1國立中山大學(xué)企業(yè)管理學(xué)系碩士論文指導(dǎo)教授：郭倉義博士趙平宜博士研究生:羅嘉文

中華民國九十一年五月

一貫作業(yè)鋼廠成本管理制度之探討

─以C公司為例2報告內(nèi)容一、研究背景與動機(jī)二、研究目的三、研究流程四、個案探討五、個案需求探討六、管理成本制度之整合研究

七、研究成果及結(jié)論八、研究建議九、研究限制3隨著國際化、全球化以及十倍數(shù)時代的趨勢與來臨，企業(yè)所面臨產(chǎn)業(yè)環(huán)境、競爭策略優(yōu)劣勢的挑戰(zhàn)加劇企業(yè)面對競爭時，競爭策略之運(yùn)用、成本之控制，讓企業(yè)具有競爭力，才是整體成本之關(guān)鍵目標(biāo)一貫作業(yè)鋼廠生產(chǎn)流程及製程非常繁複，以煉鋼規(guī)範(fàn)即有約1,500種，產(chǎn)品多樣性，個案公司目前無法有效提供各不同製程之實際成本

一、研究背景與動機(jī)4探討個案公司在目前之成本管理上是否滿足經(jīng)營管理決策探討個案公司在目前之成本管理上需求為何？整合一套適合個案公司之成本作業(yè)程序及制度，作為個案公司未來成本管理之發(fā)展基礎(chǔ)及方向二、研究目的5

研究動機(jī)與目的

文獻(xiàn)探討

個案探討

傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本

深度訪談

作業(yè)基礎(chǔ)管理制度

實證分析

整合後之成本制度

發(fā)展作業(yè)基礎(chǔ)應(yīng)用下之成本管理制度結(jié)論與建議三、研究流程6四、個案探討一貫作業(yè)鋼廠生產(chǎn)流程自原料之運(yùn)送、儲存、煉焦、煉鐵、煉鋼至連續(xù)鑄造扁鋼胚到軋鋼，生產(chǎn)鋼板、棒鋼、線材、熱軋鋼品、冷軋鋼品、電磁鋼片、電鍍鋅鋼片個案公司整體應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)示意圖基本上整體資訊系統(tǒng)涵蓋了全公司所有銷售、生產(chǎn)、採購、設(shè)備、財務(wù)及人事之管理等各方面的活動，建立以會計為核心的產(chǎn)銷整合與追蹤系統(tǒng)

7整體應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)示意圖銷售管理系統(tǒng)(Marketing)生產(chǎn)管理系統(tǒng)Manufacturing財務(wù)管理系統(tǒng)(Money)原、物料採購管理系統(tǒng)（Material）設(shè)備管理系統(tǒng)(Machine)人事薪資管理系統(tǒng)(Man)成本會計普通會計8四、個案探討─成本架構(gòu)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本之建立及維護(hù)實際成本之收集與紀(jì)錄績效衡量計畫(PLAN)執(zhí)行(DO)檢討與回饋(SEE)成本會議檢討與改進(jìn)成本之計算衡量績效之基準(zhǔn)9五、個案需求探討─訪談成果(一)改善工作大目標(biāo)，建立工作優(yōu)先次序需求無法提供一套資訊給予管理者清楚之工作優(yōu)先次序績效追蹤考核之需求無法計算各產(chǎn)品別下之鋼種實際成本、無法追蹤到產(chǎn)品組合不同下之實際成本績效持續(xù)改善作業(yè)之需求計算產(chǎn)出率提升之效益偏低，影響激勵現(xiàn)場生產(chǎn)單位之效果成本計算合理化之需求改善某流程後，成本無法及時反映，即使是有差異亦難以確定是否為該改變所產(chǎn)生之效益10五、個案需求探討─訪談成果(二)產(chǎn)品定價上需求每季訂定材質(zhì)、尺寸附加價，尤其是有新材質(zhì)增加時，有細(xì)項成本資訊之需求預(yù)期市況不佳時，需要成本提供相關(guān)資料產(chǎn)品銷售組合需求現(xiàn)在給的是形容詞，僅能告訴營業(yè)員多接單對公司有利營業(yè)員無從得知實際情形，以線材市場供不應(yīng)求情形下，減少銷售一噸A類線材產(chǎn)品，而增加B類線材產(chǎn)品一噸，將會影響多少效益營業(yè)員無法提供誘導(dǎo)客戶往有利於客戶，同時又有利於公司之方向稍作改變，來創(chuàng)造雙贏無法漸進(jìn)引導(dǎo)顧客改變購買有利公司之產(chǎn)品11五、個案需求求探討─訪談成果(三)設(shè)備、製程改改善之需求無法透過銷售售價值與成本本之績效，以以了解設(shè)備效效益無法合理評估估重置設(shè)備或或設(shè)備改良改改善效益，設(shè)設(shè)備提供之該該功能，究竟竟有多少效益益及價值顧客管理之需需求顧客與公司間間良好關(guān)係為為公司之競爭爭優(yōu)勢之一維繫良好之顧顧客關(guān)係為公公司之重點，，但無顧客成成本無法作顧客價價值分析。12五、個案需求求之探討─實證分析(一)傾銷產(chǎn)品細(xì)分分類之資料來來源：依據(jù)美國控訴訴冷軋產(chǎn)品傾傾銷案，個案案公司所作成成本、售價之之說明一整年之冷軋軋鋼捲實際生生產(chǎn)量、實際際之產(chǎn)品組合合個案公司實際際銷售價、實實際成本以冷軋產(chǎn)品為為例成本項目目之分類財務(wù)報表之分分類，計分成成6類控訴國之規(guī)範(fàn)範(fàn)項目下，計計分成725類統(tǒng)一產(chǎn)品編號號(UPC)之分類，計分分成11,800類13五、個案需求求之探討─實證分析(二)成本百分比比比較表大類產(chǎn)品控訴國之項目規(guī)範(fàn)單位成本百分比個案公司財務(wù)報表單位成本百分比差額百分比F10最高154.27100+54.27最低92.92-7.08平均98.60-1.40F30最高132.00

100+32.00

最低92.06

-7.94

平均99.09-0.91F40最高145.49

100+45.49

最低90.00

-10.00

平均97.17-3.8314五、個案需求求之探討─實證分析(三)售價百分比比比較表大類產(chǎn)品

控訴國之項目規(guī)範(fàn)單位售價百分比個案公司財務(wù)報表單位售價百分比差額百分比F10最高161.54

100+61.54

最低59.38

-40.62

平均110.82+10.82F30最高139.00

100+39.00

最低59.38

-40.62

平均114.01+14.01F40最高116.72

100+16.72

最低93.29

-7.71

平均106.65+6.6515五、個案需求求之探討─實證分析(四)淨(jìng)利百分比比比較表大類產(chǎn)品銷貨單價百分比單位成本佔銷貨單價百分比淨(jìng)利百分比F10最高淨(jìng)利率10059.23+40.77最低淨(jìng)利率100170.57-70.57F30最高淨(jìng)利率10045.51+54.49

最低淨(jìng)利率100134.10-34.1

F40最高淨(jìng)利率10065.69+34.31

最低淨(jìng)利率10099.610.39

16六、管理成本本制度之整合合研究(一)建立整合性成成本制度以現(xiàn)行之成本本管理制度分分步成本下，，建立起分批批成本之架構(gòu)構(gòu)，即在各大大製程下有細(xì)細(xì)項之分類整合之原料成成本計算整合之附加成成本計算整合之各製程程成本計算流程17六、管理成本本制度之整合合研究(二)個案現(xiàn)行作業(yè)整合後之作業(yè)以製程及產(chǎn)品別為主之資料型態(tài)以公司整體之資料型態(tài)加以完整之串接原料中合金料、廢鋼之投入以每月製程實際投入量計算合金料、廢鋼之投入以每爐為單位實際投入量計算依存貨管理系統(tǒng)產(chǎn)生明細(xì)資料計算各分類之生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)依存貨管理系統(tǒng)產(chǎn)生明細(xì)資料計算各明細(xì)資料之生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，並加以保留上、下製程間成本之移轉(zhuǎn)作價為一個製程或大類產(chǎn)品單位成本上、下製程間成本之移轉(zhuǎn)作價為個別明細(xì)資料之單位成本18七、研研究成成果及及結(jié)論論(一一)了解個個案公公司之之需求求訪談之之管理理需求求實證下下之需需求控訴國國之項項目規(guī)規(guī)範(fàn)下下成本本最低低之產(chǎn)產(chǎn)品成成本之之92.92%，而而成本本最高高之產(chǎn)產(chǎn)品成成本有有154.27%，，其間間差異異很大大，F(xiàn)10、F30及F40此三類類控訴訴產(chǎn)品品，其其個別別成本本間最最高與與最低低均相相差有有61%、、40%及及55%，，成本本差異異相當(dāng)當(dāng)大建立完完整之之細(xì)項項分類類實際際成本本資料料庫建立各各用途途別之之管理理制度度及系系統(tǒng)19七、研研究成成果及及結(jié)論論(二二)個案目前之需求及缺點整合後成本制度可解決之問題產(chǎn)品定價上需求細(xì)分化成本配合定價表分類，建立產(chǎn)品售價表下之單位成本無法計算顧客價值配合訂單資料庫，可計算每筆訂單利潤，進(jìn)而知道顧客所訂訂單之利潤，計算顧客價值無法計算及追蹤各產(chǎn)品別及產(chǎn)品組合不同下之鋼種實際成本產(chǎn)品細(xì)分化後成本可計算及追蹤到統(tǒng)一產(chǎn)品編碼下各種組合之鋼種實際成本產(chǎn)品銷售組合需求配合訂單檔、產(chǎn)銷計畫量及其系統(tǒng)，規(guī)劃公司最佳利潤方針建立利潤規(guī)劃20七、研研究成成果及及結(jié)論論(三三)個案目前之需求及缺點整合後成本制度可解決之問題成本計算合理化之需求產(chǎn)品細(xì)分化後，成本表達(dá)更詳實，再配合系統(tǒng)可隨時修訂標(biāo)準(zhǔn)之設(shè)計，成本將更加合理設(shè)備、製程改善之需求個別生產(chǎn)成本了解後，針對設(shè)備所能提供之效益進(jìn)行分析，以改善流程或添置汰換設(shè)備無法提供一套資訊給予管理者清楚之工作優(yōu)先次序建立實際與標(biāo)準(zhǔn)成本之衡量績效，作價值分析列出工作重點計算產(chǎn)出率效益偏低，影響激勵效果依產(chǎn)品細(xì)分化成本逐步建立品質(zhì)成本21八、研研究建建議建議個個案公公司考考量以以作業(yè)業(yè)基礎(chǔ)礎(chǔ)成本本制度度之成成本動動因設(shè)設(shè)計理理念，，逐漸漸改進(jìn)進(jìn)公司司預(yù)算算因子子之設(shè)設(shè)計，，使分分析成成本動動因可可更清清楚了了解非非財務(wù)務(wù)性之之管理理機(jī)制制建議管管理階階層能能全力力支持持產(chǎn)品品細(xì)分分之實實際成成本理理念的的實現(xiàn)現(xiàn)此理念念的實實現(xiàn)可可完成成各管管理性性之資資料庫庫，可可為個個案公公司成成本管管理之之中、、短期期目標(biāo)標(biāo)22九、研研究限限制資料之之限制制個案公公司目目前系系統(tǒng)下下無法法收集集到原原料每每一爐爐之實實際投投入產(chǎn)產(chǎn)出關(guān)關(guān)係，，上下下製程程間之之串接接仍有有部份份資料料有所所缺失失，各各製程程產(chǎn)出出之詳詳細(xì)資資料尚尚未完完整保保留，，因此此實際際收集集資料料上有有其困困難，，致無無法以以新整整合後後成本本制度度加以以印證證範(fàn)圍圍、、時時間間之之限限制制時間間有有限限，，致致未未能能較較廣廣泛泛性性的的訪訪談?wù)動∽C證之之產(chǎn)產(chǎn)品品佔佔公公司司銷銷售售量量之之18%目的的之之限限制制研擬擬較較簡簡單單、、可可行行、、成成本本發(fā)發(fā)費(fèi)費(fèi)較較少少之之成成本本管管理理制制度度23敬請請指指導(dǎo)導(dǎo)24整合合後後之之原料料成成本本計算算流流程程產(chǎn)副副品品檔檔byID實際際明明細(xì)細(xì)投投入入產(chǎn)產(chǎn)出出交交易易紀(jì)紀(jì)錄錄鐵水水實實際際成成本本扁鋼鋼胚胚存存貨貨管管理理系系統(tǒng)統(tǒng)冷軋軋存存貨貨管管理理系系統(tǒng)統(tǒng)熱軋軋存存貨貨管管理理系系統(tǒng)統(tǒng)串接接每每個個產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)產(chǎn)出出ID之投投入入產(chǎn)產(chǎn)出出關(guān)關(guān)係係、、累累積積各各製製程程明明細(xì)細(xì)量量由鐵鐵水水製製程程累累加加計計算算到到下下一一製製程程，，逐逐一一累累計計各各製製程程原原料料成成本本各細(xì)細(xì)分分化化之之實實際際原原料料成成本本xx存貨貨管管理理系系統(tǒng)統(tǒng)25整合合後後之之附加加成成本本計算算流流程程產(chǎn)副副品品檔檔byID實際際明明細(xì)細(xì)投投入入產(chǎn)產(chǎn)出出交交易易紀(jì)紀(jì)錄錄各製製程程、、各各預(yù)預(yù)算算因因子子實實際際小小時時及及項項目目計算算並並彙彙總總製製程程標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)項項目目，，分分配配實實際際項項目目，，得得各各ID之實實際際小小時時及及預(yù)預(yù)算算因因子子量量各ID、、製程程、、科科目目之之實實際際附附加加成成本本檔檔生產(chǎn)產(chǎn)作作業(yè)業(yè)、、附附加加成成本本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計算算ID下標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)金金額額，，彙彙總總各各製製程程標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)金金額額，，分分配配實實際際附附加加成成本本，，得得各各ID之各各科科目目實實際際金金額額各製製程程、、各各科科目目之之實實際際附附加加成成本本26整合合後後各製程程成本本計算算流流程程配合合UPC之分分類類，，彙彙總總為為各各鋼鋼種種、、尺尺寸寸規(guī)規(guī)格格別別之之單單位位成成本本各ID、、各製製程程、、各各科科目目之之實實際際附附加加成成本本檔檔細(xì)分分化化之之實實際際原原料料成成本本由上上一一製製程程逐逐一一彙彙總總、、結(jié)結(jié)算算到到下下一一製製程程，，並並取取得得各各製製程程下下各各ID之單單位位成成本本統(tǒng)一一產(chǎn)產(chǎn)品品編編號號檔檔UPCBY統(tǒng)一一產(chǎn)產(chǎn)品品編編號號UPC之細(xì)細(xì)項項分分類類之之單單位位成成本本檔檔27文獻(xiàn)獻(xiàn)探探討討─實實際際成成本本之之處處理理實際際成成本本產(chǎn)品品分?jǐn)倲傊苯咏佑嬘嬋肴胫苯咏釉狭现苯咏尤巳斯すぱu造造費(fèi)費(fèi)用用28文獻(xiàn)獻(xiàn)探探討討─傳傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本會會計計制制度度傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本會會計計制制度度對對製製造造費(fèi)費(fèi)用用之之處處理理，，僅僅單單純純以以人人工工小小時時、、機(jī)機(jī)器器小小時時或或直直接接人人工工成成本本等等為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本制制度度之之誤誤導(dǎo)導(dǎo)用直直接接人人工工做做為為分分?jǐn)倲偟牡幕A(chǔ)礎(chǔ)不符符時時效效性性要要求求犧牲牲長長期期績績效效29文獻(xiàn)獻(xiàn)探探討討─作作業(yè)業(yè)基基礎(chǔ)礎(chǔ)成成本本制制度度(ABC)作業(yè)業(yè)基基礎(chǔ)礎(chǔ)成成本本制制度度之之基基本本觀觀念念產(chǎn)品需要作業(yè)，作業(yè)耗用資源選擇適當(dāng)當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)業(yè)、動因因與分?jǐn)倲偡绞?，，合理計計算產(chǎn)品品、顧客客與部門門之成本本其成本歸歸屬主要要分兩階階段：第一階段段先將資源成本本按資源動動因分配配到各項項作業(yè)上；第二階段段再依成成本標(biāo)的的對作業(yè)的耗用程程度，將將作業(yè)成成本按成成本動因因分配至至產(chǎn)出30文獻(xiàn)探討討─作業(yè)基基礎(chǔ)管理理制度(ABM)作業(yè)基礎(chǔ)礎(chǔ)管理是是指根據(jù)據(jù)作業(yè)基基礎(chǔ)成本本資訊所所採取的的一系列列行動，，企業(yè)可可以依靠靠作業(yè)基基礎(chǔ)管理理再達(dá)到到一樣成成果的情情形下，，減少對對企業(yè)資資源之需需求。作業(yè)基礎(chǔ)礎(chǔ)管理之之要素作業(yè)分析析顯示個別別資源之之使用狀狀況，並並以產(chǎn)品品組合方方式利用用剩餘之之資源成本動因因分析正確計算算及了解解產(chǎn)品之之真正成成本績效分析析用以衡量量組織內(nèi)內(nèi)作業(yè)或或程序欲欲達(dá)成其其結(jié)果之之一項指指標(biāo)31文獻(xiàn)探討討─作業(yè)基基礎(chǔ)管理理制度(ABM)作業(yè)基礎(chǔ)礎(chǔ)成本管管理制度度之兩個個應(yīng)用：：(Kaplan&Cooper)營運(yùn)性作作業(yè)基礎(chǔ)礎(chǔ)管理(operationalABM)涵蓋的管管理行動動，能夠夠提升效效率、降降低成本本、強(qiáng)化化資產(chǎn)運(yùn)運(yùn)用;企業(yè)流程程和降低低成本之之價值分析析。策略性作作業(yè)基礎(chǔ)礎(chǔ)管理(strategicABM)目的在於於假設(shè)作作業(yè)效率率維持不不變的情情況下，，盡量改改變作業(yè)業(yè)需求以以提升獲獲利率32文獻(xiàn)探討─營運(yùn)性作業(yè)業(yè)基礎(chǔ)管理五五大目的營運(yùn)性作業(yè)基基礎(chǔ)管理五大大目的確定改善工作作的大目標(biāo)建立工作優(yōu)先先次序?qū)⒊杀竞侠砘粉櫺б嬖u估持續(xù)改善善的績效33文獻(xiàn)探討─策略性作業(yè)業(yè)基礎(chǔ)管理(SABM)策略性作業(yè)基基礎(chǔ)管理有關(guān)關(guān)的決策產(chǎn)品組合與定定價建立顧客關(guān)係係選擇供應(yīng)商及及建立企業(yè)與與供應(yīng)商的關(guān)關(guān)係34管理成本制度度之整合研究究(一)個案公司對於於成本管理制制度之採行宜宜考量個案公司之產(chǎn)產(chǎn)業(yè)特性：產(chǎn)產(chǎn)品替代性較較低、產(chǎn)品生生命週期長，，產(chǎn)品成熟度度高定價決策方面面，受限於國國際市場，對對產(chǎn)品價格之之並無絕對之之決定權(quán)，主主宰價格之力力量有限與顧客間穩(wěn)定定之關(guān)係新成本管理制制度成本、效效益考量執(zhí)行單位、管管理者之支持持狀況而定35標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本本(SPC)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本本StandardProductCostSystem，簡稱SPC將原料標(biāo)準(zhǔn)、、生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、附加成成本標(biāo)準(zhǔn)三項項標(biāo)準(zhǔn)，在統(tǒng)統(tǒng)一產(chǎn)品編號號(UPC)下，以標(biāo)準(zhǔn)單單價計算出各各個UPC之標(biāo)準(zhǔn)成本，，即生產(chǎn)每一一單位UPC產(chǎn)品之標(biāo)準(zhǔn)價價格，稱之為為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成成本。36統(tǒng)一產(chǎn)品編號號(UPC)個案公司統(tǒng)一一產(chǎn)品編號之之原則依照冶冶金規(guī)範(fàn)管理理系統(tǒng)及標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本系統(tǒng)之之基本標(biāo)準(zhǔn)所所訂定之鋼種種、製程、尺尺寸、檢驗、、包裝、???等條件之不同同，並將產(chǎn)品品特性接近、、成本差異較較小歸併為同同一個統(tǒng)一產(chǎn)產(chǎn)品編號(UnifiedProductCode簡稱UPC)37統(tǒng)一產(chǎn)品編號號UPC標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本本(SPC)A成本中心：預(yù)算因子原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價A成本中心預(yù)算因子移轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價????????????原料標(biāo)準(zhǔn)之條條件生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)條件附加成本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)條件建立成本中心心路徑關(guān)係B成本中心：預(yù)算因子原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價B成本中心預(yù)算因子移轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價X成本中心：預(yù)算因子原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價X成本中心預(yù)算因子移轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價冶金規(guī)劃管理理系統(tǒng)產(chǎn)銷系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本本之基本作業(yè)業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)圖圖38石灰石鐵礦燒結(jié)工場煉焦煤煉焦工場高爐工場轉(zhuǎn)爐工場大鋼胚連鑄機(jī)小鋼胚工場條鋼工場小鋼胚條鋼線材工場線材扁鋼胚連鑄機(jī)鋼板工場熱軋工場鋼板扁鋼胚厚板剪切線熱軋鋼板薄板剪切線熱軋鋼片調(diào)質(zhì)重捲線熱軋鋼捲冷軋工場?剪切線?切條及重捲機(jī)?連續(xù)塗覆線?電磁鋼片塗覆線?電氣鍍鋅線冷軋鋼片冷軋鋼捲彩色鋼片電磁鋼片電鍍鋅鋼捲生產(chǎn)流程圖39原料存貨擴(kuò)建管理冶金技術(shù)出貨管理存貨帳務(wù)物料存貨採購管理廠商資料工令管理工事管理傾向分析預(yù)防保養(yǎng)設(shè)備管理工程圖管票據(jù)管理固定資產(chǎn)資本支出財務(wù)管理現(xiàn)金管理財務(wù)調(diào)度運(yùn)輸管理品管作業(yè)生產(chǎn)計劃存貨管理生產(chǎn)日報作業(yè)控制財務(wù)會計環(huán)保監(jiān)控能源管理鋼品程控儲區(qū)管理軋鋁程控市場調(diào)查產(chǎn)業(yè)服務(wù)客戶管理訂單管理銷貨發(fā)票應(yīng)收帳款工程進(jìn)度工務(wù)管理薪資管理人事管理人力發(fā)展健康檢查會計[資源運(yùn)用][資源管理]成本工廠自動化帳務(wù)流程資料流程MarketingManMoney