第四章稅收法律制度個人所得稅法律制度

一、個人所得稅征稅對象征稅對象包括個人和具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。

1、個人所得稅納稅義務(wù)人

（1）居民納稅人

居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)在一個納稅年度內(nèi)居住滿l年的個人。居民納稅人負有無限納稅義務(wù)，其應(yīng)納稅所得，無論來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。（2）非居民納稅人

非居民納稅人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者在一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

二、個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得）；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。

（1）工資、薪金所得，適用5%～45%的九級超額累進稅率；

（2）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率；

（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%；

（4）勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收；

（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。

三、個人所得稅的應(yīng)納稅額的計算

1、工資、薪金（1）定義①工資、薪金所得包括：工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。②不征收個人所得稅的項目包括：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助以及執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼。（2）計征方法：按月計征（3）計稅依據(jù)以每月收入額扣除3500元后為應(yīng)納稅所得額；外籍人員和在境外工作的中國公民扣除4800元后，為應(yīng)納稅所得額（4）稅率：適用5％－45％的七級超額累進稅率（5）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)不用記，試題中一般會給出，會用即可。

學(xué)習(xí)任務(wù)：1.某納稅人2011年10月份在中國境內(nèi)取得工資、薪金收入9500元，其應(yīng)納的個人所得稅為（）

A.850元B.1700元C.1000元D.645元

2.在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家（為非居民納稅人）2011年10月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入13000元人民幣。其應(yīng)納的個人所得額為（）

A.1085元B.485元C.370元D.265元

拓展知識全年一次性年終獎應(yīng)單獨作為一個月工資薪金所得計算個人所得稅。處理：年終獎/12=A，根據(jù)A確定稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=年終獎*稅率-速算扣除數(shù)學(xué)習(xí)任務(wù)：某納稅人2012年12月份在中國境內(nèi)取得工資、薪金收入6500元，取得全年一次性獎金24000元，其12月應(yīng)納的個人所得稅為（）

A.2275元B.2490元C.2655元D.2480元2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（1）計征方法：按年計征（2）計稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）稅率：適用5％－35％的五級超額累進稅率（4）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

學(xué)習(xí)任務(wù)：

1、某個體工商戶2012年全年收入總額為181400元，發(fā)生成本費用為38000元，求該個體工商戶應(yīng)納個人所得稅。

3、對企事業(yè)單位承租、承包經(jīng)營所得（1）計征方法：按年計征（2）計稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）稅率：適用5％－35％的五級超額累進稅率（4）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)學(xué)習(xí)任務(wù)：

1、2012年6月1日起，李某與甲公司簽訂承租協(xié)議，經(jīng)營該公司食堂，按合同規(guī)定，李某每年支付承租費用10萬元，2012年取得利潤24萬元，計算李某2012年應(yīng)納個人所得稅。

4、勞務(wù)報酬（1）定義:勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的收入，包括：設(shè)計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。（2）計征方法：按次計征①勞務(wù)報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。（3）計稅依據(jù)：每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（4）稅率：基本稅率為20％學(xué)習(xí)任務(wù)：

1、某演員王某進行演出，取得出場費40000元，其應(yīng)納的個人所得稅是（）

A.7600

B.8000

C.9600

D.100002、李教授從某大學(xué)取得講座收入5000元，其應(yīng)納的個人所得稅是（）

A.840

B.800

C.680

D.7205、稿酬（1）定義（2）計征方法：按次計征①以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。②同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。③同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得（3）計稅依據(jù)：每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（4）稅率：基本稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，實際稅率14%。學(xué)習(xí)任務(wù)：1、國內(nèi)某作家的一篇小說在一家晚報上連載三個月，三個月的稿酬收入分別為4000元、5000元和6000元。該作家三個月所獲稿酬應(yīng)繳納個人所得稅（）元。A、1316元B、1344元C、1680元D、1920元6、特許權(quán)使用費所得（1）定義特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得；但不包括稿酬所得。（2）計征方法：按次計征

以“某項”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。（3）計稅依據(jù)：每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（4）稅率：基本稅率為20％特許權(quán)使用費所得沒有“加成”、“減征”的問題。7、利息、股息、紅利、偶然所得（1）計征方法：按次計征以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；偶然所得以每次收入為一次。（2）計稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額利息、股息、紅利、偶然所得以“全額”為計稅依據(jù)，沒有扣除的問題。（3）稅率：基本稅率為20％儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20％的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5％的比例稅率征收個人所得稅。（4）應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％學(xué)習(xí)任務(wù)：

【例題1·單選題】王某購買福利彩票支出500元，取得中獎收入15000元，其應(yīng)納個人所得稅為（）。

A.2900元

B.750元

C.3000元

D.725元

【例題2·單選題】王某取得一次性講學(xué)收入500元，則王某的講學(xué)收入的應(yīng)納所得稅額為（）。

A.60元

B.70元

C.300元

D.0元8、財產(chǎn)租賃所得

（1）定義：財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。（2）計征方法：按次計征（以“1個月”內(nèi)取得的收入為一次）（3）計稅依據(jù)：每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（4）稅率：基本稅率為20％（出租居民住用房適用10％的稅率）（5）應(yīng)納稅額的計算①每次（月）收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元]×20％②每次（月）收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20％）×20％9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（1）定義：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。①國家對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。②對個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，但對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。（2）計征方法：按次計征（3）計稅依據(jù)：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（4）稅率：20％（5）應(yīng)納稅額＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20％四、應(yīng)納稅所得額其他規(guī)定1、公益救濟性捐贈支出

（1）基本規(guī)定——限額扣除

對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

（2）特殊項目——全額扣除

個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)進行的下列公益救濟性捐贈，在計算應(yīng)納稅所得額時，準予全額扣除：①向紅十字事業(yè)的捐贈；②向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，包括對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈；③對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈④對汶川災(zāi)區(qū)的捐贈

2、對研究開發(fā)經(jīng)費的資助

個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研