷史的新高度。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律性決定了突破法律和規(guī)律的經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)也自有其規(guī)律可循，經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的最主要載體即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，失真、非法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是經(jīng)濟(jì)案件偵辦的起點(diǎn)，也是對(duì)辦案人員的水平和能力的要求起點(diǎn)。第一節(jié)法務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)案件偵查中的作用一、辨別、查證犯罪線索，以確定是否符合刑事立案條件偵查機(jī)關(guān)面對(duì)各種渠道遞交舉報(bào)的經(jīng)濟(jì)案件犯罪線索要做的第一件工作就是進(jìn)行初步調(diào)查判斷，確定是否符合立案條件，從而決定是否啟動(dòng)偵查程序。僅僅對(duì)舉報(bào)材料做書面分析是無法給經(jīng)濟(jì)案件初步定性的，運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)可以從檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料入手，對(duì)涉案的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)、難點(diǎn)疑點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的證明效力查證、分析，以便對(duì)案件作出準(zhǔn)確的初步定性。二、為收集有罪證據(jù)和無罪證據(jù)提供技術(shù)分析手段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料作為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的最主要證據(jù)載體，蘊(yùn)涵著大量的犯罪證據(jù)信息，辦案人員要恰當(dāng)運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)各個(gè)證據(jù)信息作出甄別和分析，以此為基礎(chǔ)做有罪證據(jù)和無罪證據(jù)的區(qū)分和歸類，以達(dá)到證實(shí)犯罪存在和犯罪不存在的目的。三、深度鑒別、分析、固定犯罪證據(jù)，為訴訟支持提供科學(xué)鑒定結(jié)論經(jīng)濟(jì)案件偵查實(shí)踐中，偵查機(jī)關(guān)圍繞案件事實(shí)通過查賬收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，對(duì)直接反映案件事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料可以直接應(yīng)用分析技術(shù)定性案情，而對(duì)更加隱蔽的經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，則需要深度法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)來鑒別、確認(rèn)。四、有效補(bǔ)充證據(jù)審查的司法手段，保證案件的公正處理經(jīng)濟(jì)案件偵查過程中的證據(jù)審查，最為普遍遇到的就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、經(jīng)濟(jì)合同、票據(jù)等資料審查判斷，運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)進(jìn)行審查，可以有效補(bǔ)充證據(jù)審查的傳統(tǒng)司法手段，增加證據(jù)審查的科學(xué)性、客觀性和公正性。五、依法追繳贓款贓物，保證經(jīng)濟(jì)案件刑事處罰目的完整實(shí)現(xiàn)能否對(duì)經(jīng)濟(jì)罪犯有效打擊，體現(xiàn)在刑事自由處罰和刑事經(jīng)濟(jì)處罰的雙效目標(biāo)能否完整實(shí)現(xiàn)上，換言之，如果司法機(jī)關(guān)的判決只是剝奪了經(jīng)濟(jì)罪犯的人身自由，而無法有效追繳贓款贓物，那么就會(huì)導(dǎo)致刑事處罰目的部分落空。司法實(shí)踐證明，缺乏法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)的支持，僅憑一般的刑事偵查手段和技術(shù)去追蹤追繳涉案贓款贓物的線索，會(huì)使偵查工作困難重重，對(duì)記賬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中的會(huì)計(jì)記帳信息，無法作出正確的認(rèn)識(shí)和判斷，甚至?xí)e(cuò)識(shí)錯(cuò)判。六、為新型、疑難經(jīng)濟(jì)案件的偵查提供高科技偵破手段網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的繁榮，計(jì)算機(jī)技術(shù)在商業(yè)領(lǐng)域的普及運(yùn)用，使得經(jīng)濟(jì)犯罪也呈現(xiàn)出高科技、高智能的疑難特征，綜合了會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、刑事偵查等專業(yè)技術(shù)的法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)成為新型、疑難經(jīng)濟(jì)案件偵辦的最為有效的方法和手段。第二節(jié)虛報(bào)注冊(cè)資本案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查一、虛報(bào)注冊(cè)資本罪的法律認(rèn)定（一）虛報(bào)注冊(cè)資本罪的概念和特征虛報(bào)注冊(cè)資本罪，是指申請(qǐng)公司登記時(shí)使用虛假證明文件或者采取其他欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本，欺騙公司登記主管部門，取得公司登記，并且虛報(bào)注冊(cè)資本數(shù)額巨大，后果嚴(yán)重或者其他有嚴(yán)重情節(jié)的行為。1．主體。本罪的主體既可以是申請(qǐng)公司登記的自然人，也可以是申請(qǐng)公司登記的單位。單位成為本罪的主體有著較為嚴(yán)格的規(guī)定，也就是虛報(bào)注冊(cè)資本這種行為是通過單位決策機(jī)構(gòu)做出，并以單位決議的形式體現(xiàn)出來的，如果主管人員或辦事人員未經(jīng)單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，而是以單位名義實(shí)施虛報(bào)注冊(cè)資本的，不屬于單位犯罪，只由個(gè)人來承擔(dān)罪責(zé)。2．主觀方面。本罪的主觀方面表現(xiàn)為直接故意，即行為人或單位明知實(shí)有資本達(dá)不到法定的最低限額或者是故意加大注冊(cè)資本數(shù)額，目的就是為了騙取公司登記。至于公司設(shè)立登記以后，是否具有非法牟利的行為，以及是否違法經(jīng)營并不影響本罪的成立。如果行為人確實(shí)不知道公司登記條件，或者因工作疏忽造成注冊(cè)資本虛假，屬于過失，不構(gòu)成本罪。3．客體。本罪侵犯的客體是國家的公司登記管理制度。注冊(cè)資本的法律意義在于它是公司取得法人資格、成為民事法律主體的前提條件，是公司經(jīng)營活動(dòng)能力的標(biāo)志，代表公司對(duì)外承擔(dān)責(zé)任的財(cái)產(chǎn)能力及商業(yè)信用。如果放任采取虛報(bào)注冊(cè)資本手段取得登記的公司參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終受害的將是與公司有利害關(guān)系的人，必然破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，妨礙國民經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展。4．客觀方面。本罪客觀方面表現(xiàn)為行為人使用虛假證明文件或者采取其他欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本，欺騙公司登記主管部門，騙取公司登記。表現(xiàn)為：一是行為人在申請(qǐng)公司登記過程中，使用虛假證明文件或者采取其他欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本；二是行為人欺騙公司登記主管部門，并達(dá)到了騙取公司登記的目的；三是虛報(bào)注冊(cè)資本的數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他的嚴(yán)重情節(jié)。以上三個(gè)方面必須同時(shí)成立，才能構(gòu)成本罪。以上這些情況也可發(fā)生在變更公司登記期間。如果行為人雖然提供了虛假證明文件且數(shù)額巨大，但被工商登記管理部門發(fā)現(xiàn)，沒有登記，則不構(gòu)成犯罪。（二）罪與非罪、此罪與彼罪的界限虛報(bào)注冊(cè)資本必須數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)，才構(gòu)成犯罪。數(shù)額巨大，某些觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定的注冊(cè)資本最低限額為基礎(chǔ)，如虛報(bào)注冊(cè)資本最低限額一半以上的，為數(shù)額巨大。也有觀點(diǎn)認(rèn)為虛報(bào)注冊(cè)資本數(shù)額巨大因各種公司法定最低出資額不同，相差數(shù)額很大，應(yīng)以虛報(bào)注冊(cè)資本占法定最低出資額的一定比例為標(biāo)準(zhǔn)，如20%-30%，足以影響公司正常經(jīng)營，嚴(yán)重?fù)p害公司利益而確定。后果嚴(yán)重一般是指公司虛報(bào)注冊(cè)資本登記成立后無法正常營業(yè)，或在交易中資不抵債，使公司股東和債權(quán)人受到重大損失，或引發(fā)涉外重大訴訟毀損我國公司信譽(yù)的。其他嚴(yán)重情節(jié)指因虛報(bào)注冊(cè)資本受到工商行政管理部門警告處罰，責(zé)令填補(bǔ)注冊(cè)資本后又虛報(bào)的等等。騙取公司登記結(jié)果本身不能認(rèn)為屬于嚴(yán)重后果之一，本罪只有在騙取公司登記時(shí)才構(gòu)成犯罪，否則就不構(gòu)成犯罪，具有虛報(bào)行為但沒有騙取公司登記的亦只是虛報(bào)行為。

對(duì)于達(dá)不到刑法第158條規(guī)定的上述條件，不構(gòu)成犯罪的行為，應(yīng)由公司登記機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定作出如下處罰：責(zé)令改正，并對(duì)虛報(bào)注冊(cè)資本的公司，處以虛報(bào)注冊(cè)資本金額5%以上15%以下的罰款；對(duì)提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實(shí)的公司，處以5萬元以上50萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。對(duì)一些幫助虛報(bào)注冊(cè)資本犯罪的人和行為，并非一律按虛報(bào)注冊(cè)資本罪的共同犯罪論處，而要根據(jù)其不同的特定身份及行為特征，分別以虛報(bào)注冊(cè)資本罪、違規(guī)出具金融票證罪、提供虛假證明文件罪或者出具證明文件重大失實(shí)罪等犯罪并案處理。有時(shí)行為人為了虛報(bào)注冊(cè)資本自己偽造國家機(jī)關(guān)的公文、證件、印章，用于欺騙公司登記機(jī)關(guān)，取得公司登記，則行為人可能同時(shí)構(gòu)成了虛報(bào)注冊(cè)資本罪和偽造、變?cè)?、買賣國家機(jī)關(guān)公文、證件、印章罪兩個(gè)罪名，屬于牽連犯，應(yīng)從一重處罰。

如果虛報(bào)注冊(cè)資本的行為人與公司登記機(jī)關(guān)工作人員為親友關(guān)系，或者采用了行賄手段，導(dǎo)致公司登記機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊、濫用職權(quán)，對(duì)明知不真實(shí)的注冊(cè)資本予以認(rèn)可，并予以登記，從而致使公共財(cái)產(chǎn)、國家利益和人民利益遭受重大損失，則該工作人員的行為構(gòu)成了濫用管理公司、證券職權(quán)罪。虛報(bào)注冊(cè)資本罪與詐騙罪的區(qū)別。第一，前者欺騙的對(duì)象是公司登記機(jī)關(guān)，而后者欺騙的對(duì)象非常廣泛，既可以是單位也可以是個(gè)人。第二，前者表現(xiàn)為采用欺騙手段，取得公司登記，虛報(bào)注冊(cè)資本，而后者表現(xiàn)為虛構(gòu)事實(shí)或者隱瞞真相，騙取公私財(cái)物。第三，前者的目的是非法獲得或者變更公司營業(yè)執(zhí)照，而后者的目的是非法占有財(cái)物。二、虛報(bào)注冊(cè)資本罪的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查（一）各類公司設(shè)立時(shí)的法定資本最低限額的相關(guān)法律規(guī)定法定資本又稱注冊(cè)資本，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額。股份有限公司采取募集方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額。法定資本的最低限額是指國家規(guī)定的設(shè)立公司所需資本的最低限額?！豆痉ā返?6條規(guī)定：“有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬元。法律、行政法規(guī)對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定?！薄豆痉ā返?9條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣十萬元。股東應(yīng)當(dāng)一次定額繳納公司章程規(guī)定的出資額?！薄豆痉ā返?1條規(guī)定：“股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣五百萬元。法律、行政法規(guī)對(duì)股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定?！?/p>

股東可以貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。股東應(yīng)當(dāng)按期定額繳納公司章程中規(guī)定的自己所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資定額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶，以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具驗(yàn)資證明。股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人應(yīng)當(dāng)書面認(rèn)定公司章程規(guī)定其認(rèn)購的股份；一次繳納的，應(yīng)即繳納全部出資；分期繳納的，應(yīng)即繳納首期出資。

以非貨幣性財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)股的股份不得少于有限公司股份總數(shù)35%；但是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）虛報(bào)注冊(cè)資本的一般手段1．偽造會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽章，或者對(duì)驗(yàn)資報(bào)告涂改、變?cè)臁?．交納一定的代理費(fèi)請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)代為墊資、代為辦理整套申請(qǐng)工商營業(yè)執(zhí)照的手續(xù)，虛構(gòu)投資行為，騙取公司登記。（三）虛報(bào)注冊(cè)資本罪檢查的對(duì)象1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告等驗(yàn)資證明文件；2.房產(chǎn)證、購貨發(fā)票等產(chǎn)權(quán)證明材料；3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓證明材料；4.工商部門的批準(zhǔn)文件；5.各種會(huì)計(jì)賬簿包括：實(shí)收資本、股本、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等賬戶的明細(xì)賬和現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的日記賬；6．證據(jù)材料包括：證明侵犯國家公司管理制度的證據(jù)；證明行為人實(shí)施了使用虛假證明文件或者采取其他欺詐手段，欺騙公司登記主管部門，取得公司登記，虛報(bào)注冊(cè)資本數(shù)額巨大，或者虛報(bào)注冊(cè)資本給投資者或者其他債權(quán)人造成了嚴(yán)重的直接經(jīng)濟(jì)損失，或者向公司登記主管人員行賄或者注冊(cè)后進(jìn)行違法活動(dòng)的證據(jù)；證明該自然人或者企業(yè)及其責(zé)任人員具有刑事責(zé)任能力的證據(jù)；證明行為人具有主觀故意的證據(jù)。(四)虛報(bào)注冊(cè)資本罪的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查方法虛報(bào)注冊(cè)資本的鑒定重點(diǎn)是按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》的規(guī)定重新驗(yàn)資以檢查投資者實(shí)際出資金額。1.確定實(shí)際出資資產(chǎn)的范圍。檢查入賬所依據(jù)的記賬憑證與原始憑證，審查其合法性與相關(guān)性并查找相關(guān)的資產(chǎn)賬戶，檢查公司的資產(chǎn)盤存資料，確定相應(yīng)資產(chǎn)賬實(shí)相符的情況，以賬實(shí)相符的資產(chǎn)集合來確定實(shí)際出資資產(chǎn)的范圍。2.檢查被投資單位的章程以及出資人認(rèn)購、認(rèn)繳股份的書面文件，查明出資人認(rèn)購、認(rèn)繳股份的比例、數(shù)額,查明投入資本數(shù)額是否正確，投資方式是否符合法律規(guī)定。檢查工商行政管理部門提供的驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資證明以及出資者所擁有的出資單據(jù)、銀行賬戶及有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的文件等注冊(cè)資本證明文件，查明文件本身所證明的出資人出資的方式、資產(chǎn)種類及數(shù)額,并與驗(yàn)資機(jī)構(gòu)保存的驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等驗(yàn)資證明文件進(jìn)行比對(duì),判斷看是否為偽造或變?cè)臁?.檢查產(chǎn)權(quán)證明材料以判斷各種資產(chǎn)所有權(quán)的歸屬是否有瑕疵和爭(zhēng)議。4.檢查產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓證明，以確定用于投資的產(chǎn)權(quán)已確實(shí)由投資方轉(zhuǎn)入接受投資方并辦理完善了相關(guān)手續(xù)。5.檢查工商部門的批準(zhǔn)文件判斷是否存在偽造或變?cè)臁?.檢查接受投資方和投資方實(shí)收資本、股本、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的明細(xì)賬和現(xiàn)金、銀行存款的日記賬，核對(duì)數(shù)額是否相符。7.檢查非貨幣資產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估程序；8.函證公司設(shè)立時(shí)臨時(shí)賬戶的開戶銀行，詢問投資方的貨幣資金是否已按照約定的數(shù)額實(shí)際存入。第三節(jié)虛假出資、抽逃出資案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查一、虛假出資、抽逃出資罪的法律認(rèn)定（一）虛假出資、抽逃出資罪的概念和特征虛假出資、抽逃出資罪，是指公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)、虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的行為。所謂“數(shù)額巨大，后果嚴(yán)重或者其他有嚴(yán)重情節(jié)”，根據(jù)前述最高人民檢察院、公安部《追訴標(biāo)準(zhǔn)》第3條的規(guī)定，是指下列情形之一：（1）虛假出資、抽逃出資，給公司、股東、債權(quán)人造成的直接經(jīng)濟(jì)損失累計(jì)數(shù)額在10萬元至50萬元以上的；（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但具有下列情形之一的：其一，致使公司資不抵債或者無法正常經(jīng)營的；其二，公司發(fā)起人股東合謀虛假出資、抽逃出資的；其三，因虛假出資、抽逃出資，受過行政處罰2次以上，又虛假出資、抽逃出資的；其四，利用虛假出資、抽逃出資所得資金進(jìn)行違法活動(dòng)的。本罪是選擇性罪名，司法實(shí)踐中應(yīng)根據(jù)具體案情，選擇適用或合并適用。構(gòu)成本罪的公司發(fā)起人和股東，可以是單位也可以是個(gè)人。虛假出資罪、抽逃出資罪的主要特征：1．主體。本罪的主體是特殊主體，即只能由公司發(fā)起人和股東構(gòu)成。“公司的發(fā)起人”，是指啟動(dòng)公司設(shè)立程序、依法完成發(fā)起行為的人?！肮竟蓶|”在有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司中有其不同的含義。有限責(zé)任公司的股東是指向公司投入資金并依法享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)的人。股份有限責(zé)任公司的股東是指股份有限公司的股份持有人，依其股份享有權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)。本罪的主體可以是自然人，也可以是單位。單位作為公司的發(fā)起人或股東，如果有虛假出資、抽逃出資行為的，應(yīng)依法追究其刑事責(zé)任。2．主觀方面。本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意，即行為人明知自己的行為會(huì)造成虛假出資、抽逃資金的結(jié)果而這么做。行為人可能出于各種各樣的動(dòng)機(jī)，如只愿獲取紅利而不愿冒風(fēng)險(xiǎn)而虛假出資，在他人的請(qǐng)求下將資金投入一段時(shí)間，待公司成立后再抽走資金，看到公司經(jīng)營狀況不好而抽走資金等，這些均不影響構(gòu)成本罪，對(duì)于不同動(dòng)機(jī)，在量刑上可以適當(dāng)予以考慮。但過失不構(gòu)成本罪。3．客體。本罪的客體是國家工商行政管理部門的公司注冊(cè)登記管理制度，行為人的行為擾亂了正常的國家工商行政管理秩序。一旦公司成立后，由于其非法經(jīng)營，往往還擾亂了國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，侵害債權(quán)人的合法權(quán)益。4．客觀方面。本罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的行為。二、虛假出資、抽逃出資罪的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查（一）虛假出資、抽逃出資罪檢查的對(duì)象虛假出資、抽逃出資罪檢查的對(duì)象包括：1.企業(yè)的銀行日記賬；2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料、實(shí)收資本等明細(xì)賬；3.固定資產(chǎn)、原材料等購貨發(fā)票。（二）虛假出資、抽逃出資的類型1．虛假出資的類型（1）以無實(shí)際現(xiàn)金或高于實(shí)際現(xiàn)金的虛假銀行進(jìn)賬單、對(duì)賬單騙取驗(yàn)資報(bào)告，從而獲得公司登記；（2）以虛假的實(shí)物投資手續(xù)騙取驗(yàn)資報(bào)告，從而獲得公司登記；（3）以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資，但并未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（4）作為出資的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的實(shí)際價(jià)額顯著低于公司章程所定價(jià)額；（5）股東設(shè)立公司時(shí)，為了應(yīng)付驗(yàn)資，將款項(xiàng)短期轉(zhuǎn)入公司賬戶后又立即轉(zhuǎn)出，公司未實(shí)際使用該款項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)營；（6）未對(duì)投入的凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，僅以投資者提供的少記負(fù)債、高估資產(chǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表驗(yàn)資。2．抽逃出資的類型（1）控股股東利用其強(qiáng)勢(shì)地位，強(qiáng)行將注冊(cè)資金中的貨幣出資的一部分或全部抽走；（2）偽造虛假的基礎(chǔ)交易關(guān)系，如公司與股東間的買賣關(guān)系，公司將股東注冊(cè)資金的一部分劃歸股東個(gè)人所有；（3）將注冊(cè)資金的非貨幣部分，如建筑物、廠房、機(jī)器設(shè)備、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)在驗(yàn)資完畢后，將其一部分或全部抽走；（4）未提取法定公積金或者法定公益金，或者制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)，在短期內(nèi)以分配利潤(rùn)名義提走出資；（5）抽走貨幣出資，以其他未經(jīng)審計(jì)評(píng)估且實(shí)際價(jià)值明顯低于其申報(bào)價(jià)值的非貨幣資金部分補(bǔ)賬，以達(dá)到抽逃出資的目的；（6）通過對(duì)股東提供抵押擔(dān)保而變相抽回出資等。抽逃出資的行為人在公司設(shè)立登記前已實(shí)際出資且有真實(shí)的驗(yàn)資證明，公司的設(shè)立登記是合法的，但在公司成立后，行為人即按預(yù)先計(jì)劃抽回出資。構(gòu)成抽逃出資行為多是在公司成立之后較短時(shí)間內(nèi)實(shí)施的，且是事先預(yù)謀好的。這種抽逃出資的行為使本來合法設(shè)立登記資本確實(shí)的公司仍淪為資本不確實(shí)的公司，其性質(zhì)與一開始就使資本不確實(shí)的虛假出資行為相同。（三）虛假出資的主要手段虛假出資的主要手段有：

1.偽造、變?cè)煦y行收款憑證，或采取分批提現(xiàn)、然后回繳銀行賬戶等方式騙取銀行出具的收款憑證，最后騙取注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資審核通過；

2．少量資金循環(huán)進(jìn)出驗(yàn)資賬戶以逐筆獲取銀行進(jìn)賬單，最后將銀行進(jìn)賬單記載的資金數(shù)額累加通過驗(yàn)資達(dá)到虛報(bào)注冊(cè)資本數(shù)額；

3．以房屋等不動(dòng)產(chǎn)出資的，辦理虛假產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)出資而實(shí)際并未轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)，或者已經(jīng)辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但實(shí)物并未交付；以知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形財(cái)產(chǎn)方式出資的，虛假估價(jià)或者以假充真；

4．虛構(gòu)資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)，然后通過這些項(xiàng)目轉(zhuǎn)增資本騙取驗(yàn)資報(bào)告，或利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互投資虛增注冊(cè)資本；5．利用本公司的其他銀行賬戶將資金以借款名義借給股東，然后以股東名義投資追加注冊(cè)資本。但實(shí)際上，公司未將資金交付給借款的股東，借款的股東也未辦理資金轉(zhuǎn)移手續(xù)，而是公司將股東所借資金在該公司銀行賬戶之間內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，股東本身并未增加任何實(shí)際投資；

6．以貨幣方式交付出資的，偽造劃撥手續(xù)或支付憑證；以實(shí)物方式交付出資的，多報(bào)少交或者在評(píng)估作價(jià)時(shí)，故意低值高估；

7．利用資產(chǎn)評(píng)估增值虛假出資。有的企業(yè)為辦理銀行貸款申請(qǐng)對(duì)其擁有的房屋或土地使用權(quán)申請(qǐng)?jiān)u估，評(píng)估結(jié)果的增值部分被計(jì)入資本公積科目并做轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理以達(dá)到虛假出資的目的。企業(yè)改制過程中，有的出資人對(duì)在評(píng)估作價(jià)時(shí)故意高估作價(jià)自己的出資部分同時(shí)故意低估作價(jià)國有資產(chǎn)部分，提升自己的持股比例卻導(dǎo)致國家的股份比例下降，國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。（四）抽逃出資的主要手段抽逃出資是指在公司成立后，股東基于個(gè)人目的從公司將其出資的部分或全部轉(zhuǎn)出抽回，其主要手段有：1.在驗(yàn)資合格或取得公司工商登記注冊(cè)后不久，股東單獨(dú)或合伙舞弊，以往來款、購貨款等各種名目將貨幣出資的部分或全部從注冊(cè)資本中抽走，抽逃資金后對(duì)抽逃部分要么長(zhǎng)期掛其他應(yīng)收款，或者不顧貨幣資金賬實(shí)不符的影響干脆不做賬；2．偽造合同等交易單據(jù)和文件，虛構(gòu)購買存貨和固定資產(chǎn)等交易，用假發(fā)票或假收款收據(jù)入賬，抽逃注冊(cè)資金的貨幣出資部分，其結(jié)果是將貨幣出資部分變?yōu)橘~存實(shí)無的實(shí)物資產(chǎn)。

3．虛報(bào)利潤(rùn)、不提或少提法定盈余公積金以增加可分配利潤(rùn)，再進(jìn)行利潤(rùn)分配；

4．借貸驗(yàn)資，公司成立后將公司資金用于償還借貸資金；抽逃注冊(cè)資金中的貨幣出資部分再以其他低值非貨幣資產(chǎn)補(bǔ)賬（事實(shí)上不存在或者高估價(jià)格）；5．通過反投資、捐贈(zèng)、提供抵押擔(dān)保、非公允關(guān)聯(lián)交易、企業(yè)借款股東使用、轉(zhuǎn)讓股份的股東先行抽回股份、新設(shè)企業(yè)首批產(chǎn)品銷售款劃歸股東個(gè)人以先行收回投資等形式抽逃出資；6．注冊(cè)資金的非貨幣部分被股東長(zhǎng)期無償使用，或?qū)⒊鲑Y實(shí)物多次重復(fù)以出資股東個(gè)人名義進(jìn)行再投資，以達(dá)到抽逃出資的目的。（五）虛假出資罪和抽逃出資罪的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查方法對(duì)股東抽逃出資行為的檢查主要是通過公司的相關(guān)財(cái)務(wù)資料，判斷股東在出資過程中向公司所支付對(duì)價(jià)的真實(shí)性、公正性、合理性。透過各種商業(yè)行為的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)股東抽逃出資的本質(zhì)。

1．檢查公司注冊(cè)資本完整性（1）抽逃出資檢查的重點(diǎn)應(yīng)是公司設(shè)立或資本變更之后短期往來賬，企業(yè)往往通過往來賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以抽逃出資，若是入賬一般掛在股東或關(guān)聯(lián)人的往來賬上；沒有入賬的，貨幣資金會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符。（2）以貨幣投資作為實(shí)收資本，應(yīng)以存入銀行的日期、幣種、金額作為記錄投入資本的依據(jù)。存人銀行應(yīng)是企業(yè)的開戶銀行，防止投資者以借入數(shù)或出具假證明作為投資憑證?？梢罁?jù)企業(yè)日記賬與銀行查對(duì)。以實(shí)物作為投入資本，入賬依據(jù)應(yīng)以原單位賬面價(jià)值或發(fā)票價(jià)格或評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)格為準(zhǔn)。以無形資產(chǎn)作為投入資本，應(yīng)檢查其適用性以及作價(jià)是否經(jīng)過有關(guān)專業(yè)鑒定，購入的是否按購入時(shí)的實(shí)際成本扣除已攤銷的價(jià)值計(jì)價(jià)，可通過檢查“無形資產(chǎn)明細(xì)賬”和有關(guān)證明文件證實(shí)。（3）審閱公司資產(chǎn)負(fù)債表。如果在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目和“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目中的期末數(shù)有大量資金記載，這些記載足以證明公司資金減少的事實(shí)，或者是通過核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單來分析公司的資本運(yùn)作狀況。2．檢查關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性注冊(cè)資金的貨幣出資部分，還可能表現(xiàn)為股東以購買設(shè)備或耗材等名義，用假購物發(fā)票或收款收據(jù)入賬，虛構(gòu)“存貨和固定資產(chǎn)”，這時(shí)，應(yīng)查驗(yàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表，以及有關(guān)的合同、發(fā)票、匯款單據(jù)等，看兩者數(shù)據(jù)是否吻合，對(duì)庫存商品金額遠(yuǎn)大于發(fā)票或合同金額，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。也可要求盤點(diǎn)庫存商品，發(fā)現(xiàn)實(shí)際庫存金額是否小于報(bào)表記載金額，應(yīng)要求當(dāng)事人做出說明。實(shí)物抽逃鑒定一般采取倒推法實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)物與出資是否相符。鑒定時(shí)實(shí)物出資已經(jīng)不復(fù)存在，應(yīng)該取得公司設(shè)立或增資變更較近時(shí)期的存貨或固定資產(chǎn)盤存表，或相應(yīng)資產(chǎn)賬戶查找其流向，確定流動(dòng)的正當(dāng)性。3．檢查外借款項(xiàng)的真實(shí)性股東或股東假借他人名義在公司成立后向公司借款，是股東抽逃出資的主要方式。反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，“應(yīng)收款”項(xiàng)目中的期末數(shù)有大量資金記載，原始憑證中又有股東或其他人出具的借款收據(jù)。股東直接向公司借款，沒有用借款協(xié)議對(duì)借款的目的、用途、還款期限、利息結(jié)算、擔(dān)保等一系列權(quán)利義務(wù)關(guān)系做明確約定的，即有抽逃出資的嫌疑。非公司股東向公司借款。要查明借款人與公司及股東及有借款決策權(quán)的高管的關(guān)系，此外，還要查明該借款的目的、用途以及對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)造成的影響；公司股東以個(gè)人的名義將公司大筆資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)外借。只要查明行為主體借出的資金或者實(shí)物以及金額，就可認(rèn)定該股東抽逃出資。4．檢查對(duì)外投資的真實(shí)性公司可以依法向其他有限責(zé)任公司或股份有限公司投資，一旦投資，其財(cái)務(wù)報(bào)表反映為“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目中的期末數(shù)有大量資金記載，所以首先要查證對(duì)外投資的主體是公司而非股東個(gè)人，其次通過查驗(yàn)投資協(xié)議、匯款單據(jù)、被投資公司的工商稅務(wù)登記注冊(cè)情況、投資收益情況等，查證公司對(duì)外投資的真實(shí)性。5．抽逃后再補(bǔ)資的處理實(shí)踐中，股東基于各種原因?qū)⑼顿Y款抽逃后經(jīng)過一段時(shí)間，又將抽資款項(xiàng)全部歸還重新補(bǔ)資，司法實(shí)踐中法院一般認(rèn)可彌補(bǔ)其抽資行為的法律后果。公司或其他公司股東也有權(quán)依法要求抽資股東承擔(dān)其抽資期間的投資款利息和出資款相應(yīng)比例的公司虧損，否則就不能完全恢復(fù)享有其應(yīng)有的股東權(quán)利。所以，抽逃出資的事實(shí)和相應(yīng)的抽逃造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任均是檢查的內(nèi)容。第四節(jié)挪用公款案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查一、挪用公款罪的法律認(rèn)定（一）挪用公款罪的概念和特征挪用公款罪，是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大進(jìn)行營利活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大，超過3個(gè)月未還的行為。挪用公款罪的主要特征有：1．本罪的客體是復(fù)雜客體，即既侵犯國家工作人員的職務(wù)廉潔性，也侵犯公共財(cái)產(chǎn)的占有使用收益權(quán)。挪用公款罪作為貪污賄賂罪的一種，必有侵犯國家廉政建設(shè)制度的一面，因而挪用公款罪的直接客體應(yīng)當(dāng)包括國家工作人員的職務(wù)廉潔性。財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)包括四項(xiàng)權(quán)能：占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)。挪用公款罪的“挪用”是指改變公款用途，侵犯的并非所有權(quán)的全部權(quán)能，而是包括占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)在內(nèi)的所有權(quán)部分權(quán)能。本罪的犯罪對(duì)象是公款，即公共財(cái)產(chǎn)中呈貨幣或者有價(jià)證券形態(tài)的部分。2．本罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大進(jìn)行營利活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大超過3個(gè)月未還的行為。所謂利用職務(wù)上的便利，是指行為人利用主管、經(jīng)手、管理公款的便利條件。既包括行為人直接經(jīng)手、管理公款的便利條件，也包括行為人因其職務(wù)關(guān)系而具有的調(diào)撥、支配、使用公款的便利條件。3．挪用公款罪的主體是特殊主體，即只由國家工作人員構(gòu)成。4．本罪的主觀方面是直接故意，即明知是公款而有意違反有關(guān)規(guī)定予以挪用，其目的是非法取得公款的使用權(quán)。（二）挪用類型案件的區(qū)分1．本罪與非罪的界定司法實(shí)踐中，本罪與合法借貸行為、一般挪用公款行為難以區(qū)分。關(guān)于挪用公款罪與合法借貸行為的界限問題，理論界一直存在紛爭(zhēng)。我們認(rèn)為，必須根據(jù)本罪的三種類型即非法活動(dòng)型、營利活動(dòng)型、超期未還型具體分析，區(qū)別對(duì)待。在非法活動(dòng)型、營利活動(dòng)型中，不存在與合法借貸行為的明確界限。即使行為人辦理了借貸審批手續(xù)，實(shí)質(zhì)上也并非合法借貸。在超期未還型中，由于行為人挪用公款是正當(dāng)需要，只要經(jīng)過了單位領(lǐng)導(dǎo)審批，且辦理了借貸手續(xù)，便不宜按本罪處理。對(duì)本罪與一般挪用公款行為的界限，應(yīng)當(dāng)從挪用數(shù)額、挪用用途、挪用時(shí)間、挪用對(duì)象、使用主體、主觀因素等多方面進(jìn)行分析，予以綜合認(rèn)定。

2．本罪與貪污罪的區(qū)分兩罪的客體都是復(fù)雜客體，即既侵犯國家公職人員職務(wù)的廉潔性，也侵犯公共財(cái)產(chǎn)所有權(quán)?？陀^方面的要件都包含利用職務(wù)上的便利的內(nèi)容。主觀方面的罪過形式都是直接故意。二者的區(qū)別在于：其一，次要客體存在一定區(qū)別。挪用公款罪次要客體限于公共財(cái)產(chǎn)的占有使用收益權(quán)；貪污罪次要客體是公共財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。其二，客觀方面的行為方式不同。挪用公款罪表現(xiàn)為利用職務(wù)上的便利挪用公款進(jìn)行非法活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大進(jìn)行營利活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大超過3個(gè)月未還的行為；貪污罪的客觀方面表現(xiàn)為利用職務(wù)上的便利，以侵吞、竊取、騙取、或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的行為。實(shí)施本罪的行為人不存在做假賬、虛報(bào)賬目等行為，而實(shí)施貪污罪的行為人往往有做假賬、虛報(bào)賬目等行為。其三，主體范圍不同。挪用公款罪主體限于國家工作人員；貪污罪的主體除了國家工作人員外，還包括受國有單位委托管理、經(jīng)營國有財(cái)產(chǎn)的人員。其四，主觀目的不同。本罪以非法取得公款使用權(quán)為目的；而貪污罪則以非法占有公共財(cái)物為目的。3．本罪與挪用資金罪的區(qū)分本罪與挪用資金罪在主客觀方面都有相同之處。主觀方面的罪過形式都是故意，并且都以使用單位資金為目的。客觀方面都表現(xiàn)為行為人利用職務(wù)上的便利，挪用單位資金的行為，行為的表現(xiàn)形式也是一樣的。二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：其一，犯罪客體與對(duì)象不同。挪用公款罪的客體是復(fù)雜客體，即既侵犯公共財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，也侵犯國家工作人員的職務(wù)廉潔性，犯罪對(duì)象是公款；而挪用資金罪的客體是簡(jiǎn)單客體，即只侵犯單位資金的所有權(quán)，犯罪對(duì)象是非國有單位的資金。其二，犯罪主體不同。挪用公款罪的主體是國家工作人員，而挪用資金罪的主體則是非國有公司、企業(yè)的人員。4．本罪與挪用特定款物罪的區(qū)分本罪與挪用特定款物罪在行為方式上均表現(xiàn)為挪用，在犯罪對(duì)象與主觀要件上也有諸多相似之處。當(dāng)挪用對(duì)象同為救災(zāi)、搶險(xiǎn)、防汛、優(yōu)撫等特定款物時(shí)，二罪主要區(qū)別在于：其一，犯罪客體不同。侵犯客體都是復(fù)雜客體，都有侵犯公共財(cái)產(chǎn)的一面，但本罪同時(shí)還侵犯國家工作人員的職務(wù)廉潔性，挪用特定款物罪則同時(shí)還侵犯國家的財(cái)經(jīng)管理制度。其二，犯罪主體不同。本罪的主體是國家工作人員，而挪用特定款物罪的主體則是管理、支配、經(jīng)手特定款物的直接責(zé)任人員。其三，挪用用途不同。本罪一般是挪用公款歸個(gè)人或他人使用，實(shí)質(zhì)上是“公款私用”；挪用特定款物罪是將特定款物挪歸單位其他事項(xiàng)使用，未能?？顚Ｓ?，實(shí)質(zhì)上具有“公款公用”的性質(zhì)。二、挪用公款的主要手段挪用公款一般從財(cái)務(wù)舞弊和賬務(wù)舞弊兩方面入手，在保持借貸平衡的賬務(wù)表面掩蓋下，實(shí)施舞弊，其主要的手段有：

1．延期報(bào)賬延期報(bào)賬是指嫌疑人基于故意和個(gè)人目的挪用其經(jīng)手收取的公款、延遲報(bào)賬的行為。采用這種舞弊手段的嫌疑賬項(xiàng)主要是無正當(dāng)理由而遲報(bào)的賬項(xiàng)。

2.錯(cuò)報(bào)賬項(xiàng)當(dāng)所收款項(xiàng)系轉(zhuǎn)賬結(jié)算而無法采用延期報(bào)賬手段錯(cuò)報(bào)賬項(xiàng)時(shí)，嫌疑人收到本單位的收入款項(xiàng)后故意將之錯(cuò)報(bào)為外借或暫存款等應(yīng)付款賬項(xiàng)，隱瞞收款的真正原因，然后再以歸還應(yīng)付款和暫存單位的名義將款項(xiàng)挪出。

3．冒領(lǐng)備用金嫌疑人以出差等名義，騙取高額備用金后挪作他用并長(zhǎng)期不結(jié)賬或領(lǐng)取后以轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式交回備用金。對(duì)長(zhǎng)期不結(jié)賬的高額備用金尤其要重點(diǎn)審查，以驗(yàn)證是否為挪用。4．冒領(lǐng)預(yù)付款冒領(lǐng)預(yù)付款是指嫌疑人編造虛假的購貨合同、交易文件、虛假的預(yù)付款賬項(xiàng)騙取公款的行為。要重點(diǎn)審查嫌疑人經(jīng)手的預(yù)付款賬項(xiàng)和以貨幣資金結(jié)算收回的嫌疑人經(jīng)手的預(yù)付款賬項(xiàng)。

5．提前報(bào)付提前報(bào)付是指嫌疑人經(jīng)手本單位應(yīng)結(jié)算的款項(xiàng)時(shí)，先挪用公款一段時(shí)間后再將收回的款項(xiàng)支付給結(jié)算單位的行為。

6．盜用現(xiàn)金盜用現(xiàn)金，是指出納、收款員等保管現(xiàn)金的人員，盜用所保管的現(xiàn)金歸個(gè)人使用。盜用現(xiàn)金后歸還，通常不需要辦理財(cái)務(wù)手續(xù)，因而也就極少留下證據(jù)和線索，造成查證困難，盜用現(xiàn)金主要通過延期記賬、虛記現(xiàn)金日記賬、虛列應(yīng)收款、錯(cuò)記應(yīng)付款、不記賬等賬務(wù)舞弊手段實(shí)施。

7．延期記賬延期記賬是指嫌疑人收到應(yīng)記賬的款項(xiàng)后不記賬，先將款項(xiàng)挪用，待還款時(shí)再記賬。8．虛記現(xiàn)金日記賬虛記現(xiàn)金日記賬是指嫌疑人挪用公款后，為了保持賬實(shí)相符，虛記貨幣資金賬戶，待還款后沖銷。9．虛列應(yīng)收款虛列應(yīng)收款是指嫌疑人挪用公款時(shí)編制虛假的記賬憑證，以各種應(yīng)收款項(xiàng)的名義記賬，待還款后沖銷。10．錯(cuò)記應(yīng)付款錯(cuò)記應(yīng)付款是指嫌疑人收到銷售收入等款項(xiàng)后，故意將其貸記到各種應(yīng)付款項(xiàng)的賬戶，挪用收入的款項(xiàng)。11．不記賬不記賬是指嫌疑人挪用公款后不記賬。三、挪用公款案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查方法挪用公款案件中常見的作案手段主要有延期報(bào)賬、錯(cuò)報(bào)賬項(xiàng)、冒領(lǐng)備用金、提前報(bào)付、盜用資金等，應(yīng)根據(jù)不同的舞弊手段及其嫌疑賬項(xiàng)呈現(xiàn)出的不同特點(diǎn)，采取相應(yīng)的檢查方法和對(duì)策。（一）延期報(bào)賬的檢查1．檢查收款憑證開具時(shí)間比實(shí)際收取款項(xiàng)的時(shí)間大為提前的賬項(xiàng)。延期報(bào)賬導(dǎo)致案發(fā)單位實(shí)際收到款項(xiàng)的時(shí)間會(huì)大大遲于出具收款票據(jù)的時(shí)間，可以通過檢查比對(duì)收款憑證所列日期和付款單位簽發(fā)銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)的時(shí)間來確定收款人的收款時(shí)間或根據(jù)收款單位的記賬時(shí)間、銀行收款票據(jù)記錄的時(shí)間確定實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)間。2．檢查轉(zhuǎn)賬收款的實(shí)際付款單位與發(fā)票或收據(jù)所列付款單位不一致的賬項(xiàng)。通過檢查案發(fā)單位的進(jìn)賬單、銀行收賬通知等存款憑證，發(fā)現(xiàn)實(shí)際付款單位與發(fā)票或收據(jù)所列的付款單位是否一致。除非有特殊情況，案發(fā)單位收取其他單位的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)出具發(fā)票或收據(jù)并且發(fā)票或收據(jù)所列接收單位應(yīng)當(dāng)是實(shí)際付款單位。3．檢查應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬的賬項(xiàng)。應(yīng)收賬款是指其銷售后尚未結(jié)算收回款項(xiàng)的賬項(xiàng)。長(zhǎng)期掛賬是指由于應(yīng)當(dāng)收回的經(jīng)營收入長(zhǎng)期沒有收回而導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬簿所記載的賬戶余額長(zhǎng)期未發(fā)生變化。如果作案人直接挪用了已經(jīng)收回卻沒有報(bào)賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款則被長(zhǎng)期掛賬。4．檢查收入未報(bào)的賬項(xiàng)。檢查核對(duì)案發(fā)單位已經(jīng)使用的發(fā)票、收據(jù)等收款憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)收款憑證的記賬聯(lián)被單獨(dú)存放，涉案當(dāng)事人收取的收入款項(xiàng)未向單位報(bào)賬，單位對(duì)收入也沒有進(jìn)行往來賬項(xiàng)處理。（二）錯(cuò)報(bào)賬項(xiàng)的檢查1．檢查涉案當(dāng)事人經(jīng)管的往來業(yè)務(wù)，在案發(fā)單位的應(yīng)收某單位款項(xiàng)的賬項(xiàng)尚未結(jié)算的情況下，核查賬面上是否又出現(xiàn)應(yīng)付該單位款項(xiàng)的賬項(xiàng)。核查案發(fā)單位的賬簿是否既有對(duì)某一單位的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等明細(xì)賬戶，又有對(duì)該單位的其他應(yīng)付款明細(xì)賬戶。2．檢查以轉(zhuǎn)賬方式收取應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，出具的收據(jù)中是否沒有記載明確的收款原因，但支付均由涉案當(dāng)事人代辦或大量提支現(xiàn)金。3．檢查作案人掌握本單位的銀行預(yù)留印鑒直接背書轉(zhuǎn)讓挪用的情況，作案人直接隱匿挪用付款單位簽發(fā)的沒有填寫收款人的轉(zhuǎn)賬支票款項(xiàng)的情況。（三）冒領(lǐng)備用金的檢查1．檢查領(lǐng)取高額的備用金后長(zhǎng)期不結(jié)的賬項(xiàng)。發(fā)現(xiàn)案發(fā)單位的其他應(yīng)收款明細(xì)賬簿中長(zhǎng)期大量領(lǐng)取備用金，應(yīng)結(jié)合備用金的實(shí)際用途判斷是否屬于挪用性質(zhì)。2．檢查大額備用金領(lǐng)取后卻以轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式交回的賬項(xiàng)。發(fā)現(xiàn)案發(fā)單位的其他應(yīng)付款明細(xì)賬簿中有大額還款業(yè)務(wù)并且轉(zhuǎn)賬結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合檢查會(huì)計(jì)憑證并繼續(xù)查明付款單位的付款原因，據(jù)此判斷是否屬于挪用公款的賬項(xiàng)。（四）冒領(lǐng)預(yù)付款、合作經(jīng)營款的檢查1．檢查長(zhǎng)期不結(jié)算的預(yù)付款賬項(xiàng)。通過檢查涉案當(dāng)事人經(jīng)手的預(yù)付賬款的明細(xì)賬簿，核查采購合同標(biāo)的為貨物或勞務(wù)的已付預(yù)付賬款，其結(jié)算是否通過收取貨物或接受勞務(wù)執(zhí)行。如果假借預(yù)付賬款的名義領(lǐng)取挪用公款，則無法通過貨物或勞務(wù)進(jìn)行結(jié)算。2．檢查預(yù)付款賬項(xiàng)是否均以貨幣資金結(jié)算收回。除非合同對(duì)方無法提供貨物或勞務(wù)，用于采購貨物或勞務(wù)的預(yù)付賬款，不會(huì)以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金結(jié)算收回。對(duì)于以貨幣資金結(jié)算收回的預(yù)付款賬項(xiàng)，應(yīng)確定為嫌疑賬項(xiàng)并進(jìn)一步核查預(yù)付賬款明細(xì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證。3．檢查預(yù)付賬款已經(jīng)支付的各類合同的真實(shí)性。通過訊問、詢問、查賬等途徑和方法重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期沒有履行的合同、合同對(duì)方根本不具備履約能力的合同、預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)際用途與合同履行無任何關(guān)系的合同，據(jù)此判斷其假訂約而真挪用的目的。（五）提前報(bào)付的檢查

1．檢查支付款項(xiàng)的日期是否過早于收款單位開具發(fā)票或收據(jù)的日期。實(shí)踐中，支付款項(xiàng)的時(shí)間應(yīng)與收款憑證開具的時(shí)間大致相同?？梢酝ㄟ^核查案發(fā)單位簽發(fā)支票或其他付款票據(jù)、記錄來確定支付款項(xiàng)的日期并與收款憑證日期進(jìn)行比對(duì)。

2．檢查收款單位實(shí)際收到款項(xiàng)的時(shí)間是否過晚于案發(fā)單位的實(shí)際付款日期。這種情況下，款項(xiàng)沒有被直接支付到收款單位而是被收款單位經(jīng)手人或付款單位經(jīng)手人挪用了，可以通過追查銀行付款票據(jù)的去向等方法來判斷挪用事實(shí)。（六）盜用現(xiàn)金的檢查為掩蓋盜用庫存現(xiàn)金的事實(shí)，作案人往往采取延期記賬、虛記現(xiàn)金日記賬、虛列應(yīng)收款、錯(cuò)記應(yīng)付款、不記賬等賬務(wù)舞弊手段。1．延期記賬的檢查。核對(duì)原始憑證日期與記賬憑證日期時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收款數(shù)額較大而原始憑證的日期過早于記賬日期的賬項(xiàng)，或通過核對(duì)銀行存款對(duì)賬單發(fā)現(xiàn)記賬日期過晚于銀行對(duì)賬單所記日期的收款業(yè)務(wù)，均可視為嫌疑賬項(xiàng)。2．虛記現(xiàn)金日記賬的檢查。核對(duì)銀行存款，檢查是否存在日記賬所列向銀行交存現(xiàn)金業(yè)務(wù)而銀行對(duì)賬單中無記載的賬項(xiàng)。核對(duì)現(xiàn)金付款記賬憑證，檢查是否存在只貸記現(xiàn)金日記賬而不登記借方對(duì)應(yīng)賬簿的賬項(xiàng)。核對(duì)現(xiàn)金付款記賬憑證，檢查是否存在無原始憑證依據(jù)貸記庫存現(xiàn)金科目的賬項(xiàng)。檢查是否存在無因沖銷的貸記現(xiàn)金科目業(yè)務(wù)的賬項(xiàng)。3．虛列應(yīng)收款的檢查。檢查支取備用金審批手續(xù)是否完整。檢查新設(shè)應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬戶的發(fā)生額憑證中所列付款理由是否充分合理。檢查列記應(yīng)收款類賬戶的賬項(xiàng)是否有原始憑證依據(jù)。4．錯(cuò)記應(yīng)付款的檢查。檢查是否存在應(yīng)記貨幣資金賬戶卻錯(cuò)記非貨幣資金賬戶而事后又更正的賬項(xiàng)。檢查是否存在應(yīng)登記現(xiàn)金日記賬而實(shí)際登記銀行存款日記賬、事后結(jié)算憑證顯示為轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款

而實(shí)際是現(xiàn)金結(jié)算收款的賬項(xiàng)。5．不記賬的檢查。重點(diǎn)檢查現(xiàn)金日記賬長(zhǎng)期保持高額的情形。第五節(jié)貪污案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查一、貪污案件的法律認(rèn)定（一）貪污案件的概念與特征貪污案件是指國家工作人員和受國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體委托管理、經(jīng)營國有財(cái)產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的犯罪案件。本罪有以下一些主要特征。

1．侵犯的客體是復(fù)雜客體，即國家工作人員職務(wù)行為的廉潔性和公共財(cái)物的所有權(quán)。

2．在客觀方面，表現(xiàn)為利用職務(wù)上的便利，侵吞、盜竊、騙取或者以其他手段，非法占有公共財(cái)物。侵犯公共財(cái)物行為與瀆職行為相結(jié)合，是貪污罪區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)犯罪的本質(zhì)特征。貪污的手段很多，概括起來常見的有：侵吞、盜竊、騙取和其他手段。

(1)“侵吞”實(shí)施手段是指利用管理、經(jīng)手、使用公共財(cái)產(chǎn)職權(quán)之便直接占為已有或非法轉(zhuǎn)歸他人所有。諸如涂改憑證貪污財(cái)產(chǎn)物資；私支公報(bào)、會(huì)計(jì)人員做假賬或毀滅重要會(huì)計(jì)資料、截留公款。

(2)“騙取”實(shí)施手段是指采用虛構(gòu)事實(shí)、隱瞞真相的欺騙方法，編造虛假的財(cái)務(wù)支出用途，將由他人管理、經(jīng)手的公共財(cái)產(chǎn)騙歸已有的貪污行為。例如，偽造原始憑證，收不入賬，或收大進(jìn)?。恢圃旒俟べY單，虛報(bào)在冊(cè)人數(shù)，多領(lǐng)工資；物資管理人員與有關(guān)經(jīng)辦人員相勾結(jié)，偽造提貨單，騙取貨物；將已報(bào)銷的憑證或逾期失效作廢的憑證重復(fù)處理；故意涂改憑證中各聯(lián)用途，將套寫的各聯(lián)憑證重復(fù)報(bào)銷。

(3)“竊取”實(shí)施手段指將自己或自己與他人共同經(jīng)手、管理的公共財(cái)物秘密地?fù)?jù)為已有，即“監(jiān)守自盜”。諸如倉庫保管員、貨物押運(yùn)員等，利用職務(wù)之便，或自己動(dòng)手，或伙同他人，盜走物資，然后掩蓋事實(shí)。

(4)“其他手段”，指侵吞、盜竊、騙取以外的其他利用職務(wù)上便利貪污公共財(cái)物的方法，例如，我國《刑法》第394條規(guī)定，國家工作人員在國內(nèi)公務(wù)活動(dòng)中或者對(duì)外交往中接受禮物，依照國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)交公而不交公，數(shù)額較大的以貪污罪論處：再如公款私存坐吃利息、巧立名目，非法占有公共財(cái)物；以交付給對(duì)方貨款為名，然后以拿回扣的名義占為已有等行為。

3．犯罪主體是特殊主體，即國家工作人員。所謂國家工作人員，根據(jù)我國《刑法》第93條的規(guī)定，是指在國家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員。國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員和國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位委派到非國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體中從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員，以國家工作人員論。4．主觀方面只能是直接故意，并且具有非法占有公共財(cái)物的目的。如果不具有非法占有的目的，而是由于業(yè)務(wù)工作不熟悉或工作上的疏忽大意，造成錯(cuò)賬、錯(cuò)款、短款等情況，經(jīng)過查證屬實(shí)確是上述原因造成的，則職務(wù)不能定為貪污罪。二、貪污案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查（一）貪污案件法務(wù)會(huì)計(jì)檢查的目的貪污案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查的目的是通過對(duì)涉案的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物的檢查，尋找、發(fā)現(xiàn)、收集和固定有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料方面的證據(jù)，以查明嫌疑人貪污財(cái)物的性質(zhì)、作案手段、作案過程等事實(shí)。

1．查明嫌疑人非法占有財(cái)物的屬性貪污案件中涉及的犯罪對(duì)象一般是指公共財(cái)物，通常是指屬于國家工作人員所在單位擁有或控制的財(cái)物，通過收集、查證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)來證明涉案財(cái)物的法律屬性，同時(shí)結(jié)合涉案財(cái)物的財(cái)務(wù)屬性，判斷嫌疑人獲取財(cái)物的合法性，最終查明嫌疑人非法占有的財(cái)物是否是公共財(cái)物。

2．查明嫌疑人貪污的手段貪污的手段是指嫌疑人將公共財(cái)物占為己有的方法，包括非法占有公共財(cái)產(chǎn)的作案手段和掩蓋貪污事實(shí)的賬務(wù)處理手段，具體可分為侵吞、騙取、竊取或其他手段。

3．查明嫌疑人實(shí)施貪污的過程實(shí)施貪污的整個(gè)過程均涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，因而嫌疑人在每個(gè)環(huán)節(jié)都有可能留有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)，通過法務(wù)會(huì)計(jì)檢查，可以查明嫌疑人貪污的時(shí)間、次數(shù)、數(shù)額、獲取的途徑等關(guān)鍵事實(shí)。4．查明嫌疑人占有公共財(cái)物的去向及用途。一旦確認(rèn)嫌疑人有非法占有公共財(cái)物的事實(shí)，通過檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料來追查贓款贓物下落，以證明貪污事實(shí)、查證犯罪。如果嫌疑人非法占有公共財(cái)物的行為尚未得到確認(rèn)，通過檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料追查其相關(guān)款項(xiàng)的去向和用途，以尋找證明其是否將公共財(cái)物據(jù)為已有的證據(jù)。（二）嫌疑人貪污的手段及法務(wù)會(huì)計(jì)檢查方法1．侵吞公共財(cái)物的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查方法侵吞，是指利用職務(wù)上的便利，公然攫取公共財(cái)物或秘密截留收入的公共財(cái)物。公然攫取是以私賬公報(bào)、私占公物等手段公開將公共財(cái)物據(jù)為已有。秘密截留收入，是指將經(jīng)手收入的公共財(cái)物隱匿不報(bào)，居為己有。對(duì)采用私賬公報(bào)手段的，首先檢查嫌疑人向單位報(bào)賬所利用的財(cái)務(wù)憑證等收集其已經(jīng)報(bào)賬的證據(jù)，其次向這些財(cái)務(wù)憑證的出具單位調(diào)查，收集能夠證明財(cái)務(wù)憑證內(nèi)容確是嫌疑人個(gè)人費(fèi)用支出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)。對(duì)采用公物歸己手段的，應(yīng)通過搜查、現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)確認(rèn)公共財(cái)物的存在，再檢查犯罪嫌疑人所在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料收集證明該財(cái)物公共屬性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)。

對(duì)采用秘密截留收入手段的，首先要檢查收入產(chǎn)生單位的相關(guān)支出賬項(xiàng)，以收集證據(jù)證明犯罪嫌疑人經(jīng)手的本單位收入已實(shí)際發(fā)生，其次要檢查犯罪嫌疑人所在單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以確認(rèn)該單位沒有該筆收入。2．騙取公共財(cái)物的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查方法騙取，是指利用職務(wù)上的便利，以報(bào)銷虛假支出賬項(xiàng)、假冒相關(guān)財(cái)務(wù)憑證的單位或個(gè)人名義獲取公共財(cái)產(chǎn)等手段編造虛假的財(cái)務(wù)支出用途，將公共財(cái)物騙歸已有的貪污手段。對(duì)采用騙取手段的，可從三個(gè)方面檢查：一是檢查犯罪嫌疑人單位成本費(fèi)用賬戶的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，收集該單位已經(jīng)核銷虛報(bào)賬項(xiàng)的財(cái)務(wù)憑證和會(huì)計(jì)資料證據(jù)；二是檢查出具虛假憑證單位的收入資料，收集證明其出具的財(cái)務(wù)憑證的內(nèi)容為虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)；三是對(duì)虛假賬項(xiàng)涉及的財(cái)務(wù)憑證真假混雜的情形，需要反復(fù)查證比對(duì)相關(guān)單位的賬項(xiàng)。3．竊取公共財(cái)產(chǎn)的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查方法竊取，是指利用保管公共財(cái)物等職務(wù)上的便利，秘密竊取公共財(cái)物的貪污手段。竊取公共財(cái)物的特點(diǎn)是不需要辦理相關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)，所以收集相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)存在一定難度，可以通過勘驗(yàn)、檢查來確認(rèn)是否存在因監(jiān)守自盜導(dǎo)致的賬實(shí)不符的情況以及嫌疑人是否采取了收入不記賬、制作虛假憑證并登記虛假支出賬項(xiàng)的掩蓋手段。（三）貪污案件中常見犯罪主體的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查

1．出納人員貪污案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查出納人員，是指負(fù)責(zé)本單位貨幣資金的收付、保管和核算工作的人員。（1）檢查庫存現(xiàn)金的實(shí)際結(jié)存對(duì)案發(fā)時(shí)仍擔(dān)任出納工作的嫌疑人，應(yīng)通過檢查現(xiàn)金交接記錄、現(xiàn)金盤庫記錄掌握其庫存現(xiàn)金的實(shí)際結(jié)存情況，防止其轉(zhuǎn)移、添加庫存現(xiàn)金。對(duì)無盤庫記錄的，應(yīng)查詢銀行或?qū)徲?jì)等部門有無檢查該單位現(xiàn)金庫存的記錄。（2）檢查銀行存款如嫌疑人經(jīng)管銀行存款，應(yīng)核對(duì)其經(jīng)管期間的所有賬單發(fā)生額。如嫌疑人不經(jīng)管銀行存款，應(yīng)根據(jù)銀行對(duì)賬單所記提取或存人現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，逐筆與現(xiàn)金賬簿的記載核對(duì)。（3）檢查發(fā)票、收款收據(jù)和支票對(duì)嫌疑人經(jīng)管開具發(fā)票、收款收據(jù)和簽發(fā)支票業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)檢查由其保存的已用和未用的票據(jù)存根及空白票據(jù)。檢查發(fā)票、收款收據(jù)與存根是否相符，檢查現(xiàn)金支票存根與實(shí)際支出是否相符，實(shí)際支出與實(shí)物是否相符。（4）檢查會(huì)計(jì)憑證應(yīng)詳查由嫌疑人制作的全部會(huì)計(jì)憑證。重點(diǎn)檢查由嫌疑人制作的原始憑證和直接經(jīng)辦財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。（5）檢查現(xiàn)金日記賬對(duì)嫌疑人經(jīng)管現(xiàn)金期間的現(xiàn)金日記賬內(nèi)容采用賬證核對(duì)、復(fù)算余額的方法進(jìn)行全面檢查，根據(jù)“年初現(xiàn)金十收入現(xiàn)金一支出現(xiàn)金一實(shí)際庫存現(xiàn)金十未記賬的各類票據(jù)”驗(yàn)算其余額，并注意核對(duì)各期余額是否銜接、賬簿余額的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。（6）檢查其他賬簿檢查嫌疑人兼管核算工作所涉及的賬簿；檢查通過上述檢查發(fā)現(xiàn)的嫌疑賬項(xiàng)所涉及的其他賬簿。（7）核查其他單位或部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料對(duì)通過上述檢查發(fā)現(xiàn)的嫌疑賬項(xiàng)，可通過核查相關(guān)單位或部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行核實(shí)以確認(rèn)涉案款物。2．保管人員貪污案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查保管人員，專指從事各種物品收發(fā)和保存工作的專職人員。保管人員通常采用收多記少、以次充好、假借損耗變質(zhì)等手段直接侵吞公共財(cái)物。（1）檢查庫存物品檢查由嫌疑人負(fù)責(zé)保管的庫存物品，重點(diǎn)檢查涉案物品的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，如遇糧倉等不便采用適當(dāng)方法檢查的對(duì)象，可采用測(cè)算法等較簡(jiǎn)便的方法檢查。（2）檢查出入庫憑證可將出入庫憑證與已列賬憑證或出門證進(jìn)行核對(duì)，重點(diǎn)檢查有關(guān)出入庫憑證有無業(yè)務(wù)經(jīng)辦人簽名蓋章；有無偽造、涂改、挖貼、自己填制的出入庫憑證；有無發(fā)生重大物品損益事件所涉及物品的出入庫憑證。（3）檢查盤庫記錄重點(diǎn)檢查與涉案物品的盤盈、盤虧記錄，同時(shí)通過檢查存貨、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶，查明各次盤盈、盤虧的賬務(wù)處理情況。（4）檢查保管費(fèi)用的核銷憑證主要是通過檢查材料采購或商品采購、管理費(fèi)用等賬戶資料中核銷保管費(fèi)用的憑證，查明嫌疑人有無虛報(bào)冒領(lǐng)保管費(fèi)用的情形。檢查的重點(diǎn)，是由嫌疑人經(jīng)辦的報(bào)銷保管費(fèi)用的原始憑證，特別是由嫌疑人自制的費(fèi)用憑證。（5）檢查其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料重點(diǎn)檢查物品、材料采購、保管費(fèi)用等有關(guān)賬戶中核銷保管費(fèi)用的情況，有無虛報(bào)冒領(lǐng)的情況，以及與貪污款項(xiàng)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。3．供銷人員貪污案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查供銷人員是指負(fù)責(zé)采購供應(yīng)原材料、物品或推銷、銷售產(chǎn)成品工作的業(yè)務(wù)人員。（1）檢查原始憑證檢查嫌疑人經(jīng)手、經(jīng)辦業(yè)務(wù)所涉及的全部財(cái)務(wù)憑證，包括物品采購發(fā)票、銷售發(fā)票、費(fèi)用支出憑證、采購物品的入庫憑證及推銷物品的出庫憑證等。對(duì)嫌疑人虛報(bào)采購物品數(shù)量，且與保管人員合謀虛報(bào)入庫物品數(shù)量的，應(yīng)通過檢查物品領(lǐng)用的出庫憑證，收集、驗(yàn)證有無偽造、變?cè)斐鰩鞈{證的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)。（2）檢查發(fā)票存根對(duì)由嫌疑人開出的發(fā)票存根，應(yīng)全部收集并進(jìn)行檢查核對(duì)，以驗(yàn)證是否存在虛開發(fā)票的情形。（3）檢查盤庫記錄對(duì)由嫌疑人負(fù)責(zé)采購或推銷的物品發(fā)生盤盈、盤虧情形且數(shù)額較大的，應(yīng)通過檢查盤庫記錄及相關(guān)賬證，查明處理情況。（4）檢查特設(shè)賬戶資料通過核查賬簿、核對(duì)賬證及會(huì)計(jì)憑證徹底檢查為嫌疑人專設(shè)的特設(shè)賬戶所涉及的賬證。（5）檢查其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料對(duì)嫌疑人經(jīng)手的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來結(jié)算業(yè)務(wù)的憑證和賬簿，凡涉及嫌疑人與往來結(jié)算單位嫌疑賬項(xiàng)的，應(yīng)根據(jù)需要調(diào)查核實(shí)，收集相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)。4．單位負(fù)責(zé)人貪污案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查嫌疑人利用其職務(wù)影響力單獨(dú)或者與他人合伙作案，應(yīng)進(jìn)行下列檢查：（1）檢查現(xiàn)金庫存對(duì)嫌疑人侵吞、騙取現(xiàn)金，為掩蓋罪行由出納人員、收款人員等代為處理賬項(xiàng)，無嫌疑人簽字憑證的情況，應(yīng)檢查庫存現(xiàn)金，查明單位庫存現(xiàn)金的實(shí)際狀況。（2）檢查往來賬戶資料重點(diǎn)檢查嫌疑人直接經(jīng)手的往來賬項(xiàng)所涉及的往來賬戶資料。（3）檢查賬外賬資料嫌疑人分管小金庫的，應(yīng)檢查賬外賬資料。（4）檢查對(duì)外投資項(xiàng)目資料重點(diǎn)檢查由犯罪嫌疑人直接參與的投資項(xiàng)目資料，包括投資文件和投資、債權(quán)、債務(wù)涉及的賬戶資料。（5）檢查已發(fā)現(xiàn)線索涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料第六節(jié)商業(yè)賄賂案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查一、商業(yè)賄賂的法律認(rèn)定商業(yè)賄賂是一種新型經(jīng)濟(jì)犯罪，指的是為謀取商業(yè)利益而發(fā)生的賄賂，是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生、發(fā)展起來的一種負(fù)面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。其表現(xiàn)形式多種多樣，主要包括：回扣和手續(xù)費(fèi)、禮品和禮金、以購代賄、以賭博輸錢代賄、以提供消費(fèi)項(xiàng)目代賄等。目前對(duì)于商業(yè)賄賂及其治理的研究集中于表現(xiàn)及成因分析、法律規(guī)制、廉政建設(shè)等方面，從會(huì)計(jì)、審計(jì)尤其是法務(wù)會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行證據(jù)調(diào)查分析等方面的研究非常有必要。（一）商業(yè)賄賂的手段從巧立名目以“宣傳費(fèi)”、“車馬費(fèi)”、“勞務(wù)費(fèi)”給付現(xiàn)金，到提供實(shí)物，以及提供居室裝修、安排國內(nèi)外旅游考察等，名目繁多，層出不窮，其中以財(cái)物給付最為常見。這使得商業(yè)賄賂行為人所采用的違法手段越來越隱蔽。而且，回扣、折扣、傭金容易被混淆。一些商業(yè)賄賂案中并不存在回扣、折扣、傭金等形式，只是簡(jiǎn)單的以金錢給付形式，從法律上講并沒有商業(yè)賄賂的罪名，似乎這只是一種簡(jiǎn)單的行賄，但從市場(chǎng)的角度看，這又是一起典型而又簡(jiǎn)單的商業(yè)賄賂案件，行賄人與受賄人并沒有利用回扣、折扣、傭金三種形式，而是直接利用金錢來達(dá)到目的。但不管怎樣，賬外暗中給付“回扣”仍是商業(yè)賄賂的主要形式。（二）商業(yè)賄賂的內(nèi)容商業(yè)賄賂的內(nèi)容是財(cái)物或者其他利益。財(cái)物，即財(cái)產(chǎn)和物品，是直接的物質(zhì)利益的體現(xiàn)?！捌渌妗笔侵苯游镔|(zhì)利益以外的利益，包括間接物質(zhì)利益和非物質(zhì)性利益。前者如提供高級(jí)待遇、提供住房、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、提供豪華旅游觀光、設(shè)立債權(quán)等。后者如遷移戶口、幫助出國、調(diào)動(dòng)工作、晉級(jí)、晉職、安排子女升學(xué)等。1．發(fā)現(xiàn)與核查商業(yè)賄賂嫌疑賬項(xiàng)發(fā)現(xiàn)和核實(shí)賄賂嫌疑賬項(xiàng)，是指通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所能反映出來的，可能含有賄賂原因或可能屬于核銷行賄費(fèi)用的賬項(xiàng)。（1）從受賄人所在單位發(fā)現(xiàn)賄賂嫌疑賬項(xiàng)時(shí)，可以根據(jù)賬項(xiàng)到可能核銷行賄費(fèi)用的單位，重點(diǎn)檢查該單位有無核銷行賄費(fèi)用的嫌疑賬項(xiàng)；（2）從行賄單位發(fā)現(xiàn)嫌疑賬項(xiàng)時(shí)，根據(jù)賬項(xiàng)到收取費(fèi)用的單位，查明該單位是否收到費(fèi)用，進(jìn)而查出行賄單位支付行賄費(fèi)用的賬項(xiàng)；（3）從行賄單位發(fā)現(xiàn)購入低值易耗品、固定資產(chǎn)等物品可能是行賄所用物品的賬項(xiàng)時(shí)，應(yīng)檢查實(shí)物，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)物品已被用于賄賂的案件事實(shí)。（4）在貨幣資金結(jié)算過程中主要檢查下列嫌疑賬項(xiàng)：長(zhǎng)期出借銀行賬戶的；利用本單位銀行賬戶，長(zhǎng)期為其他經(jīng)營單位、個(gè)人結(jié)轉(zhuǎn)大量結(jié)算資金或套取現(xiàn)金的；無償出借固定資產(chǎn)給其他經(jīng)營單位的；收回貨款或收到違約金、罰款等對(duì)其進(jìn)行減免等。（5）在商品物資供應(yīng)過程中主要檢查下列嫌疑賬項(xiàng)：購入材料或商品的價(jià)格明顯偏高的；大量購買滯銷、劣質(zhì)、假冒商品物資的；在價(jià)格相同的情況下，棄優(yōu)擇劣購入材料或商品的。查證主要方法為分析、核對(duì)、實(shí)物盤存等。（6）對(duì)核銷行賄費(fèi)用的情況，主要檢查下列嫌疑賬項(xiàng)：以現(xiàn)金支付的高額回扣、手續(xù)費(fèi)；實(shí)物賬冊(cè)中無記錄的家用電器、高檔家具購買；應(yīng)轉(zhuǎn)賬支付卻以現(xiàn)金支付；現(xiàn)金收入未人賬的賬項(xiàng)等。2．商業(yè)賄賂案件法務(wù)會(huì)計(jì)檢查的對(duì)象對(duì)商業(yè)賄賂進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查主要圍繞會(huì)計(jì)賬簿、憑證和報(bào)告會(huì)計(jì)資料來進(jìn)行。主要包括：(1)現(xiàn)金、銀行存款日記賬及總賬；(2)存貨、固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬；(3)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及總賬；(4)材料采購、商品采購、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬及總賬；(5)壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬；(6)待處理財(cái)產(chǎn)損益、營業(yè)外支出明細(xì)賬及總賬；(7)金融單位的貸款賬戶、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的追償款收入賬戶、民政部門的經(jīng)費(fèi)支出賬戶，財(cái)政部門的預(yù)算支出及預(yù)算外支出賬戶、稅務(wù)機(jī)關(guān)的提退稅金賬戶；(8)銀行借款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)賬；(9)應(yīng)交稅金明細(xì)賬、資本公積賬戶、投資收益明細(xì)賬；(10)制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、商品進(jìn)銷差價(jià)、在建工程、生產(chǎn)經(jīng)營成本、工程成本、運(yùn)輸支出、裝卸支出、利息支出；(11)購貨憑證、運(yùn)輸憑證、工資發(fā)放單、人員花名冊(cè)、生產(chǎn)記錄。3．商業(yè)賄賂案件法務(wù)會(huì)計(jì)檢查的一般方法商業(yè)賄賂行為通常掩蓋在名目之下，而商業(yè)賄賂案件的調(diào)查關(guān)鍵是透過合同、業(yè)務(wù)資料、會(huì)計(jì)賬冊(cè)各種各樣看似正常的名目，把賄賂的過程和賄賂資金的流轉(zhuǎn)過程用證據(jù)來加以證明。法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查的一般方法有全查法、抽查法、重記法、順查法、逆查法、直查法、審閱法、核對(duì)法、計(jì)算法、分析法（比較分析法、科目分析法、賬戶分析法、制度分析法）、盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、計(jì)算機(jī)核查法、查詢法（面詢、函詢）、訊問法（陳述法、教育感化法、問答法）、搜查法、鑒定法、判斷推理法等。如審查書面資料時(shí)應(yīng)采用審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析等方法；審查實(shí)物時(shí)采用盤點(diǎn)法、鑒定法等。對(duì)于規(guī)模小、憑證少或者會(huì)計(jì)工作混亂的企業(yè)可以采用順查法，即從檢查原始憑證人手，逐項(xiàng)與賬簿、報(bào)表核對(duì)；在掌握了一定線索的情況下可以采用逆查法，從審閱和分析會(huì)計(jì)報(bào)表人手，發(fā)現(xiàn)問題重點(diǎn)核查相關(guān)分類賬戶和憑證。三、幾種新型商業(yè)賄賂案件的法務(wù)會(huì)計(jì)檢查（一）幾種新型商業(yè)賄賂案件的手段表現(xiàn)1．交易型賄賂交易型賄賂是指受托人通過低買高賣等方式與請(qǐng)托人進(jìn)行房屋、汽車等貴重商品交易，從中賺取差價(jià)，利用職務(wù)便利為請(qǐng)托人牟利的行為。國家工作人員利用職務(wù)上的便利為請(qǐng)托人謀取利益，以下列交易形式收受請(qǐng)托人財(cái)物的，以受賄論處：(1)以明顯低于市場(chǎng)的價(jià)格向請(qǐng)托人購買房屋、汽車等物品的；(2)以明顯高于市場(chǎng)的價(jià)格向請(qǐng)托人出售房屋、汽車等物品的；(3)以其他交易形式非法收受請(qǐng)托人財(cái)物的。2．收受干股型賄賂干股是公司治理模式中激勵(lì)管理者的一種薪酬制度，由董事會(huì)作出決議，給予高級(jí)管理人員一定的股份分紅權(quán)，在經(jīng)過一定期限后，該筆干股可以轉(zhuǎn)化為可供交易的股份，管理者有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。干股的一般解釋是“指公司無償贈(zèng)送的、不出股金、賺了分紅、賠了不受損失的股份”。干股有權(quán)力干股、管理干股、技術(shù)干股、信息干股、員工干股、親友干股等多種表現(xiàn)形式。其特征主要有：第一，干股來源有股東贈(zèng)與、吸納新股、公積金轉(zhuǎn)增股三種，受托人未繳納出資、投入資本而通過贈(zèng)股協(xié)議享有公司股份，獲得