第二章成本習性分析第二章成本習性分析2學習引導案例（一）基本案情

天航股份有限公司上年度計劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品10萬件，計劃利潤10萬元。實際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬件，實現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對該公司上年度的利潤計劃完成情況作出評價。（固定成本總額為30萬元，固定成本、單位變動成本與售價均無變動）第二章成本習性分析3設(shè)單價為P，單位變動成本為Vc。10P-10Vc-30=10即：（P-Vc）=412P-12Vc-30=12（P-Vc）-30=12*4-30=1818-10=8即：利潤應增加8萬元，實際只增加了2萬元。計劃完成得很不理想。第二章成本習性分析4也可以：單位產(chǎn)品固定成本降低額＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利潤＝0.5*120000=60000元本例旨在說明成本按性態(tài)分類對于企業(yè)業(yè)績評價的重要作用。實際只增加了12萬－10萬＝2萬元，故而，該企業(yè)上年度的利潤計劃完成的不理想，需要進一步調(diào)查原因。利潤的總增加額＝60000＋20000＝80000元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤＝100000/100000*(120000-100000)＝20000元第二章成本習性分析5本章主要內(nèi)容成本及其分類成本習性混合成本的分解及成本預測第二章成本習性分析6成本分類成本按經(jīng)濟用途分類成本按習性分類成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（五章）

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。（此為企業(yè)會計制度中的定義，教材的定義更詳細。）其他分類見教材。第二章成本習性分析7成本按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用第二章成本習性分析8成本習性，是指一定條件下，成本總額與特定業(yè)務量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本第二章成本習性分析9

固定成本定義舉例特征是指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。第二章成本習性分析10

某企業(yè)按直線法計提機器設(shè)備折舊，月折舊額為6000元。則該折舊費用6000元為固定成本。預計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元固定成本舉例第二章成本本習性分析11Y=aYXYXY=ax單位固定成本本固定成本特征征固定成本總總額又可分為酌酌量性和約約束性固定定成本第二章成成本習性分分析12變動成本定義舉例特征是指在一定定的期間和和一定業(yè)務務量范圍內(nèi)內(nèi)其總額隨隨著業(yè)務量量的變動而而成正比例例變動的成成本。第二章成成本習性分分析13某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的一種產(chǎn)產(chǎn)品，單位位產(chǎn)品材料料成本為10元。則該產(chǎn)產(chǎn)品全部的的材料成本本為變動成成本。變動成本舉舉例預計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元第二章成成本習性分分析14單位變動成成本變動成本特特征變動成本總總額YXY=bXY=bYX又可分為酌酌量性和約約束性變動動成本第二章成成本習性分分析15混合成本的分類半變動成本本半固定成本本延伸變動成成本xy0Y=a+bxxy0xy0第二章成成本習性分分析16成本按經(jīng)營營決策的不不同要求分分類（一）機會會成本opportunitycosts概念：企業(yè)在進行行經(jīng)營決策策時，必須須從多個備備選方案中中，選擇一一個最優(yōu)方方案，而放放棄另外的的方案。此此時，被放放棄的次優(yōu)優(yōu)方案所可可能獲得的的潛在利益益就稱為已已選中的最最優(yōu)方案的的機會成本本。也就是是說，不選選其他方案案而選最優(yōu)優(yōu)方案的代代價，就是是已放棄方方案的獲利利可能。決策相關(guān)性性：相關(guān)成成本。產(chǎn)生前提：：經(jīng)濟資源源的稀缺性性和多種選選擇機會的的存在。注意：機會會成本僅僅僅只是被放放棄方案的的潛在利益益，而非實實際支出，，因而不能能據(jù)以登記記入賬。第二章成成本習性分分析17[例]：某公司現(xiàn)現(xiàn)有一空閑閑的車間，，既可以用用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也也可以用于于出租，但但不能同時時生產(chǎn)和出出租。如果用來生生產(chǎn)A產(chǎn)品，其年年凈收入為為17000元；用于出租則可獲獲租金凈收收入12000元。（一）機會會成本解：在決策策中，如果果選擇用于于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則出出租方案必然放放棄，其本本來可能獲獲得的租金金收入12000元應作為生生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會會成本由生生產(chǎn)A產(chǎn)品負擔。。因此，生產(chǎn)產(chǎn)A產(chǎn)品的機會會成本為12000元，對外出出租的機會成本本為17000元，應選擇擇生產(chǎn)A產(chǎn)品。第二章成成本習性分分析18（二）差別別成本differentialcosts概念：差別別成本是指指企業(yè)在進進行經(jīng)營決決策時，根根據(jù)不同備備選方案計計算出來的的成本差異異。決策相關(guān)性性：相關(guān)成成本。注意：差別別成本與邊邊際成本既既有聯(lián)系又又有區(qū)別。。成本按經(jīng)營營決策的不不同要求分分類第二章成成本習性分分析19[例]:

方案1方案2差量收入1000080002000成本70006400600利潤300016001400差別收入–差別成本=差別利潤（二）差別別成本第二章成成本習性分分析20成本按經(jīng)營營決策的不不同要求分分類（三）邊際際成本marginalcosts,MC邊際成本是是指在一定定產(chǎn)量水平平上，產(chǎn)量量每增加或或減少一個個單位所引引起的成本本變動數(shù)額額。決策相關(guān)性性：相關(guān)成成本。邊際成本和和變動成本本是有區(qū)別別的，變動動成本反映映的是增加加單位產(chǎn)量量所追加成成本的平均均變動，而而邊際成本本是反映每每增加一個個單位產(chǎn)量量所追加的的成本的實實際數(shù)額。。所以，只只有在相關(guān)關(guān)范圍內(nèi)，，增加一個個單位產(chǎn)量量的單位變變動成本才才能和邊際際成本相一一致。此外，如果果把不同產(chǎn)產(chǎn)量作為不不同方案來來理解的話話，邊際成成本實際就就是不同方方案形成的的差別成本本。第二章成成本習性分分析21（三）邊際際成本產(chǎn)量（件）總成本（元）邊際成本（元）100800—101802210280421038062104808210591811010692021079222從100增加到104件時，在相相關(guān)范圍內(nèi)內(nèi)固定成本本不隨產(chǎn)量量變化而只只是變動成成本隨產(chǎn)量量變化；104—105超出了原來來的相關(guān)范范圍，增加加固定成本本，邊際成成本又以固固定數(shù)值2，在新的相相關(guān)范圍內(nèi)內(nèi)隨單位產(chǎn)產(chǎn)量的增加加而增加。。第二章成成本習性分分析22（四）沉沒沒成本sunkcosts概念：是指過去已已經(jīng)發(fā)生了了并無法由由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏魏螞Q策所改改變的成本本。決策相關(guān)性性：無關(guān)成成本。沉沒成本是是企業(yè)在以以前經(jīng)營活活動中已經(jīng)經(jīng)支付現(xiàn)金金，而在現(xiàn)現(xiàn)在或?qū)韥斫?jīng)營期間間攤?cè)氤杀颈举M用的支支出。因此此，固定資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、遞遞延資產(chǎn)等等成本均屬屬于企業(yè)的的沉沒成本本。注意：沉沒成本是是對現(xiàn)在或或?qū)淼娜稳魏螞Q策都都無影響的的成本。成本按經(jīng)營營決策的不不同要求分分類第二章成成本習性分分析23[例]企業(yè)有一臺臺舊設(shè)備要要提前報廢廢，其原始始成本為10000元，已提折折舊8000元，折余凈凈值為2000元。假設(shè)處理這這臺舊設(shè)備備有兩個方方案可予考考慮：一是是將舊設(shè)備直直接出售，，可獲得變變價收入500元；二是經(jīng)修理后再再出售，則則需支出修修理費用1000元，但可得變價收收入1800元。問：哪哪個方案可可取？解：直接出出售可得收收入500元修理后可得得凈收入800元（1800-1000）舊設(shè)備折余余價值2000元不考慮。。顯然應采用用第二方案案。（四）沉沒沒成本第二章成成本習性分分析24（五）付現(xiàn)現(xiàn)成本out-of-pocketcosts概念1：付現(xiàn)成本本是指由現(xiàn)現(xiàn)在或?qū)韥淼娜魏螞Q決策所能夠夠改變其支支出數(shù)額的的成本。決策相關(guān)性性：相關(guān)成成本。在經(jīng)營決策策中，特別別是當企業(yè)業(yè)的資金處處于緊張狀狀態(tài)，支付付能力受到到限制的情情況下，往往往會選擇擇付現(xiàn)成本本最小的方方案來代替替總成本最最低的方案案。概念2：付現(xiàn)成本是是指所確定定的某項決決策方案中中，需要以以現(xiàn)金支付付的成本。。成本按經(jīng)營營決策的不不同要求分分類第二章成成本習性分分析25（五）付現(xiàn)現(xiàn)成本[例]：某企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)接受一批批訂貨，為為滿足客戶戶對這批訂貨的要要求，急需需購置一種種專用設(shè)備備，但近期期企業(yè)的資金金十分緊張張，預計短短期內(nèi)亦無無賬款可以以收回，而且且銀行貸款款利率高達達15%以上。在這這種情況下，該企企業(yè)購買專專用設(shè)備有有下述兩個個可選擇方方案：方方案一：甲甲公司可提提供這種專專用設(shè)備，，要價100000元，貨款需需馬上支付付；方方案二：乙乙公司亦可可提供這種種設(shè)備，要要價105000元，但貨款款只需先付付9000元，其余分分12個月付清，每月月歸還8000元。問：應選擇擇哪個方案案較好？第二章成成本習性分分析26解答：根據(jù)據(jù)上述資料料，企業(yè)管管理人員認認為第二個方案較為為可行，因因為該方案案所需支付付的總成本本雖然較第一一方案多5000元，但近期期的現(xiàn)金支支出成本較低，，是企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有支付能能力所能承承受的；而而專項設(shè)備購購入并投入入使用所帶帶來的收益益，可彌補補總成本較高高而形成的的損失。上述決策的的分析表明明，當企業(yè)業(yè)資金緊張張時，特別要把現(xiàn)現(xiàn)金支出成成本作為考考慮的重點點。（五）付現(xiàn)現(xiàn)成本第二章成成本習性分分析27（六）相關(guān)成本與無關(guān)成本本概念：相關(guān)成本是是對決策有有影響的各各種形式的的未來成本本，如差別別成本、機機會成本、、邊際成本本、付現(xiàn)成成本、專屬屬成本、可可選擇成本本等。相關(guān)成本本與無關(guān)關(guān)成本的的區(qū)分并并不是絕絕對的。。有些成成本在某某一決策策方案中中是相關(guān)關(guān)成本，，而在另另一決策策方案中中卻可能能是無關(guān)關(guān)成本。。那些對決決策沒有有影響的的成本，，稱為無無關(guān)成本本。這類類成本過過去已經(jīng)經(jīng)發(fā)生，，對未來來決策沒沒有影響響，因而而在決策策時不予予考慮，，如沉沒沒成本、、聯(lián)合成成本、約約束性成成本等。。成本按經(jīng)經(jīng)營決策策的不同同要求分分類第二章成成本習習性分析析28相關(guān)成本本無關(guān)成本本機會成本本差別成本本邊際成本本付現(xiàn)成本本可控成本本可避免成成本可延緩成成本……沉沒成本本不可控成成本不可避免免成本不可延緩緩成本……第二章成成本習習性分析析29課堂討論論ABC公司大約約在15年前購買買了其工工廠廠房房，多年年來，該該公司一一直租出出一小部部分未用用的廠房房。目前，承承租方的的租約很很快就要要到期了了。ABC公司正考考慮不再再續(xù)租，，而由自自己來使使用原來來用于出出租的廠廠房。在這一選選擇下，，原來出出租的廠廠房仍然然和以前前各年一一樣繼續(xù)續(xù)按直線線法計提提折舊。。每件新產(chǎn)產(chǎn)品中的的直接材材料和直直接人工工是45元。為了儲存存這些新新產(chǎn)品的的完工產(chǎn)產(chǎn)品，ABC公司需要要租用附附近的一一個小型型貨倉，，租金是是每月1500元。ABC公司為了了推廣新新產(chǎn)品，，每月還還要另外外花費3500元做廣告告。ABC公司還要要雇傭一一位新的的產(chǎn)品總總監(jiān)來管管理新產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)，工工資是每每月2800元。ABC公司需要要支付的的銷售傭傭金是每每件產(chǎn)品品8元。第二章成成本習習性分析析30要求：完成下頁頁的表格格，在符符合對應應關(guān)系的的方框內(nèi)內(nèi)打“”。對各項項成本，，你可以以打多過過一個的的“”。例如，，一項成成本可能能既是沉沉沒成本本、制造造費用，，又是產(chǎn)產(chǎn)品成本本，你需需要在這這幾個方方框內(nèi)都都打上“”。第二章成成本習習性分析析31機會成本沉沒成本變動成本固定成本生產(chǎn)成本銷售和管理費用廠房租金折舊直接材料+直接人工貨倉租金廣告費用產(chǎn)品總監(jiān)工資銷售傭金第二章成成本習習性分析析32機會成本沉沒成本變動成本固定成本生產(chǎn)成本銷售和管理費用廠房租金折舊直接材料+直接人工貨倉租金廣告費用產(chǎn)品總監(jiān)工資銷售傭金第二章成成本習習性分析析33第三節(jié)混混合成成本的分分解及成成本預測測總成本公公式Y(jié)＝a＋＋bxa+bxaxy0第二章成成本習習性分析析34混合成本本的分解解是在明明確各種種成本的的性態(tài)的基基礎(chǔ)上，，按照一一定的程程序和方方法，最終將全全部成本本分為固固定成本本和變動動成本兩大類，，并建立立相應成成本函數(shù)數(shù)模型的的過程。為應用變變動成本本法，開開展本量量利分析析，實行行短期決決策、預預測分析析、全面面預算、、標準成本法法的操作作和落實實責任會會計奠定定基礎(chǔ)。。第二章成成本習習性分析析35混合成本本的分解解方法賬戶分析析法歷史成本本法高低點法散布圖法回歸直線法技術(shù)測定定法這兩種方法大綱不要求掌握基本做法法就是根根據(jù)以往往若干時時期的數(shù)數(shù)據(jù)所表表現(xiàn)出來來的實際際成本本與業(yè)務務量之間間的依存存關(guān)系來來描述成成本的性性態(tài)，并并以此來來確定決決策所需需要的未未來成本本數(shù)據(jù)。。第二章成本本習性分析36歷史成本法之之－－高低點點法.

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..A（x低，y低）B（x高，y高）YX0根據(jù)一定時期期的歷史資料料中業(yè)務量的的最高點和最最低點之差及及其相關(guān)成本本之差，確定定混合成本中中的固定成本本和單位變動動成本的一種種分解方法。。第二章成本本習性分析37歷史成本法之之－－高低點點法（步驟））選擇高低兩點點坐標計算b值計算a值建立成本性態(tài)態(tài)模型高點坐標（x1,y1)低點坐標（x2,y2)b=(y2-y1)/(x2-x1)a=y1-bx1=y2-bx2y=a+bx第二章成本本習性分析38某企業(yè)有關(guān)資資料如下，請請用高低點法法對混合成本本進行分解：