會(huì)計(jì)學(xué)1存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算溫故知新例1.3日，企業(yè)購(gòu)入100件A材料，單價(jià)為10元，增值稅為170元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)企業(yè)。例2.5日，上述A材料到達(dá)企業(yè)。例3.10日，企業(yè)購(gòu)入100件A材料，單價(jià)為12元，增值稅為204元，款項(xiàng)尚未支付，材料已到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。1.上述例題均以實(shí)際發(fā)生的金額作為A材料的入賬價(jià)值，這種計(jì)價(jià)方法我們稱之為什么方法？實(shí)際成本法2.假設(shè)在實(shí)際成本法下，12日，車間領(lǐng)用A材料120件。企業(yè)可以采用幾種方法計(jì)算A材料發(fā)出成本？第1頁(yè)/共23頁(yè)一、存貨按計(jì)劃成本的核算原材料按計(jì)劃成本的核算，就是原材料總分類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。具體做法是：先通過(guò)“材料采購(gòu)”“科目歸集材料采購(gòu)的實(shí)際成本，入庫(kù)時(shí)以計(jì)劃成本登記“原材料”科目，將材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異記入“材料成本差異”科目；第2頁(yè)/共23頁(yè)二、計(jì)劃成本下材料收入的核算：

㈠設(shè)置賬戶：企業(yè)通過(guò)設(shè)置什么賬戶，對(duì)企業(yè)庫(kù)存材料進(jìn)行核算？1.“原材料”賬戶核算原材料的收、發(fā)、存的計(jì)劃成本。材料按種類和名稱設(shè)置明細(xì)。提問(wèn)：在實(shí)際成本下，企業(yè)設(shè)置什么賬戶，核算尚未入庫(kù)材料的成本？在途物資第3頁(yè)/共23頁(yè)2.“材料采購(gòu)”賬戶核算材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等?！安牧喜少?gòu)”與“在途物資”核算內(nèi)容是相同的，只是適用與不同的計(jì)價(jià)方法第4頁(yè)/共23頁(yè)

3、“材料成本差異”科目

該科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。材料入庫(kù)時(shí)，超支在借方，節(jié)約在貸方。

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異時(shí)，永遠(yuǎn)在貸方，超支藍(lán)色，節(jié)約紅色。第5頁(yè)/共23頁(yè)購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等借：原材料

計(jì)劃價(jià)

材料成本差異

超支差

（實(shí)際>計(jì)劃）

貸：材料采購(gòu)

實(shí)際價(jià)材料成本差異

節(jié)約差（實(shí)際<計(jì)劃）計(jì)劃成本下外購(gòu)材料無(wú)論是否入庫(kù)，均應(yīng)通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶核算其實(shí)際成本，待材料入庫(kù)后，按計(jì)劃成本記入“原材料”賬戶。第6頁(yè)/共23頁(yè)1.材料和發(fā)票賬單均到達(dá)企業(yè)例3.10日，企業(yè)購(gòu)入100件A材料，單價(jià)為12元，增值稅為204元，款項(xiàng)尚未支付，材料已到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。A材料的計(jì)劃單位成本為11元。借：材料采購(gòu)

1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

204

貸：應(yīng)付賬款

1404借：原材料

1100計(jì)劃價(jià)

材料成本差異

100超支差

（實(shí)際>計(jì)劃）

貸：材料采購(gòu)

1200實(shí)際價(jià)三、原材料收入的核算第7頁(yè)/共23頁(yè)練習(xí)一

合安公司原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),其中A材料的計(jì)劃單價(jià)為10元/千克。2007年12月4月從外地購(gòu)入A材料10000千克，單價(jià)11元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18700元，發(fā)票賬單已到，貨款已通過(guò)銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：材料采購(gòu)——A材料110000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18700貸：銀行存款1287000同時(shí)：

借：原材料100000材料成本差異10000貸：材料采購(gòu)——A材料110000第8頁(yè)/共23頁(yè)2.材料尚未到達(dá)企業(yè)，發(fā)票賬單已到例1.3日，企業(yè)購(gòu)入100件A材料，單價(jià)為10元，增值稅為170元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)企業(yè)。借：材料采購(gòu)

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

170

貸：銀行存款

1170例2.5日，上述A材料到達(dá)企業(yè)。A材料的計(jì)劃單位成本為11元。

借：原材料

1100計(jì)劃價(jià)

貸：材料采購(gòu)

1000實(shí)際價(jià)

材料成本差異

100

節(jié)約差（實(shí)際<計(jì)劃）第9頁(yè)/共23頁(yè)練習(xí)二2007年12月10月，合安公司收到有關(guān)單據(jù)，從外地購(gòu)入B材料3000千克，單價(jià)5元/千克，增值稅率17%，貨已發(fā)出，但尚未到達(dá)本企業(yè)。經(jīng)審核同意付款，公司開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)——B材料15000應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550貸：應(yīng)付票據(jù)17550第10頁(yè)/共23頁(yè)2007年12月20月上述材料驗(yàn)收入庫(kù)，該材料計(jì)劃單價(jià)為6元/千克。根據(jù)“收料單”應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料18000

貸：材料采購(gòu)——A材料15000

材料成本差異3000練習(xí)二第11頁(yè)/共23頁(yè)3.材料已驗(yàn)收入庫(kù)，賬單未到

例4.15日，購(gòu)入一批A材料100件，A材料的計(jì)劃成本為11元/件，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到。月末：借：原材料

1100

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

1100下月初：借：原材料

1100

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

1100

第12頁(yè)/共23頁(yè)練習(xí)三合安公司2007年12月27日購(gòu)入原材料一批，該材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單尚未到達(dá)，貨款尚未支付。月末按照計(jì)劃成本價(jià)暫估入賬，其計(jì)劃成本為20000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款——

暫估應(yīng)付賬款20000下月初，用紅字憑證沖回上月末按計(jì)劃成本入賬的款項(xiàng)借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款——

暫估應(yīng)付賬款20000

第13頁(yè)/共23頁(yè)計(jì)劃成本法下，領(lǐng)用材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置“材料成本差異”賬戶，月末計(jì)算領(lǐng)用材料應(yīng)該分?jǐn)偟某杀静町?，將領(lǐng)用材料由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。四、原材料發(fā)出的核算第14頁(yè)/共23頁(yè)會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

在建工程等貸：原材料

（計(jì)劃價(jià)）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

在建工程等貸:材料成本差異（超支差時(shí)）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，材料成本差異永遠(yuǎn)在貸方，藍(lán)字表示超支差，紅字表示節(jié)約差。借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

在建工程等貸:材料成本差異（節(jié)約差時(shí)）第15頁(yè)/共23頁(yè)四、原材料發(fā)出的核算例8．本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料2000元，車間一般耗用材料500元，廠部領(lǐng)用800元。材料成本差異率2.5%。結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本

借：生產(chǎn)成本

2000

制造費(fèi)用

500

管理費(fèi)用

800

貸：原材料

21300（計(jì)劃價(jià)）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：生產(chǎn)成本

50

制造費(fèi)用

12.5

管理費(fèi)用

20

貸:材料成本差異

72.5第16頁(yè)/共23頁(yè)

假設(shè)為差異率為—2.5%

借：生產(chǎn)成本

12．5

制造費(fèi)用

20

管理費(fèi)用

72．5

貸:材料成本差異

50

結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，材料成本差異永遠(yuǎn)在貸方，藍(lán)字表示超支差，紅字表示節(jié)約差。至于材料成本差異率需計(jì)算求得。第17頁(yè)/共23頁(yè)練習(xí)五12月31日，合安公司匯總本月發(fā)出材料情況編制“發(fā)料憑證匯總表”如下：表4-7發(fā)料憑證匯總表單位：元應(yīng)借科目應(yīng)貸科目生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出合計(jì)原料料（主要材料）1250012500原料料（輔助材料）270012000600020700產(chǎn)成品76007600低值易耗品300300計(jì)劃成本合計(jì)2310012000600041100成本差異(差異率為+2%)462240120822實(shí)際成本合計(jì)2356212240612041922第18頁(yè)/共23頁(yè)材料成本差異率＝

期初結(jié)存材料成本差異+本期收入材料成本差異期初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本期收入材料計(jì)劃成本本期發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率本期發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料成本差異計(jì)算材料成本差異率時(shí)，“材料成本差異”借方用正數(shù)，表示超支差；貸方表示負(fù)數(shù)，表示節(jié)約差。第19頁(yè)/共23頁(yè)例9．企業(yè)月初“原材料”賬戶余額10000元，“材料成本差異”賬戶借方余額400元，本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本10000元，本月入庫(kù)“材料成本差異”為借方100元。原材料成本差異率=（400+100）÷（10000+10000）=2.5%第20頁(yè)/共23頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本23100制造費(fèi)用1