行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究一、選題來源、選題意義1.選題來源本文屬于自擬課題，是筆者根據(jù)在MBA階段所學(xué)的MpAcc（會計專業(yè)），期望對于現(xiàn)在工作單位——定州市開元鎮(zhèn)人民政府內(nèi)部控制進行深入分析、細致研究，進而總結(jié)成功經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)不足并提出相應(yīng)對策而自擬的一篇理論應(yīng)用型的案例研究論文。2.選題意義2012年至2017年間，國家財政部陸續(xù)出臺多個關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的文件和制度，包括規(guī)范、指導(dǎo)意見、基礎(chǔ)性評價、報告管理制度等，提出和明確了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法、內(nèi)容和措施，內(nèi)控建設(shè)的總體要求、主要任務(wù)和保障措施，通過“以評促建”加快內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作，建立與實施情況的跟蹤問效等，來不斷推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的開展和實施，規(guī)范內(nèi)部各項經(jīng)濟活動的良序運行，強化制約機制的建立，形成有效的內(nèi)部治理，防范權(quán)力濫用和各項風(fēng)險的發(fā)生。完善有效的內(nèi)部控制，是提高行政事業(yè)單位管理水平的有效途徑。但是當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度存在缺陷，如存在對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》制度的落實執(zhí)行不到位、未建立順暢的內(nèi)部控制溝通渠道、預(yù)算管理缺乏科學(xué)性、采購隨意性較大、資產(chǎn)的閑置與浪費嚴(yán)重等問題。由此可見，加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的意義重大，迫在眉睫。行政單位是代表國家行使公權(quán)力的機構(gòu)，代表黨和政府履行職能，是公共服務(wù)的提供者和社會事務(wù)的監(jiān)管者。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府是我國最基層的行政機構(gòu)，兩頭連接城市和農(nóng)村，在經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。加強行政單位內(nèi)部控制是控制財務(wù)風(fēng)險、防范貪污腐敗、促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展的必然要求和重要舉措。目前已有諸多關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)方面的理論研究和實踐成果，但是鮮有關(guān)于基層行政單位內(nèi)部控制的專項研究。在已有研究成果中，像鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府這種具有典型意義的基層行政單位，關(guān)于它們的內(nèi)部控制的針對性研究又更少。本文以開元鎮(zhèn)政府為研究對象，結(jié)合行政單位內(nèi)部控制理論框架，分析其內(nèi)部控制存在的問題，提出針對性改進建議。本文的研究可以為開元鎮(zhèn)政府改進完善內(nèi)部控制提供優(yōu)化方案，對解決其存在的實際問題、改善內(nèi)部控制方面的缺陷有較好幫助，同時也可以為其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制的完善提供一定的參考和借鑒。通過對基層行政單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和流程進行規(guī)范有效地設(shè)計，實施良好地監(jiān)督，從而提高基層行政單位公共服務(wù)的效率和效果。二、文獻綜述1.國外文獻綜述1950年，美國出臺了《會計與審計法案》，首次提出聯(lián)邦政府必須建立完善的內(nèi)部控制體系，以確保完善聯(lián)邦政府的內(nèi)部管理，美國在1983年頒布的《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)》根據(jù)政府完善政治工作的需要下萌生和設(shè)立，大大推動了政府內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的不斷完善，繼而為完善美國的內(nèi)部控制有很大的促進作用。COSO委員會在1992年的《內(nèi)部控制——整體框架》，創(chuàng)造性地構(gòu)建了最近一直被沿用的內(nèi)部控制的COSO細則結(jié)構(gòu)。根據(jù)這一理論框架可知，內(nèi)部控制的最終想要達到的效果包括與資金相關(guān)的經(jīng)濟活動的合乎法條合乎規(guī)則、資產(chǎn)高效利用、財務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)真正符合整體的實際情況和整體的一致利益、達到群眾對政府服務(wù)滿意度的反饋、社會效益和經(jīng)濟效益雙效閉環(huán)。在此之后，INTOSAI（2004）基于COSO框架，結(jié)合公共服務(wù)部門的特點，增加了風(fēng)險評估，強調(diào)了政府部門的風(fēng)險評估，又提出了完美的政府管理結(jié)構(gòu)應(yīng)該要涵蓋制定行為準(zhǔn)則、構(gòu)建組織架構(gòu)、執(zhí)行控制活動、實現(xiàn)對外報告等方面，并且重點強調(diào)了政府治理水平提升的一大關(guān)鍵就在于內(nèi)部控制?，F(xiàn)階段根據(jù)信息技術(shù)迭代換代迅速，出臺《克林杰科恩法案》、《政府信息安全改革法案》，重點關(guān)注信息技術(shù)模塊的技術(shù)突破和技術(shù)創(chuàng)新，保證信息技術(shù)下信息的安全。2008年美國的《督察長改革法案》特意留置督察長委會，以期踐行公平與效率，進而代替與前總統(tǒng)相關(guān)的機構(gòu)委員會，這個法案更加突出強調(diào)了督察長的區(qū)別性，更對相關(guān)執(zhí)行者的專業(yè)能力素養(yǎng)提出了更多的愿景，從而有利于增進督察長彼此之間的協(xié)調(diào)和工作績效評價。Ashbaugh-Skaife等（2006）認為，相關(guān)的內(nèi)部控制主動性披露應(yīng)該擁有三個配合條件：一、實踐中內(nèi)部控制一定已經(jīng)暴露了不足并到了必須面對的境況；二、外部的相關(guān)第三方監(jiān)管機構(gòu)或者領(lǐng)導(dǎo)層已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題并預(yù)見到問題可能產(chǎn)生的后果關(guān)系重大；三、管理操作實施人員認為這樣的內(nèi)控漏洞應(yīng)當(dāng)公開并以此被重視。PhilipJ.Candreva（2006）重點提到了美國審計總署（GAO）對政府制定的現(xiàn)行的有關(guān)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的介紹，重點談到了大部分都是照搬最權(quán)威版本的法規(guī)進行內(nèi)控制度建設(shè)，表面上制度完備但都缺乏應(yīng)有的監(jiān)督與評價。RayAchoanyaAyam（2015）在研究加納大學(xué)內(nèi)控表示，以學(xué)校為代表的行政事業(yè)單位很多在運用COSO框架，基于COSO框架可以提高行政事業(yè)單位的財務(wù)效率。其中包括財務(wù)內(nèi)控環(huán)境、人員能力、信息溝通等方面，并重點指出監(jiān)督和評價是體系的關(guān)鍵。BLepori（2013）重點提到預(yù)算在財務(wù)內(nèi)部控制中舉足輕重，全程動態(tài)監(jiān)督是預(yù)算的關(guān)鍵，同時也是行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要屏障。RRDuh（2014）重點強調(diào)行政事業(yè)單位要根據(jù)自己的實際情況制定財務(wù)內(nèi)部控制體系，致力于達標(biāo)財務(wù)工作管理順利，同時也提到了風(fēng)險點的預(yù)防，從而推動行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制，強化內(nèi)部流程控制，加強內(nèi)部權(quán)力制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行，充分發(fā)揮內(nèi)控制度在提升內(nèi)部治理水平中的重要作用。2.國內(nèi)文獻綜述我國關(guān)于行政單位內(nèi)部控制的相關(guān)理論和研究的發(fā)展較為滯后，尚處于初步階段。近幾年，國家財政部頒布了相關(guān)行政法規(guī)促進行政單位內(nèi)部控制不斷發(fā)展完善，通過政策指導(dǎo)和制度約束，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作順利推進。政府部門腐敗舞弊事件時有發(fā)生，為了降低和防范政府風(fēng)險，政府部門的內(nèi)部控制建設(shè)顯得十分必要和重要，由此，關(guān)于行政單位內(nèi)部控制的規(guī)范和建設(shè)的相關(guān)研究也得到了越來越多地關(guān)注和重視，也促進了行政單位內(nèi)控理論和實踐上的發(fā)展。1984年財政部頒布《會計人員工作規(guī)則》，首次提出內(nèi)部控制概念（黃為娥，2006），《會計人員工作規(guī)則》將內(nèi)部控制定義為“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。1999年修訂版的《中華人民共和國會計法》是建立行政單位內(nèi)部控制的依據(jù)。自20世紀(jì)90年代起，我國陸續(xù)出臺涉及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)，如《中華人民共和國預(yù)算法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、（（財政總預(yù)算會計制度》等，在國有資產(chǎn)管理方面出臺了《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》等。其中《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對內(nèi)部牽制制度、會計基礎(chǔ)工作控制制度提出指導(dǎo)意見。2001年財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》（試行），以及隨后出臺的相關(guān)具體規(guī)范，構(gòu)成了我國內(nèi)部控制框架的雛形。對國家機關(guān)的內(nèi)部會計監(jiān)督提出了要求，要求政府部門需要建立一系列控制方法確保單位運行合法合規(guī)、會計信息真實可靠、資產(chǎn)完整安全，是我國開始重視政府部門內(nèi)部控制制度建立的一個標(biāo)志。但從根本上看還停留在內(nèi)部會計控制層面，與建立行政單位內(nèi)部控制還存在較大差距，制約了行政單位自身的發(fā)展和完善，因此行政單位內(nèi)部控制構(gòu)建迫在眉睫?！吨袊鴮徲嬔芯繄蟾妗罚▏覍徲嬍?，2006）認為政府部門內(nèi)部控制是過程和要素的統(tǒng)一，既是一個自我約束和自我規(guī)范的動態(tài)過程，又是一個集管理、財務(wù)、行政等為一體的組織保障系統(tǒng)。財政部門的內(nèi)部控制是針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)而采取的各種相互制約和相互聯(lián)系的程序和政策，目的是為了提高財政部門運轉(zhuǎn)效率、保障財政資金安全（云南省財政，2008）。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究方面，方周文、張慶龍、聶興凱（2017）立足于我國行政事業(yè)單位的實際情況，對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》進行深入探討解讀，并對內(nèi)部審計和單位文化等部分內(nèi)容進行補充和擴展，突破了風(fēng)險評估和自我評價這兩項尚未有先例指引的難點，為風(fēng)險評估和自我評價提供了范例。唐大鵬、吉津海、支博（2015）以理論層面、制度層面與評價方式三個層面為基礎(chǔ)，構(gòu)建基于整合觀的內(nèi)部控制評價模式，針對單位組織層級與業(yè)務(wù)層級方面的具體活動進行指標(biāo)設(shè)計，從而建立完備的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系。劉永澤、張亮（2012）詳細闡釋了關(guān)于政府部門內(nèi)部控制的概念和范圍等，構(gòu)建了以內(nèi)控目標(biāo)、原則、內(nèi)控要素、實施機制為主要內(nèi)容的政府部門內(nèi)部控制框架體系，并通過立法保障、內(nèi)審監(jiān)督、信息溝通、外審促進等，保障內(nèi)部控制的有效實施。杜艷（2017）側(cè)重研究行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的防范控制、制衡約束、監(jiān)督糾正等機制，從內(nèi)控建設(shè)事前、事中、事后三方面展開研究，提高內(nèi)部控制管理水平。鄭石橋、呂君杰、張耀中（2016）通過分析村居內(nèi)部治理框架弊端和失敗可能性，得出村居經(jīng)濟內(nèi)部治理可能失敗，所以需要內(nèi)部治理與外部治理的有效配合，外部治理又分外部制衡和外部監(jiān)督，從而構(gòu)建內(nèi)部治理、外部制衡和外部監(jiān)督三者協(xié)調(diào)配合的村居經(jīng)濟治理框架。三、擬研究的主要內(nèi)容1.主要內(nèi)容本文基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)，以開元鎮(zhèn)政府為研究對象，對其經(jīng)濟活動管理與內(nèi)部控制建設(shè)中的問題進行研究，開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在的問題主要從單位層面與業(yè)務(wù)層面進行分析，然后找到這些問題的原因，針對這些問題，提出開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制優(yōu)化對策，有效提升基層政府管理水準(zhǔn)，減少基層政府風(fēng)險。本文主要分為六章，第一章為緒論，主要闡述了選題的背景與意義，國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，以及研究內(nèi)容與方法。第二章對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)進行了進一步的探究。第三章以開元鎮(zhèn)政府為研究對象，對其內(nèi)部控制現(xiàn)狀從單位層面與業(yè)務(wù)層面進行了分析。第四章主要對開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制從單位層面與業(yè)務(wù)層面，研究其問題與問題原因。第五章針對開元鎮(zhèn)政府存在的問題，給出相應(yīng)的優(yōu)化對策。最后一章是結(jié)論，主要總結(jié)全文，并且進行展望。2.論文結(jié)構(gòu)1緒論1.1研究背景與意義1.1.1研究背景1.1.2研究意義1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀1.3研究內(nèi)容與方法1.3.1研究內(nèi)容1.3.2研究方法2相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念2.1.1行政事業(yè)單位的概念2.1.2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念2.1.3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則2.1.4行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容2.2理論基礎(chǔ)2.2.1政府治理理論2.2.2公共受托責(zé)任理論2.2.3委托代理理論3開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究3.1開元鎮(zhèn)政府概況3.2開元鎮(zhèn)政府單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.2.1內(nèi)部控制建設(shè)3.2.2主要部門職責(zé)3.2.3信息與溝通3.2.4人事管理3.2.5風(fēng)險管理3.3開元鎮(zhèn)政府業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.3.1預(yù)算控制3.3.2收支管理3.3.3政府采購3.3.4建設(shè)項目3.3.5資產(chǎn)管理3.3.6合同管理4開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制問題研究4.1開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制存在的問題4.1.1單位層面內(nèi)部控制問題4.1.1.1缺少獨立內(nèi)控機構(gòu)4.1.1.2人員配置存在問題4.1.1.3信息與溝通不完善4.1.1.4內(nèi)審管理參差不齊4.1.2業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制問題4.1.2.1預(yù)算控制存在不足4.1.2.2收支管理存在不足4.1.2.3資產(chǎn)管理存在不足4.1.2.4合同管理存在不足4.2開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制問題的原因分析4.2.1單位層面內(nèi)部控制問題分析4.2.1.1領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識不足4.2.1.2人力資源管理存在不足4.2.1.3信息化系統(tǒng)建設(shè)不完善4.2.1.4內(nèi)審管理制度存在缺陷4.2.2業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制問題分析4.2.2.1預(yù)算管理工作存在缺陷4.2.2.2收支管理沒有按照規(guī)范4.2.2.3資產(chǎn)管理規(guī)則不夠清晰4.2.2.4合同管理流程不夠嚴(yán)謹5開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制優(yōu)化對策5.1單位層面內(nèi)部控制優(yōu)化對策5.1.1增強內(nèi)部控制意識5.1.2增強人力資源管理5.1.3加大信息系統(tǒng)建設(shè)5.1.4完善內(nèi)審管理制度5.2業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制優(yōu)化對策5.2.1優(yōu)化預(yù)算編制與執(zhí)行5.2.2優(yōu)化收入與支出業(yè)務(wù)5.2.3優(yōu)化貨幣資金與固定資產(chǎn)5.2.4優(yōu)化合同管理流程6結(jié)論四、研究方法與技術(shù)路線1.研究方法（1）文獻研究法。在研究準(zhǔn)備過程中，大量搜集閱讀國內(nèi)、外有關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的政策法規(guī)、期刊文獻、各類專著及各種調(diào)查報告和統(tǒng)計年鑒資料，在論文的寫作過程中進行應(yīng)用。（2）案例分析法。通過對開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制優(yōu)化研究的調(diào)研與分析，以理論指導(dǎo)實踐，使本文的研究成果有理有據(jù)，解決實際問題，具有實用性、可行性和借鑒意義。（3）實地調(diào)研法。通過在案例單位的實地調(diào)研和實習(xí)，以調(diào)查問卷、專業(yè)訪談、實際工作的形式，獲取了豐富的資料信息，了解了大量的事實情況，為本文的案例研究提供了較強的實踐基礎(chǔ)。2.技術(shù)路線緒論緒論研究內(nèi)容與方法國內(nèi)外研究現(xiàn)狀研究內(nèi)容與方法國內(nèi)外研究現(xiàn)狀架研究背景與意義相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)相關(guān)概念理論基礎(chǔ)相關(guān)概念開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制現(xiàn)狀開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制現(xiàn)狀開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制問題開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制問題單位層面業(yè)務(wù)層面單位層面業(yè)務(wù)層面業(yè)務(wù)層面單位層面開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制問題的原因分析業(yè)務(wù)層面單位層面開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制問題的原因分析開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制控制優(yōu)化對策開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制控制優(yōu)化對策研究結(jié)論不足與展望結(jié)論研究結(jié)論不足與展望結(jié)論五、研究進度1.進度安排2019-10——2019-11確定研究方向；完成開題報告；2019-11——2019-11深度查閱文獻，搜集案例資料，調(diào)研分析，整理匯總；2019-12——2020-01完成論文初稿；2020-02——2020-04論文修改、定稿、等待答辯。2.可能遇到的問題與對策可能遇到的問題：（1）如何找到本文所需要的行政事業(yè)單位理論數(shù)據(jù)？對策：可以在知網(wǎng)等平臺搜集關(guān)于內(nèi)部控制的文獻，還可以在圖書館等搜集關(guān)于課題的資料，總結(jié)歸納，形成本文的理論基礎(chǔ)。（2）怎么找到關(guān)于開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制方面的實際數(shù)據(jù)？對策：采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)研與實地調(diào)研的形式，對開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀問題進行了解，另外由于本人在單位工作，因此關(guān)于實地調(diào)研的行動比較便利。（3）如何針對開元鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制存在的問題，給出相應(yīng)的優(yōu)化對策？對策：首先大量參考相關(guān)的文獻資料，研讀高水準(zhǔn)的范文，學(xué)習(xí)相關(guān)的研究手段，結(jié)合理論與實踐，借鑒于本文的研究，另外還可以向?qū)熣埥?，在嘗試中完善整篇論文。六、參考文獻[1]李芳.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及對策探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）,2019（06）:47-48.[2]周莉.我國行政事業(yè)單位財務(wù)金融內(nèi)部控制制度探析[J].中國市場,2019（18）:51-52.[3]張恒.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2019（11）:42-43.[4]紀(jì)紅輝.基于全面預(yù)算管理的行政事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建[J].中外企業(yè)家,2019（26）:15-16.[5]李元霞.內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任研究綜述[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2019,40（30）:144-146.[6]李晨.行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制研究[D].北京印