第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

●教學(xué)目的和要求：

本章闡述應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)核算的內(nèi)容和方法。通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容，理解各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的含義，掌握它們的核算方法，特別是有關(guān)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收票據(jù)的核算。

●教學(xué)內(nèi)容：

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系一、應(yīng)收票據(jù)

●應(yīng)收票據(jù)的含義、分類和計(jì)價(jià)●應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的含義、分類和計(jì)價(jià)

★含義：

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

★分類（1）按承兌人分類（2）按是否計(jì)息分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票

★計(jì)價(jià)

（1）取得時(shí)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)：

無論票據(jù)是否帶息應(yīng)按面值入賬。（2）期末應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

不帶息票據(jù)仍然是面值。

帶息票據(jù)應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

1、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶該賬戶核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)應(yīng)收票據(jù)（1）收到票據(jù)面額（2）計(jì)提票息（1）到期收回票款（2）轉(zhuǎn)讓（3）貼現(xiàn)余：尚未收回票款設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查賬簿”。2、賬務(wù)處理

內(nèi)容取得應(yīng)收票據(jù)期末計(jì)提票息到期收回票款應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)到期收不回票款（1）應(yīng)收票據(jù)取得的處理

★因銷售商品而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))

例1.

某企業(yè)2007年11月30日銷售產(chǎn)品一批給B企業(yè)，貨款發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為200000元，增值稅額為34000元。收到B企業(yè)同日簽發(fā)的為期三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，面額為234000元，票面利率為6％。

借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))34000

★取得：因債務(wù)人抵償前欠貨款應(yīng)收票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】

貸：應(yīng)收賬款

例2．某企業(yè)2007年12月15日收到A公司簽發(fā)的為期一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，票面金額50000元，用以抵償前所欠賬款。借：應(yīng)收票據(jù)50000

貸：應(yīng)收賬款50000

（2）期末計(jì)提票息的處理

帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末（中期期末或年末）計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

票息＝票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

例3．上例1資料，年末計(jì)提利息。計(jì)提利息＝234000×6％×1／12＝1170（元）借：應(yīng)收票據(jù)1170

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1170

（3）票據(jù)到期的處理

★計(jì)算票據(jù)到期值

不帶息應(yīng)收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值

帶息應(yīng)收票據(jù)：

到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

應(yīng)收票據(jù)期限表示方式：

以“天數(shù)”表示以“月數(shù)”表示☆以“天數(shù)”表示

即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。

例如：7月18日出票60天到期，求到期日？“算頭不算尾”：

7月：31－18＋1=14天

8月：31天

9月：15天

合計(jì)：60天

“算尾不算頭”：

7月：31－18=13天

8月：31天

9月：16天

合計(jì)：60天

所以到期日為9月16日。

☆以“月數(shù)”表示

即到期月份中與出票日相同的那天為到期日，例如：4月16日簽發(fā)，3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天，不論是大月還是小月，以到期月份的月末那一天為到期日。例如1月31日簽發(fā)，1個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為2月28日或29日；若2個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為3月31日；若3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為4月30日，以此類推。通常票據(jù)期限通常按月表示。

★到期收回票款的處理

☆不帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)：

借：銀行存款【到期值】

貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】

例4.上例2資料，票據(jù)到期，收回票款。

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

☆帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)：

借：銀行存款【到期值】

貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面余額】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【末計(jì)提利息部分】

例6、上例1資料，票據(jù)到期，收回票款。票據(jù)到期值＝234000＋234000×6％×3／12＝237510（元）借：銀行存款237510

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值234000＋月息1170）235170

財(cái)務(wù)費(fèi)用(234000×6％×2／12)2340

（4）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。

圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人委托收款背書及其背書的連續(xù)(該匯票出票時(shí)記載的收款人為天津市XX公司)。

☆將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)：借：物資采購（或原材料、庫存商品）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收票據(jù)

☆如為帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)：

先計(jì)提所含利息：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(末計(jì)提利息部分)

借：物資采購（或原材料、庫存商品）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）（或借）銀行存款

（5）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理

★

貼現(xiàn)的含義

是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為?！镔N現(xiàn)的計(jì)算：

第一步：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值

計(jì)算公式如前所述。

第二步：計(jì)算貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期按貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日計(jì)算，可用下式計(jì)算：貼現(xiàn)期（天數(shù)）=票據(jù)期限（天數(shù)）－已持有票據(jù)期限（天數(shù)）

注意：異地貼現(xiàn)的另加3天劃款時(shí)間。

第三步：計(jì)算貼現(xiàn)所得額

貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

★票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

☆不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款【貼現(xiàn)所得額】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【貼現(xiàn)息】

貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面余額】

☆帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款【貼現(xiàn)所得額】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【貼現(xiàn)所得額小于賬面余額的差額】

貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面余額】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【貼現(xiàn)所得額大于賬面余額的差額】

例7：某企業(yè)2007年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％。

會(huì)計(jì)處理：

4月15日簽發(fā)，60天到期，票據(jù)到期日為6月14日。

(1)票據(jù)到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)

(2)貼現(xiàn)息=610000×16％÷360×（60－15）=12200(元)

(3)貼現(xiàn)所得額=610000－12200=597800(元)

(4)

分錄：

借：銀行存款597800

財(cái)務(wù)費(fèi)用2200

貸：應(yīng)收票據(jù)600000

例8：某企業(yè)2007年5月31日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。

會(huì)計(jì)處理：

4月15日簽發(fā)，60天到期，票據(jù)到期日為6月14日。

(1)票據(jù)到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)

(2)貼現(xiàn)息=610000×12％÷360×（60－46）≈2846．67(元)

(3)貼現(xiàn)所得額=610000－2846．67=607153．33(元)

(4)

分錄：

借：銀行存款607153．33

貸：應(yīng)收票據(jù)600000

財(cái)務(wù)費(fèi)用7153．33

（6）若票據(jù)到期，付款單位無力支付：

★票據(jù)到期，付款企業(yè)不能兌付票款，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面余額】

注意：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例8．上例1資料，票據(jù)到期，付款單位無力支付。

借：應(yīng)收賬款237510

貸：應(yīng)收票據(jù)235170

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

★貼現(xiàn)的票據(jù)到期，不能兌付

☆銀行扣回票款：

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行退回已貼現(xiàn)的票據(jù)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票款劃回。企業(yè)按所付本息轉(zhuǎn)作為“應(yīng)收賬款”：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款

例9．上例7資料，貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的無力支付，銀行退回已貼現(xiàn)的票據(jù)，并將票款劃回。借：應(yīng)收賬款610000

貸：銀行存款610000

☆銀行作逾期貸款

如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款余額不足支付已貼現(xiàn)的票款時(shí)，銀行將做逾期貸款處理。企業(yè)應(yīng)將轉(zhuǎn)作貸款的本息入賬：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款例10：上例7資料，貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的無力支付，企業(yè)的銀行存款余額也不足支付已貼現(xiàn)的票款，銀行做逾期貸款處理。借：應(yīng)收賬款610000

貸：短期借款610000

二、應(yīng)收賬款

●應(yīng)收賬款的范圍、計(jì)價(jià)及核算●壞賬損失的確認(rèn)及核算

（一）應(yīng)收賬款的范圍、計(jì)價(jià)及核算

1、應(yīng)收賬款的范圍

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。

范圍：

首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；

其次，應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購買長(zhǎng)期債券；

再次，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金。

2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

★按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。

★存在銷售折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定：

（1）商業(yè)折扣（折扣銷售）

含義：是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣通常用報(bào)價(jià)的百分比表示。扣減數(shù)通常用百分?jǐn)?shù)表示。如：10%（九折）。例如，某企業(yè)銷售微波爐價(jià)格為每臺(tái)2000元，一次性購買10臺(tái)，給予2％的商業(yè)折扣，一次性購買30臺(tái)以上，給以3％折扣?？蹨p商業(yè)折扣后的金額才是實(shí)際售價(jià)發(fā)票的價(jià)格。上例實(shí)際售價(jià)：﹫1960元／臺(tái)﹫1940元／臺(tái)

應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

（2）現(xiàn)金折扣（銷售折扣）

☆含義：是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)盡早償還貨款而給予的債務(wù)扣除。

折扣條件通常用符號(hào)“折扣率／付款期限”表示

例如：3／10，2／20，n/30等表示。

現(xiàn)金折扣使企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)收數(shù)額隨客戶付款是否及時(shí)而變化。

例：某企業(yè)賒銷商品價(jià)款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：3/10，2/20，n/30?？蛻粼?0天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣3％，實(shí)收金額9700元；客戶在11－20天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2％，實(shí)收金額9800元；客戶在20－30天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣0，實(shí)收金額10000元。

總價(jià)法

☆確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬金額的方法：

凈價(jià)法

①總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。

例如：企業(yè)賒銷商品價(jià)款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10—1/20—n/30。應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為：

10000元

這種方法將將銷售方給予購貨方的現(xiàn)金折扣視為盡快回籠資金而發(fā)生的一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

②凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的售價(jià)作為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。

上例：企業(yè)賒銷商品價(jià)款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10—1/20—n/30。應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為：

10000－10000×2％=9800元

這種方法是把客戶超過折扣期限而多收的金額視為信貸收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法。

3、應(yīng)收賬款的核算

（1）

“應(yīng)收賬款”賬戶

核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算。

屬于資產(chǎn)類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收賬款已收賬款余：尚未收回應(yīng)收賬款（余：預(yù)收賬款）明細(xì)賬設(shè)置：按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置。（2）賬務(wù)處理

★一般銷售情況下：

①發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)按實(shí)際發(fā)生額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值入賬：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))等

②收回應(yīng)收賬款時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

例1：某企業(yè)向大華公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為20000元，增值稅率為17％，代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

會(huì)計(jì)分錄：

①辦妥委托銀行收款手續(xù)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款25400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷)3400

銀行存款2000

②收到貨款時(shí)：

借：銀行存款25400

貸：應(yīng)收賬款25400

★商業(yè)折扣情況下

應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

例：某企業(yè)賒銷A商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅率為17％，代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)5000元。

會(huì)計(jì)分錄：

①賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款（117000×90％＋5000）110300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（100000×90％）90000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷)15300

銀行存款5000

②收到貨款時(shí)：借：銀行存款110300

貸：應(yīng)收賬款110300

★現(xiàn)金折扣情況下

☆采用總價(jià)法：

將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為應(yīng)收賬款，發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

例：長(zhǎng)江公司賒銷給A企業(yè)一批新產(chǎn)品，售價(jià)為100

000元，適用的增值稅率為17%，付款條件為“2/10,1/20,N/30”。假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅?？們r(jià)法凈價(jià)法（1）銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款117

000

115

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

000

98

000應(yīng)交稅金－增(銷)17

000

17

000（2）客戶在10天內(nèi)付款：借：銀行存款115

000

115

000財(cái)務(wù)費(fèi)用2

000

0貸：應(yīng)收賬款117

000

115

000（3）用戶在11－20天內(nèi)付款：借：銀行存款116

000

116

000財(cái)務(wù)費(fèi)用1

000

0貸：應(yīng)收賬款117

000

115

000財(cái)務(wù)費(fèi)用0

1

000（4）客戶超過折扣期付款時(shí)：借：銀行存款117

000

117

000貸：應(yīng)收賬款117

000

115

000財(cái)務(wù)費(fèi)用0

2

000

第三節(jié)其他應(yīng)收款

1、其他應(yīng)收款的含義及內(nèi)容

含義：是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

是由非購銷活動(dòng)所產(chǎn)生的債權(quán)。

內(nèi)容：主要包括應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2、其他應(yīng)收款的核算

★“其他應(yīng)收款”賬戶是核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

屬于資產(chǎn)類賬戶。

結(jié)構(gòu)：其他應(yīng)收款

發(fā)生其他應(yīng)收款收回、轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款余：尚未收回其他應(yīng)收款明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置。實(shí)例：

例1－1、某企業(yè)職工張×出差廣州，借差旅費(fèi)1000元。

借：其他應(yīng)收款——（張×）1000

貸：銀行存款

1000

例1－2、張×報(bào)銷差旅費(fèi)850元，退回現(xiàn)金150元。

借：庫存現(xiàn)金150

管理費(fèi)用850

貸：其他應(yīng)收款——（張×）1000

上例若報(bào)銷1200元。

借：管理費(fèi)用1200

貸：其他應(yīng)收款——（張×）1000

庫存現(xiàn)金

200

第四節(jié)預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的概念

企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的債權(quán)，但二者產(chǎn)生的原因不同，應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)；預(yù)付賬款是企業(yè)的購貨款，即預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。因此，應(yīng)分別設(shè)置科目核算。預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬。期末，按歷史成本反映

（2）會(huì)計(jì)處理方法

★專設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算

“預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)預(yù)付賬款①預(yù)付貨款②補(bǔ)付貨款①收到所購貨物②收退多付貨款

余：尚未結(jié)清預(yù)付賬款（余：尚未補(bǔ)付的賬款）

明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)按供貨單位設(shè)置。

★賬務(wù)處理

①企業(yè)預(yù)付購貨款時(shí)：按實(shí)際支付金額入賬。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

②

收到所購物資時(shí)：

借：物資采購”（或“原材料”、“庫存商品等科目）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：預(yù)付賬款

③

補(bǔ)付貨款時(shí)：：

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

④

收到退回多付款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款貸：預(yù)付賬款★實(shí)例：

A企業(yè)向B公司購進(jìn)一種緊俏商品，根據(jù)購貨合同約定先預(yù)付20000元。B公司發(fā)回貨物，發(fā)票上注明的價(jià)款18000元,增值稅3060元，A企業(yè)需補(bǔ)付1060元。要求作出A企業(yè)購貨全過程的會(huì)計(jì)處理。（1）預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款—B公司20000

貸：銀行存款20000（2）收到貨物時(shí)：借：物資采購（或原材料）18000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060

貸：預(yù)付賬款—B公司21060（3）補(bǔ)付價(jià)款時(shí)：借：預(yù)付賬款—B公司1060

貸：銀行存款1060

第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，說明發(fā)生了減值損失，即通常說的產(chǎn)生了壞賬損失?！镒鳛閼?yīng)收款項(xiàng)減值客觀證據(jù)的事項(xiàng)如下：1.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。

2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。

3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。

4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。

5.其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量

一旦確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值，應(yīng)按照如下規(guī)則確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，同時(shí)確認(rèn)減值損失：（1）對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)將其面值減計(jì)為預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，其中，折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率為該應(yīng)收款項(xiàng)的原實(shí)際利率；（2）對(duì)于短期應(yīng)收款項(xiàng)，由于其未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差甚少，因此，在減值時(shí)，僅需將其賬面價(jià)值減記至未來現(xiàn)金流量，不必考慮貨幣時(shí)間價(jià)值問題。

三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的處理

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，在賬務(wù)處理中可以使用備抵法?！羰裁词莻涞址?/p>

含義：是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按實(shí)際損失沖銷壞賬準(zhǔn)備金的一種會(huì)計(jì)處理方法。

◆“壞賬準(zhǔn)備”賬戶及賬務(wù)處理

◆“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：

是核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備的賬戶。是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。結(jié)構(gòu)：壞賬準(zhǔn)備①確認(rèn)壞賬損失數(shù)②沖銷多提壞賬準(zhǔn)備金①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金②收回已轉(zhuǎn)銷壞賬數(shù)余：已提未轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備金

注意：平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但

“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)壞賬損失。1、提取壞賬時(shí):

借:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;

貸:壞賬準(zhǔn)備

2、本期應(yīng)提的壞賬大于賬面余額時(shí),按差額提

借:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;

貸:壞賬準(zhǔn)備

3、本期應(yīng)提的壞賬小于賬面余額時(shí),按差額沖減

借:壞賬準(zhǔn)備

貸:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4、實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí):

借:壞賬準(zhǔn)備

貸:應(yīng)收賬款等5、已確認(rèn)壞賬又收回的，按收回金額

借:應(yīng)收賬款等

貸:壞賬準(zhǔn)備同時(shí)

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款等

★方法：應(yīng)收賬款余額百分比法

是以期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。即：

估計(jì)壞賬損失＝應(yīng)收賬款余額×估計(jì)壞賬率

說明：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。

★實(shí)例說明：

例1．某企業(yè)×年年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為180000元，提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為5‰。

會(huì)計(jì)處理：

1、

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

壞賬準(zhǔn)備金＝180000×5‰＝900（元）

（“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額）

分不同情況處理：

（1）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額。

應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝900（元）借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失900

貸：壞賬準(zhǔn)備900

（2）

若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額200元。

實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金＝900－200＝700（元）（補(bǔ)提）借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失700

貸：壞賬準(zhǔn)備700（3）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額1000