第二章增值稅會(huì)計(jì)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)應(yīng)納增值稅的計(jì)算第三節(jié)增值稅的納稅申報(bào)第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理2009-91商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展1917年亞當(dāng)斯（美國(guó)）、1921年的西門(mén)子（德國(guó)）提出過(guò)增值稅的設(shè)想1954年正式產(chǎn)生了增值稅——法國(guó)最早開(kāi)征70年代亞洲國(guó)家開(kāi)始推行1979年我國(guó)開(kāi)始試點(diǎn)建立增值稅制度（1）1979年下半年，引進(jìn)試點(diǎn)建立。（2）1983年1月全國(guó)范圍內(nèi)機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩大行業(yè)及自行車(chē)、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇產(chǎn)品實(shí)行增值稅。（3）1984年10月，頒布《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》和《增值稅條例（草案）實(shí)施細(xì)則》。（4）1994年，增值稅全面實(shí)施，生產(chǎn)型增值稅。（5）2009年1月1日，增值稅轉(zhuǎn)型改革。2009-92商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容1.自2009年1月1日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。2.購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。2009-93商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅款扣除方式不允許扣除允許每次計(jì)提折舊時(shí)扣除允許購(gòu)入時(shí)一次性全部扣除評(píng)價(jià)稅基最大；重復(fù)征稅嚴(yán)重，不利于鼓勵(lì)投資中庸型，往往需要配合加速折舊稅基最小；徹底消除重復(fù)征稅，利于鼓勵(lì)投資最能體現(xiàn)計(jì)稅原理二、增值稅的類(lèi)型2009-94商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

1、實(shí)行價(jià)外計(jì)稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者；2、多環(huán)節(jié)普遍征收；3、只對(duì)增值額征稅，避免了重復(fù)征稅；4、兩種納稅義務(wù)人。三、我國(guó)增值稅的特點(diǎn)2009-95商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

1、基本項(xiàng)目銷(xiāo)售、進(jìn)口應(yīng)稅貨物——指有形動(dòng)產(chǎn)（房屋等有形不動(dòng)產(chǎn)和商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)不包括在內(nèi)）；提供加工、修理修配勞務(wù)。2、特殊項(xiàng)目（了解）銷(xiāo)售廢品、集郵商品等3、特殊行為視同銷(xiāo)售貨物行為：①-⑧項(xiàng)四、征稅范圍2009-96商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍視同銷(xiāo)售貨物行為銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將貨物交付他人代銷(xiāo)；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。2009-97商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍【例題1】下列各項(xiàng)中，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅的有()。(2002年初級(jí)會(huì)計(jì))A.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物B.將貨物交付他人代銷(xiāo)C.將自產(chǎn)貨物分配給股東D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利【答案】ABCD2009-98商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍【例題2】甲市A.B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算增值稅的是()。A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷(xiāo)B.銷(xiāo)售乙市某商場(chǎng)的代銷(xiāo)貨物C.將貨物移送B店銷(xiāo)售D.為促銷(xiāo)將本店貨物無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)【答案】C2009-99商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍【例題3】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不視同銷(xiāo)售的是()。A.將外購(gòu)的貨物分配給股東B.將外購(gòu)的貨物用于投資C.將外購(gòu)的貨物用于集體福利D.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人【答案】C2009-910商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為比較混合銷(xiāo)售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為是否同時(shí)發(fā)生同時(shí)發(fā)生不一定是否針對(duì)同一銷(xiāo)售對(duì)象

針對(duì)同一對(duì)象不一定稅務(wù)處理

根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，合并征收一種稅①分別核算的：分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅②不分別核算：一并征收增值稅2009-911商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍【舉例】某酒店既提供客房服務(wù)，又開(kāi)設(shè)小賣(mài)部銷(xiāo)售啤酒。其中，提供客房服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，銷(xiāo)售啤酒繳納增值稅。屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)。如果酒店分別核算啤酒的銷(xiāo)售額和客房的營(yíng)業(yè)額，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。2009-912商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍【例題4】（2006年中級(jí)會(huì)計(jì)）下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是（）。

A.建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶(hù)提供裝飾服務(wù)

B.汽車(chē)制造公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為客戶(hù)提供修理服務(wù)

C.塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶(hù)提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶(hù)提供電話(huà)安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話(huà)機(jī)

【答案】C

2009-913商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

【例題5】（2002年初級(jí)會(huì)計(jì)）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。

A.醫(yī)院提供治療并銷(xiāo)售藥品

B.郵局提供郵政服務(wù)并銷(xiāo)售集郵商品

C.商店銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

D.汽車(chē)修理廠(chǎng)修車(chē)并提供洗車(chē)服務(wù)【答案】CD

2009-914商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍具體包括：（1）境內(nèi)從事銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人。（2）承租人、承包人。（3）扣繳義務(wù)人。分類(lèi)：一般納稅人

小規(guī)模納稅人五、納稅人2009-915商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍【例題6】甲為卷煙廠(chǎng)，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，B零售商將卷煙零售給消費(fèi)者。判斷：增值稅納稅義務(wù)人。分析：甲是生產(chǎn)者，銷(xiāo)售卷煙交增值稅。A批發(fā)商向B零售商銷(xiāo)售時(shí)需要交增值稅B零售商將卷煙零售給消費(fèi)者時(shí)，同樣需要繳納增值稅。2009-916商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍【例題7】①A企業(yè)委托B企業(yè)加工煙絲；②甲企業(yè)是鋼材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房；判斷：增值稅納稅義務(wù)人分析：①委托方A為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人受托方B提供加工勞務(wù)，應(yīng)交增值稅。②甲企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷(xiāo)售，需要交增值稅。2009-917商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）財(cái)務(wù)制度（會(huì)計(jì)核算）不夠健全；（二）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含）的；（三）除（一）規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。2009-918商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍六、稅率及征收率一般納稅人稅率：基本稅率17％低稅率13％零稅率（出口貨物）小規(guī)模納稅人征收率：3%2009-919商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍第二節(jié)應(yīng)納增值稅的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額2009-920商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍(一)銷(xiāo)售額的確定:

1、一般銷(xiāo)售方式下：銷(xiāo)售額=銷(xiāo)售價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

注意：銷(xiāo)售額是指不含增值稅的銷(xiāo)售額價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容及其不含稅換算一、一般納稅人應(yīng)納稅的計(jì)算2009-921商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍無(wú)特殊說(shuō)明，一般應(yīng)是含稅價(jià)格的情況：（1）直接面向消費(fèi)者的商業(yè)零售行為。（2）銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的包裝物押金。（3）普通發(fā)票上注明的價(jià)款。（4）企業(yè)開(kāi)具的商業(yè)承兌匯票。2009-922商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍2、特殊銷(xiāo)售方式（1）折扣、折讓方式：

折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓2009-923商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

折扣銷(xiāo)售

銷(xiāo)售貨物的同時(shí)薄利多銷(xiāo)

折扣額允許扣除(條件)

銷(xiāo)售折扣（折讓?zhuān)╀N(xiāo)售貨物之后及早收回貨款/對(duì)退貨要求的被迫補(bǔ)償折扣額不得扣除/折讓額允許扣除※三者的比較①銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明；②折扣以貨幣形式處理2009-924商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

【案例1】甲企業(yè)為電視機(jī)經(jīng)營(yíng)商，產(chǎn)品單價(jià)為5000元/臺(tái)。本月開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，凡一次購(gòu)貨10臺(tái)以上的，銷(xiāo)售價(jià)格折扣10%，100臺(tái)以上折扣20%，并承諾提供1/10，N/20的銷(xiāo)售折扣。本月初向某商場(chǎng)銷(xiāo)售50臺(tái)，當(dāng)場(chǎng)取得貨款，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額和折扣額。則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)計(jì)繳增值稅的銷(xiāo)售額？

計(jì)稅銷(xiāo)售額=5000*50*（1-10%）=225000（元）2009-925商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

（2）以舊換新方式：按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格。

【案例2】某商場(chǎng)（一般納稅人），3月份采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售電冰箱，開(kāi)出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬(wàn)元（含稅價(jià)），并注明已扣除舊貨折價(jià)2萬(wàn)元。

計(jì)稅銷(xiāo)售額=（50000+20000）÷（1+17%）=59829.06（元）

2009-926商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

（3）以物易物方式：雙方均應(yīng)分別作購(gòu)、銷(xiāo)兩筆業(yè)務(wù)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2009-927商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍（4）收取包裝物押金方式若單獨(dú)記賬核算，不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅若逾期≥1年，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額計(jì)稅計(jì)稅時(shí)，注意要換算為不含稅收入銷(xiāo)售除黃酒、啤酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，一律并入銷(xiāo)售額計(jì)稅2009-928商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

【案例3】某電視機(jī)廠(chǎng)為一般納稅人，2009年5月銷(xiāo)售價(jià)值100萬(wàn)元的新型彩電，另有逾期不予退還的包裝物押金收入5.85萬(wàn)元。則該廠(chǎng)應(yīng)納增值稅稅額為多少？

計(jì)稅銷(xiāo)售額=100+5.85÷（1+17%）=105(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅額=105*17%=17.85（萬(wàn)元）2009-929商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

（5）視同銷(xiāo)售貨物行為以及價(jià)格明顯偏低、無(wú)正當(dāng)理由的銷(xiāo)售銷(xiāo)售額=①同類(lèi)貨物當(dāng)月的平均售價(jià)

②同類(lèi)貨物近期的平均售價(jià)

③組成計(jì)稅價(jià)格※2009-930商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍組成計(jì)稅價(jià)格1、組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）2、屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）其中：成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。2009-931商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍【案例4】某服裝廠(chǎng)為一般納稅人，8月為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬(wàn)元，同類(lèi)產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10%，按同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷(xiāo)售價(jià)格為27萬(wàn)元。則該批加工服裝應(yīng)計(jì)征多少增值稅？

應(yīng)納增值稅=27*17%=4.59（萬(wàn)元）2009-932商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

基本規(guī)定：從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定及計(jì)算2009-933商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

特殊規(guī)定1：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：買(mǎi)價(jià)×13%

【案例5】某收購(gòu)站2009年7月從果園收購(gòu)水果1000公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)4元，款項(xiàng)已支付。

進(jìn)項(xiàng)稅額=1000*4*13%=520（元）2009-934商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍特殊規(guī)定2：購(gòu)銷(xiāo)貨物支付的運(yùn)費(fèi)※

：運(yùn)費(fèi)金額×7%※三要件：①取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票；②運(yùn)費(fèi)金額包括建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；③所運(yùn)輸?shù)馁?gòu)進(jìn)貨物允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2009-935商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

【案例5】某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，已入庫(kù)，另支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)1200元（有貨票）。計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)行稅額=100000*17%+1200*7%=17084（元）2009-936商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍特殊規(guī)定3：購(gòu)進(jìn)免稅廢舊物資收購(gòu)金額×10%

【案例6】某鋼廠(chǎng)為一般納稅人，本月從廢舊物資回收單位收購(gòu)一批廢舊鋼鐵，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為7萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)2000元，有貨票。計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=70000*10%+2000*7%=8140（元）2009-937商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍①用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；②用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；③用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；④非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；⑥納稅人購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)；⑦納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。2、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2009-938商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍【案例7】某縣一酒廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2009年5月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）5月6日從農(nóng)民手中收購(gòu)玉米（免稅農(nóng)產(chǎn)品），買(mǎi)價(jià)為15萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)為5000元（有發(fā)票），玉米已入庫(kù)；（2）5月8日從某酒廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)散白酒，買(mǎi)價(jià)為10萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)為3000元（有發(fā)票），裝卸費(fèi)500元，散白酒入庫(kù)，用于裝瓶出售。（3）5月20日銷(xiāo)售瓶裝白酒150萬(wàn)元，出售酒精取得價(jià)稅合計(jì)收入23400元，送給關(guān)系單位瓶酒2箱，每箱成本為200元，不含稅售價(jià)為350元。要求：計(jì)算該酒廠(chǎng)5月份應(yīng)納增值稅。2009-939商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍分析當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（1500000+350×2）×17%+23400÷（1+17%）×17%=25619+3400=29019（元）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×13%+（5000+3000）×7%+100000×17%=19500+560+17000=37060（元）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=29019-32560=-8041（元）本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣，其不足部分8041元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，而本期的應(yīng)納增值稅為零。2009-940商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍1、進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理：扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額原分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)出3、銷(xiāo)貨退回或折讓的處理銷(xiāo)貨方應(yīng)從發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減退還的那部分增值稅稅金購(gòu)貨方應(yīng)從發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減收回的那部分增值稅稅金三、應(yīng)納稅額計(jì)算中的三個(gè)問(wèn)題2009-941商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍【案例8】某生產(chǎn)企業(yè)月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額54650元，其中分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為多少？

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=50000*17%+4650/93%*7%=8500+350=8850（元）2009-942商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍【案例9】某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，今年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售額120000元，收到上月售出的40件商品退貨，銷(xiāo)售單價(jià)為100元/件（不含稅）元，本月購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為100000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅款17000元。計(jì)算其本月應(yīng)納增值稅。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=120000*17%=20400（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=17000（元）銷(xiāo)售退回沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100*40*17%=680（元）本月應(yīng)納稅額=20400-17000-680=2720（元）2009-943商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍計(jì)算公式：

應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額×征收率【案例10】某商場(chǎng)（小規(guī)模企業(yè)）某月初從各廠(chǎng)家購(gòu)進(jìn)各種服裝200000元，當(dāng)月銷(xiāo)售額為309000元，試計(jì)算其應(yīng)納增值稅額。（1）銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）=309000÷（1+3%）=300000（元）（2）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額×征收率=300000×3%=9000（元）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2009-944商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅※若為應(yīng)稅消費(fèi)品，組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算2009-945商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍

P83-84【例3-3】2009-946商務(wù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室邵軍第三節(jié)增值稅的納稅申報(bào)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)銷(xiāo)售結(jié)算方式的不