第七章資源稅法

一、納稅義務(wù)人是指在境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。

1、一般規(guī)定：①只要開采，就要納稅，不論內(nèi)企、外企還是個人。②只要銷售或自用，就要納稅。③境內(nèi)開采（進(jìn)口不征，出口不退）2、特殊規(guī)定：①中外合作開采石油、天然氣的，不征資源稅、只征礦區(qū)使用費。②獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其它收購未稅礦產(chǎn)品的單位，為扣繳義務(wù)人1二、稅目、稅額僅對原礦征收、采用從量定額辦法,實施“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”原則（一）稅目、稅額資源稅的稅目即征收范圍，目前只對礦產(chǎn)品和鹽征收，采用定額稅率，也稱固定稅額，具體包括七項。1、原油。開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。

稅額8～30元／噸2、天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。(煤礦天然氣具偶然性）稅額2～15元／千立方米3、煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤及其他煤炭制品不征稅(但它們耗用的原煤要征稅，按折算比)。

稅額0.3～5元／噸24、其他非金屬礦原礦。是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。稅額0.5～20元／噸、克拉或立方米5、黑色金屬礦原礦。稅額2～30元／噸6、有色金屬礦原礦。稅額0.4～30元／噸或挖出量7、鹽。①固體鹽：包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽；

稅額10～60元／噸②液體鹽：是指鹵水。稅額2～10元／噸不在列舉范圍的，由省級政府決定征收或暫緩征收，并報國家稅務(wù)總局備案。

（二）扣繳義務(wù)人適用的稅額1、代扣代繳的獨立礦山，聯(lián)合企業(yè)以本單位的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行代扣。2、其他單位收購的，以稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)代扣。3三、課稅數(shù)量：1、銷售的：按銷售數(shù)量2、自用的：按自用數(shù)量3、特殊情況課稅數(shù)量的確定（折算比、綜合回收率、選礦比）*①納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。②原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。③對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率折算，作為課稅數(shù)量。④金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

4*⑤納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量（不是銷售量）。以外購的液體鹽加工的，液體鹽已納稅額準(zhǔn)予扣除。開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)分別核算，不能準(zhǔn)確核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅率。四、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額5五、稅收優(yōu)惠（一）減免稅項目1、開采過程中用于加熱、修井的原油，免稅。(同理于小汽車碰撞實驗不做視同銷售)2、因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省級政府決定減稅或免稅。3、國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

①2002.04.01起，冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅：減按規(guī)定稅額的40%征收。②對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%。即征70%。（二）出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）的規(guī)定——進(jìn)口不征，出口不退6六、納稅地點1、應(yīng)當(dāng)在開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)2、跨省開采，在開采地納稅，稅款由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位計算劃撥。3、扣繳義務(wù)人代扣代繳的，向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。七、納稅時間、期限：同增值稅7例1：某省一獨立核算的煤炭企業(yè)，下屬一生產(chǎn)單位在外省。1999年該企業(yè)開采原煤340噸（其中含省外生產(chǎn)單位開采的60萬噸），當(dāng)年銷售原煤300萬噸（其中含省外生產(chǎn)單位開采的50萬噸）。已知原煤每噸單位稅額4元，1999年該企業(yè)在本省應(yīng)繳納的資源稅為1000萬元。（）（2000年判斷題）答：√該煤炭企業(yè)本期應(yīng)納資源稅=（300-50）×4=1000（萬元）8例2：納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納資源稅（）。（2000年單選題）

A．36萬元B．61萬元

C．25萬元D．31萬元答：D應(yīng)納資源稅=12000×30－10000×5=310000（元）9例3：某銅礦本月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價1500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為（）。

A．資源稅0.48萬元B．資源稅1.68萬元