1、.：.；增值稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改良想象一、增值稅會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)問(wèn)題1.現(xiàn)行的增值稅稅制本身的問(wèn)題。我國(guó)目前實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，在征收范圍、征收根據(jù)及稅額確定等方面還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅實(shí)際并不相符，而且很多詳細(xì)工程的征收范圍及稅率設(shè)置不穩(wěn)定，添加了增值稅會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。例如，實(shí)際上的增值稅的納稅對(duì)象應(yīng)該覆蓋到幾乎一切的貨物和勞務(wù)，而我國(guó)只是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物納稅，致使增值稅抵扣鏈條脫節(jié)，許多工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，只能由企業(yè)本人承當(dāng)。因此我國(guó)的消費(fèi)型增值稅該當(dāng)向消費(fèi)型增值稅過(guò)渡。2.實(shí)行增值稅會(huì)計(jì)方式的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)從本質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一

2、的方式，該方式以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)益作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的根據(jù)，會(huì)計(jì)核算過(guò)分按照稅法的規(guī)定，而放棄了本身的要求與原那么，致使提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)的關(guān)系來(lái)看，納稅會(huì)計(jì)方式可分為財(cái)稅合一和財(cái)稅分流兩種。財(cái)稅合一方式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)合一的方式，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處置方法必需符合稅法的要求，當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置與稅法產(chǎn)生矛盾時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么讓位于稅法，按照稅法的要求進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。這種方式表現(xiàn)為：制定一致的會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)制度中融入稅法的詳細(xì)規(guī)定，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為。財(cái)稅分流方式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)相分別的方式。它強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序

3、與處置方法必需符合投資者的利益。當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展會(huì)計(jì)處置與稅法規(guī)定產(chǎn)生矛盾時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，期末納稅時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的根底上根據(jù)稅法進(jìn)展調(diào)整。這種方式表現(xiàn)為：制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么并以此規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處置方法，稅法只作為納稅調(diào)整的根據(jù)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間沒(méi)有直接聯(lián)絡(luò)。二、增值稅會(huì)計(jì)制度詳細(xì)規(guī)定方面的問(wèn)題1.增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的問(wèn)題。1銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比問(wèn)題。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比，用會(huì)計(jì)的言語(yǔ)可表述為，將購(gòu)貨本錢(qián)中的增值稅與銷(xiāo)售收入中的增值稅相配比，即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額或者應(yīng)退稅款的數(shù)額，這與所得稅計(jì)算的情形不同。增值稅直接進(jìn)展稅額的配比，為納稅提供便利

4、，符合稅務(wù)當(dāng)局對(duì)納稅企業(yè)會(huì)計(jì)的要求。企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)方式的關(guān)鍵在于對(duì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)展確認(rèn)，亦即在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)的過(guò)程中完成配比。但是，這種配比并不是會(huì)計(jì)意義上的配比。會(huì)計(jì)上的配比原那么是指在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)展收入與費(fèi)用本錢(qián)的配比。因此，稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說(shuō)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售收入相關(guān)，但與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的是購(gòu)貨本錢(qián)，而非銷(xiāo)售本錢(qián)。假設(shè)為會(huì)計(jì)配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷(xiāo)售收入計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去與銷(xiāo)售本錢(qián)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。2出口退稅清算差別的費(fèi)用確認(rèn)問(wèn)題。所謂的出口退稅清算差別是指：在實(shí)踐任務(wù)中，企業(yè)申報(bào)的出口退稅與稅務(wù)部門(mén)實(shí)踐清算后返還的出口退稅數(shù)額之間

5、存在的差別。據(jù)估計(jì)，中國(guó)很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3 5之間。對(duì)此假設(shè)不計(jì)提一定的預(yù)備金是違反謹(jǐn)慎性原那么的。2.增值稅會(huì)計(jì)對(duì)存貨本錢(qián)計(jì)量原那么的影響問(wèn)題。1與實(shí)踐本錢(qián)原那么歷史本錢(qián)計(jì)價(jià)原那么相背叛。實(shí)踐本錢(qián)原那么是指，企業(yè)的各種資產(chǎn)該當(dāng)按其獲得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)踐本錢(qián)進(jìn)展核算，它要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及一切者權(quán)益工程的計(jì)量，該當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)或本錢(qián)。普通納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物并獲得增值稅公用發(fā)票的情況下，實(shí)踐付出的是貨物的買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅。按現(xiàn)行增值稅核算方法，買(mǎi)價(jià)計(jì)入存貨本錢(qián)，增值稅記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，據(jù)此反映的存貨本錢(qián)只是實(shí)踐本錢(qián)的一部分，不

6、符合實(shí)踐本錢(qián)計(jì)價(jià)原那么的要求。2違背了會(huì)計(jì)核算可比性原那么的要求。從單個(gè)普通納稅人看，假設(shè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定獲得了增值稅公用發(fā)票，其存貨本錢(qián)就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，假設(shè)是獲得普通發(fā)票或獲得的增值稅公用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨本錢(qián)那么包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分別進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，顯然缺乏可比性。另外，從普通納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，普通納稅人在獲得符合規(guī)定的增值稅公用發(fā)票時(shí)，存貨本錢(qián)按價(jià)稅分別核算，而小規(guī)模納稅人不論能否獲得了增值稅公用發(fā)票，均按價(jià)稅合一核算存貨本錢(qián)，從而又導(dǎo)致了不同類(lèi)型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。3.增值稅會(huì)計(jì)記錄程序方面

7、的問(wèn)題。1有關(guān)賬戶(hù)設(shè)置問(wèn)題。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)制度中，沒(méi)有增值稅的費(fèi)用賬戶(hù)，一切相關(guān)費(fèi)用計(jì)入購(gòu)入貨物本錢(qián)或轉(zhuǎn)入“在建工程、“應(yīng)付福利費(fèi)等科目中，使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能充分提示增值稅會(huì)計(jì)信息。2有關(guān)科目稱(chēng)號(hào)設(shè)定問(wèn)題。在中，應(yīng)收出口退稅是以“應(yīng)收補(bǔ)貼款的科目取名。筆者以為，以“應(yīng)收補(bǔ)貼款的科目取名是不妥當(dāng)?shù)?。由于出口退稅是一?xiàng)國(guó)際貿(mào)易中普遍采用的、為世貿(mào)組織答應(yīng)的出口鼓勵(lì)政策，不存在政府補(bǔ)貼的含義。4.增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露方面的問(wèn)題。1增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露缺乏可了解性。首先是在資產(chǎn)負(fù)債表中，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處置，待抵

8、扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)交稅金的抵減工程，直接沖減了企業(yè)的負(fù)債，從而違背了報(bào)表提示明晰性原那么的要求，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可了解性；其次是在利潤(rùn)表中，將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接或間接計(jì)入產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)，使利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等工程缺乏可比性，不能真實(shí)反映企業(yè)的正常獲利才干。增值稅對(duì)企業(yè)的損益有艱苦影響，但是在利潤(rùn)表中看不出增值稅費(fèi)用的痕跡。再次是在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報(bào)表中，未反映不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定獲得或保管增值稅公用發(fā)票、銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且，應(yīng)交增值稅明細(xì)表中未反映價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這種報(bào)表構(gòu)造不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納

9、稅情況進(jìn)展監(jiān)視，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。2增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露違背重要性原那么。增值稅抵扣、減免對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果有重要影響，屬于重要信息，該當(dāng)單獨(dú)披露。而現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處置方法將其計(jì)入銷(xiāo)售本錢(qián)合并反映。例如，對(duì)于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如出口產(chǎn)品中不能退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額、購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)未獲得增值稅公用發(fā)票的增值稅等直接或間接計(jì)入產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)，沒(méi)有單設(shè)科目進(jìn)展核算，沒(méi)有單獨(dú)在報(bào)表上列示。三、增值稅會(huì)計(jì)改革想象1.堅(jiān)持現(xiàn)有的財(cái)稅合一、價(jià)稅分別的方式，并加以改良。在現(xiàn)有方式下，只可改良存貨本錢(qián)可比性問(wèn)題。對(duì)于普通納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，不論能否獲得增值稅公用發(fā)票，都采用價(jià)稅分別的方

10、法核算存貨本錢(qián)，對(duì)于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅可記入“管理費(fèi)用科目。這對(duì)企業(yè)是一種制約，又符合本錢(qián)核算原那么。同理，小規(guī)模納稅人也可以將增值稅記入“管理費(fèi)用科目。2.建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新方式。1科目設(shè)置。在財(cái)稅分流的思緒下，我們可以自創(chuàng)所得稅會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額三個(gè)科目?！霸鲋刀惪颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷(xiāo)售本錢(qián)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目?！斑f延進(jìn)項(xiàng)稅額科目借方登記本

11、期銷(xiāo)售本錢(qián)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2詳細(xì)會(huì)計(jì)核算步驟。第一步，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不論能否獲得增值稅公用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“資料采購(gòu)科目，貸記“銀行存款、“應(yīng)付賬款等科目。企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，也一概按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款、“應(yīng)收賬款等科目，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入科目。第二步，期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)展核算。根據(jù)本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額科目；根據(jù)本期銷(xiāo)售收入中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“增值稅科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額科目；根據(jù)本期銷(xiāo)售本錢(qián)中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)

12、稅額科目，貸記“增值稅科目。第三步，在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額差別的根底上進(jìn)展差別調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差別時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目；調(diào)整銷(xiāo)項(xiàng)稅額差別時(shí)主要是視同銷(xiāo)售、價(jià)外費(fèi)用等，借記“增值稅科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額科目。“增值稅科目期末余額為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵：“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，表達(dá)了稅收法規(guī)的要求。3信息披露。重點(diǎn)應(yīng)規(guī)定以下內(nèi)容：一是，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的信息；二是，在利潤(rùn)表中應(yīng)反映增值稅費(fèi)用信息；三是，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中應(yīng)全面反映當(dāng)期各種銷(xiāo)項(xiàng)稅額、當(dāng)期抵扣的各種進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅額、上期未交稅額、當(dāng)期已交稅額、期末未交稅額或留待下期抵扣稅額等信息；四是，在有