美國安然事件如何看待審計(jì)學(xué)——————審計(jì)職業(yè)道德的深思事件回顧

————曾經(jīng)的輝煌全球第一大能源交易商，收入自1996年的133億美元上升到2000年的1,008億美元，總市值達(dá)700億美元在《財(cái)富500》中列美國第七，世界第十六連續(xù)6年被《財(cái)富》雜志評選為美國最有創(chuàng)意的公司被英國《金融時(shí)報(bào)》評為“年度能源公司獎(jiǎng)”、“最大膽的成功投資決策獎(jiǎng)”、“美國人最愛任職的百大企業(yè)”2001年12月2日，安然申請破產(chǎn)保護(hù)安然公司簡介

1985年7月成立的安然公司，以中小型地區(qū)能源供應(yīng)商起家，總部設(shè)在休斯敦，曾被認(rèn)為是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的典范，做著實(shí)在的生意，有良好的創(chuàng)新機(jī)制。其資產(chǎn)膨脹速度如滾雪球一般快速壯大，到破產(chǎn)前，公司的營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國家和地區(qū)，共有雇員2.1萬人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元，總收入達(dá)1000億美元，而下屬公司(包括合作項(xiàng)目)更是達(dá)到3000多個(gè)。安然主要營銷電力和天然氣。1990年，安然收入的80%來自天然氣傳輸服務(wù)業(yè)，而到2000年其收入的95%來自能源交易與批發(fā)業(yè)務(wù)。事件起因

2001年年初，一家有著良好聲譽(yù)的短期投資機(jī)構(gòu)老板吉姆·切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務(wù)看起來很輝煌，但實(shí)際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據(jù)他分析，安然的盈利率在2000年為5%，到了2001年初就降到2%以下，對于投資者來說，投資回報(bào)率僅有7%左右。切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會(huì)從當(dāng)時(shí)的70美元左右升至126美元。而且按照美國法律規(guī)定，公司董事會(huì)成員如果沒有離開董事會(huì)，就不能拋出手中持有的公司股票。事件過程

首先遭到質(zhì)疑的是安然公司的管理層，包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和公司高級管理人員。他們面臨的指控包括疏于職守、虛報(bào)賬目、誤導(dǎo)投資人以及牟取私利等。

在10月16日安然公布第二季度財(cái)報(bào)以前，安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是所有投資者都樂于見到的?？纯窗踩贿^去的財(cái)務(wù)報(bào)告：2000年第四季度，“公司天然氣業(yè)務(wù)成長翻升3倍，公司能源服務(wù)公司零售業(yè)務(wù)翻升5倍”；2001年第一季度，“季營收成長4倍，是連續(xù)21個(gè)盈余成長的財(cái)季”……在安然，衡量業(yè)務(wù)成長的單位不是百分比，而是倍數(shù)，這讓所有投資者都笑逐顏開。到了2001年第二季度，公司突然虧損了，而且虧損額還高達(dá)6．18億美元！

然后，一直隱藏在安然背后的合伙公司開始露出水面。經(jīng)過調(diào)查，這些合伙公司大多被安然高層官員所控制，安然對外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，而不出現(xiàn)在安然的資產(chǎn)負(fù)債表上。這樣，安然高達(dá)130億美元的巨額債務(wù)就不會(huì)為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。

更讓投資者氣憤的是，顯然安然的高層對于公司運(yùn)營中出現(xiàn)的問題非常了解，但長期以來熟視無睹甚至有意隱瞞。包括首席執(zhí)行官斯基林在內(nèi)的許多董事會(huì)成員一方面鼓吹股價(jià)還將繼續(xù)上升，一方面卻在秘密拋售公司股票。而公司的14名監(jiān)事會(huì)成員有7名與安然關(guān)系特殊，要么正在與安然進(jìn)行交易，要么供職于安然支持的非盈利機(jī)構(gòu)，對安然的種種劣跡睜一只眼閉一只眼。

破產(chǎn)事件影響

1.安然破產(chǎn)事件中，損失最慘重的無疑是那些投資者，尤其是仍然掌握大量安然股票的普通投資者。按照美國法律，在申請破產(chǎn)保護(hù)之后，安然的資產(chǎn)將優(yōu)先繳納稅款、賠還銀行借款、發(fā)放員工薪資等，本來就已經(jīng)不值錢的公司再經(jīng)這么一折騰，投資人肯定是血本無歸。

2.投資人為挽回?fù)p失只有提起訴訟。按照美國法律，股市投資人可以對安達(dá)信在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)未盡職責(zé)提起訴訟，如果法庭判定指控成立，安達(dá)信將不得不為他們的損失做出賠償。

3.《薩班斯法案》提出安然案存在的主要問題會(huì)計(jì)信息的失真企業(yè)內(nèi)部控制失效證券監(jiān)管部門失職對安達(dá)信質(zhì)疑會(huì)計(jì)信息的失真1.意造假引起的會(huì)計(jì)信息失真

a.虛構(gòu)會(huì)計(jì)利潤

b.未將巨額債務(wù)入帳

c.上下串通轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

d.投資失誤血本無歸

e.虛構(gòu)的財(cái)務(wù)合伙賬戶2.企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突引起的會(huì)計(jì)信息失真3.委托代理關(guān)系引起的會(huì)計(jì)信息失真4.主觀判斷失誤引起的會(huì)計(jì)信息失真也稱會(huì)計(jì)信息的無意失真對安達(dá)信的質(zhì)疑（１）安達(dá)信明知安然公司存在財(cái)務(wù)作假的情況而沒有予以披露。A.安然根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與能源有關(guān)的合同及其他衍生工具可能給公司帶來的未來期間收益計(jì)入本期收益，但未充分披露其不確定性。B.對安達(dá)信獨(dú)立性的質(zhì)疑。安達(dá)信從安然取得約5,200萬美元費(fèi)用，其中約2,500萬美元是審計(jì)費(fèi)用，約400萬是付給已脫離安達(dá)信的埃森哲，920萬是支付審計(jì)相關(guān)（包括稅務(wù)）的費(fèi)用，1,330萬美元是咨詢費(fèi)用。這是否影響安達(dá)信的獨(dú)立性，各界比較關(guān)心。C.安然的財(cái)務(wù)報(bào)表披露不便于投資者理解，有故意誤導(dǎo)之嫌。一些SPE都有安然當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)總監(jiān)參與，有利益沖突之嫌，但對此安然并未披露。（２）安達(dá)信承接的安然公司的業(yè)務(wù)存在利益沖突。安然違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在合同上利用某種安排，在帳上虛增應(yīng)收票據(jù)和股東權(quán)益12億美元。（３）安然公司財(cái)務(wù)主管人員與安達(dá)信存在利害關(guān)系。（４）銷毀文件，妨礙司法調(diào)查。銷毀與安然有關(guān)的業(yè)務(wù)文件。事件反思

對會(huì)計(jì)和披露準(zhǔn)則的影響準(zhǔn)則原則些還是具體些信息披露基本觀念強(qiáng)調(diào)允分披露強(qiáng)調(diào)清晰披露強(qiáng)調(diào)及時(shí)提供會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制審計(jì)模式：制度基礎(chǔ)還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響確保獨(dú)立性咨詢服務(wù)定期輪換限止審計(jì)師去客戶處任高級管理人員內(nèi)部成立權(quán)威性較高的技術(shù)把關(guān)部門事務(wù)所的監(jiān)管：民間自律還是政府監(jiān)管為主審計(jì)檔案的保管安然案后，人們普遍對美國的商業(yè)道德及社會(huì)誠信產(chǎn)生懷疑，充分意識(shí)到其重要性。美國勞聯(lián)－產(chǎn)聯(lián)主席斯威尼說：“從安然公司到美林證券，到處充斥企業(yè)的不負(fù)責(zé)任行為，現(xiàn)在是加以糾正的時(shí)候了?！睂ι虡I(yè)道德和社會(huì)誠信的影響自我認(rèn)識(shí)與看法審計(jì)是一份非常嚴(yán)肅的工作審計(jì)的結(jié)果與評價(jià)關(guān)乎企業(yè)衰敗與國家發(fā)展審計(jì)人員應(yīng)該保持獨(dú)立性審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德與國家法律法規(guī)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的專業(yè)素質(zhì)與道德素養(yǎng)Last：“錢無涯