1、會計電算化對內(nèi)部審計的影響及其對策一、會計電算化相關(guān)概述（一）會計電算化信息系統(tǒng)的定義 會計電算化信息系統(tǒng)指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信 息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關(guān)的信息資 料文件和會計規(guī)范等基本要素組成， 是一個人機結(jié)合的系統(tǒng)。 而會計 信息系統(tǒng)則是指管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)， 是專門用于企事業(yè)單位 處理會計業(yè)務(wù)，收集、存儲、傳輸和加工各種會計數(shù)據(jù)，輸出會計信 息，并將其反饋給各有關(guān)部門， 為企業(yè)的經(jīng)營活動和決策活動提供幫 助，為投資人、債權(quán)人、政府等部門提供財務(wù)信息的系統(tǒng)。（二）會計電算化信息系統(tǒng)的特點1.數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化在會計電算化系統(tǒng)中，會計

2、數(shù)據(jù)是以 文件的形式予以存儲，不再象手工階段那樣，記錄在帳簿中，而這種 存儲的介質(zhì)，又都以磁性材料為主。存儲于磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)，與其他電子數(shù)據(jù)一樣，都具有存儲方便、修改與刪除不留痕跡的特點。 但恰恰是這一特點， 給會計數(shù)據(jù)的可靠性與安全性帶來了威脅， 也使 日后審計線索的追蹤變得更加困難。2.內(nèi)部控制的程序化 企業(yè)實現(xiàn)會計電算化之后，內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延發(fā)生了很大的變 化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形 成內(nèi)部控制體系，與通過憑證、賬簿、報表之間的相互牽制制度結(jié)合 起來，以確保對信息的正確性、安全性的控制。實現(xiàn)會計電算化后，由于計算機數(shù)據(jù)處理的集中、連貫性，使得原

3、 來在手工會計環(huán)境下行之有效的控制制度（如職權(quán)分割、手工賬簿控 制體系等）幾乎失去了控制作用，人們就不能不對硬件和軟件工作環(huán) 境的安全性、可靠性詳加考慮，采取其他一些更加嚴密的措施，確保 憑證、賬簿、報表等一系列會計資料的真實準確。要做到這一點，不 僅要有一套嚴密的控制體系， 而且有的控制方法還需要嵌入程序之中， 通過程序的運行，核對會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，檢查使用權(quán)密碼，審查 數(shù)據(jù)處理順序等。3.數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化 手工會計崗位分工核算的各個工作，在電算化會計中都由計算機集 中處理。每一臺計算機完成某一個特定的任務(wù)，一組數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入， 便可以被不同的用戶共享。 隨著會計電算化的發(fā)展， 系統(tǒng)

4、的復(fù)雜性越 高，數(shù)據(jù)的處理就越為集中。 這一特點在多用戶和聯(lián)網(wǎng)的工作環(huán)境下 尤為突出。 在數(shù)據(jù)集中處理過程中， 系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的采集一般都以 代碼作為標識，例如，會計科目代碼、職工編碼、材料編碼等。采用 這種編碼，不僅是計算機數(shù)據(jù)處理方式的需要， 它也是各子系統(tǒng)數(shù)據(jù) 交流的交接點。 自動化是指計算機的程序自動控制處理， 人工操作和 人為干預(yù)減少。4.會計人員業(yè)務(wù)知識的多面化 電算化會計信息系統(tǒng)是一個人機系統(tǒng)，計算機在會計人員的設(shè)計與 操作之下，按照預(yù)先規(guī)定的處理順序，獲得電子憑證、賬簿和報表。 而在這樣一個人機系統(tǒng)中， 會計人員不僅應(yīng)具備會計業(yè)務(wù)知識， 還應(yīng) 當熟悉計算機的工作環(huán)境，掌握計算機

5、有關(guān)知識。實踐證明，那種僅 具備會計單方面知識的會計人員，是很難勝任現(xiàn)代化的會計工作的。然而，也不能不看到，這種具備會計與計算機兩方面知識的會計人員， 一旦營私舞弊， 便可能給企業(yè)造成更大的危害。 審計人員要發(fā)現(xiàn)其舞 弊行為，跟蹤、尋找其作案的線索，就必須具備更豐富、更全面的會 計、計算機、審計等方面的知識。5.與管理信息系統(tǒng)中其他子系統(tǒng)的聯(lián)系密切 會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個重要的子系統(tǒng)，它與生 產(chǎn)管理、倉庫管理、勞動人事等信息系統(tǒng)，有機地結(jié)合成一個整體， 共同組成企業(yè)的管理信息系統(tǒng)。 隨著計算機工作平臺的不斷發(fā)展， 會 計信息系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的聯(lián)系有增無減。 隨著決策支持系統(tǒng)的建

6、立， 這種聯(lián)系密切的特點將更為突出。 審計人員要面對這樣一個錯綜復(fù)雜 的系統(tǒng)，從中索取有關(guān)的審計證據(jù)，所面臨的審計風(fēng)險將會更大。二、會計電算化信息系統(tǒng)對內(nèi)部審計的影響國際審計準則15電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計中指出：在電 子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境下，并不改變審計的總體目標和范圍。但是，計算 機的使用改變了財務(wù)資料的處理和存儲， 并可能影響這個單位為達到 適當?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。 因此，審計人員在對會計制度 和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評價所遵循的程序， 以及其他審計程序的 性質(zhì)、時間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。會計電算化對內(nèi)部審計的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）對審計線索的影響

7、在手工會計中，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上， 審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證 開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表 與賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進行審查， 通過這些可見的審計線 索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性等。 在手工會計中， 會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細記錄都躍然紙上， 審計人員所需的審計線 索，都可以通過這些書面記錄加以審計。但是，在電算化會計中，計 算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在如下幾個方面：1.會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機內(nèi)，便 以文件的形式存入機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。 隨著電

8、算化的發(fā)展， 輸入原始憑 證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證己為期不遠， 對于各核算子系統(tǒng)中自動 生成的轉(zhuǎn)賬憑證，其數(shù)據(jù)的采集來自于機內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄。2.賬簿的存儲與處理?？偡诸愘~為文件所代替，明細分類賬采用滿 頁打印方式， 因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機內(nèi)進行。 賬 簿登錄時， 通過計算機登賬程序自動執(zhí)行， 使用的是哪一種程序難以 判斷。3.報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、 其他報表文件中 取數(shù)計算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機內(nèi) 文件的形式。 由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點， 使審計人員很難相 信打印輸出的會計報表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以

9、編制的。 換句話說， 如果有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財 務(wù)報表，然后再將公式定義文件復(fù)原，在這種情況下，審計人員便不 能根據(jù)機內(nèi)的公式定義文件貿(mào)然判斷報表編制的正確性。以上的種種情況表明，由于計算機采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處 理過程都在機內(nèi)文件之間進行， 因而使審計人員難以像在手工操作環(huán) 境下那樣對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行追蹤審查。 在現(xiàn)階段， 盡管財政部在有關(guān)會 計電算化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報表仍然應(yīng)當打印輸出，使 審計人員在審計工作中增加審計的線索， 但我們應(yīng)當看到， 這些書面 記錄是否與會計軟件正確的處理結(jié)果同出一轍， 還需進一步驗證， 傳 統(tǒng)的手工審計方法已無法適應(yīng)會計電算化發(fā)

10、展的要求。（二）對審計內(nèi)容的影響電算化會計信息系統(tǒng)的特點及固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容包括對 計算機處理和控制功能的審查， 因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi) 容，就應(yīng)當包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及 內(nèi)部控制的審計等。審計人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，應(yīng)當參與系統(tǒng)的設(shè)計、 調(diào)試、檢驗和驗收，除了對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時 發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、 審計線索的設(shè) 置等。會計軟件的程序?qū)徲?，是指對組成會計核算軟件的各子系統(tǒng)程序的 審計，系統(tǒng)程序的正確與否， 直接影響會計信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處 理結(jié)果的準確性、有效性。 這一內(nèi)容的審計工作繁簡

11、，又視被審計單 位使用的會計核算軟件的來源而定。 對于已通過財政部門評審的會計 核算軟件，評審中己經(jīng)過嚴格的審查，因而可靠程度較高，但由于企 業(yè)的二次開發(fā)所涉及的內(nèi)容較多且直接影響程序執(zhí)行的正確性， 因而 仍然有必要對其進行程序?qū)徲?而對于企業(yè)自行開發(fā)或者是委托外單 位開發(fā)的會計核算軟件，程序?qū)徲嫺潜夭豢缮伲仨毟鶕?jù)會計核 算軟件基本功能規(guī)范等法規(guī)嚴格進行審核。（三）對審計技術(shù)的影響 對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那 一套審計技術(shù)， 就不可能達到審計的目的。 由于審計的內(nèi)容擴大到電 算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫 使審計人員在采用傳統(tǒng)各

12、種審計技術(shù)的同時， 采用計算機輔助審計技 術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種 工作平臺下的會計軟件。（四）對審計標準和準則的影響 由于審計對象、審計線索、審計內(nèi)容以及審計技術(shù)手段等發(fā)生一系 列的變化，手工審計中所制定的審計標準與審計準則也就很難適用。 在計算機特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題， 又 必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計標準和準則。 在國外， 美國執(zhí)業(yè)會 計師協(xié)會發(fā)布的計算機處理對檢查財務(wù)報表的影響 ，國際會計師 聯(lián)合會公布的國際審計準則15電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計 、國 際審計準則16計算機輔助審計技術(shù)等，都是對電算化會計系統(tǒng) 下的審計所發(fā)布

13、的一系列文件。 在我國，由于經(jīng)濟立法往往是在經(jīng)濟事項充分發(fā)展之后， 而計算機審計工作又剛剛起步， 因而計算機審計 的標準和準則發(fā)布不多。（五）對審計人員的影響 不管計算機審計發(fā)展到哪一個階段，也不管計算機輔助審計技術(shù)如 何先進， 電算化會計信息系統(tǒng)的審計總是人機審計。 在這一審計工作 中，起決定作用的仍然是審計人員。 從審計計劃的制定到審計程序的 確定，從審計技術(shù)選擇到審計方法的采用， 都必須由審計人員操作和 指揮。審計人員不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，不 僅應(yīng)當熟悉財經(jīng)法規(guī)以及其他的審計依據(jù)， 而且還應(yīng)當掌握計算機知 識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù);不僅要懂得審計軟件的

14、 操作方法， 而且還應(yīng)當根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題， 即時編寫出 各種測試、審查程序模塊。 從長遠的觀點來看，審計人員還應(yīng)當掌握 編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。三、現(xiàn)行會計電算化審計存在的問題（一）審計可視線索消失的趨勢 在會計電算化進程中，隨著計算機軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng) 絡(luò)技術(shù)的不斷提高，客觀上，存在著審計可視線索自然消失的趨勢。 在應(yīng)用計算機處理會計資料以后， 紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。 對于會計界、審計界的許多人來說，過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手 的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計會計電 算化程序的軟件設(shè)計人員， 并不知道

15、審計人員的需求， 即使有關(guān)文件 規(guī)定必須留有審計線索，實際上也是很難做到的。何況，審計工作與 主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會計核算工作不同， 它主要是處理半結(jié)構(gòu)化 和非結(jié)構(gòu)化的一些問題， 從某些方面來說， 更多的是依靠人的經(jīng)驗和 主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。（二）審計數(shù)據(jù)的難以取得由于各行業(yè)各單位會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同， 應(yīng)用程序也 各具特點。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況：1.購置商用會計軟件目前，商業(yè)化會計電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統(tǒng)雖 然有著不同的特點，但也有著基本的相同點：輸入、處理、統(tǒng)計、查 詢、輸出及維護功能較完整、全面，界面設(shè)置較

16、好，然而由于各種會 計軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別， 其防范保密措施更是八仙過海， 各顯神通， 這就給審計人員開發(fā)通用的審計軟件帶來困難。2.自行開發(fā)會計軟件 自行開發(fā)會計軟件，一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實際情 況研制而成的， 一般具有較強的檢測排錯功能和統(tǒng)計處理功能，實用 性強。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來加強系 統(tǒng)的管理，這就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會計人員的行為。（三）認識上的誤區(qū)造成對計算機審計的忽視 目前有種看法認為，在會計核算實現(xiàn)電算化后，特別是應(yīng)用了經(jīng)財 政部門評審?fù)ㄟ^的商品化會計核算軟件以后， 會計信息的正確性、 可 靠性已經(jīng)解決， 可有效地防止做假賬和

17、會計信息失真的問題， 因此也 無須對軟件產(chǎn)生的信息進行審計。 事實不是這樣。因為絕大多數(shù)的會 計核算軟件并沒有解決對會計事項， 即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是 否真實這一至關(guān)重要的問題。 它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的 正確上，而是對已輸入數(shù)據(jù)的計算上， 充其量只不過是一把高級的算 盤而已。加上上述的實現(xiàn)會計電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化， 對會 計信息系統(tǒng)事實上存在著人為干預(yù)和利潤調(diào)節(jié)， 以及所提供原始數(shù)據(jù) 的虛假性， 人們不得不承認這樣一個事實： 當前的會計電算化并不能 有效地防止做假賬和會計信息失真的問題。 但上述的認識， 卻對計算 機審計產(chǎn)生了一些不利的影響。四、解決會計電算化審計問題

18、的建議與途徑（一）要重視會計電算化理論的研究 從一定意義上講，電算化會計產(chǎn)生和發(fā)展的過程，也是突破傳統(tǒng)會 計觀念，對現(xiàn)行會計理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確 立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統(tǒng)設(shè)計、工作組織、信 息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變， 本身就是對現(xiàn)行會計 理論和方法的突破和完善。 電算化會計理論的基本問題研究透徹了，會計軟件的研制就有了明確的方向和目標， 才能更符合會計、 審計工 作的實際要求。（二）提高審計軟件的質(zhì)量 為了給電算化審計打開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計軟件，在數(shù) 據(jù)采集方面， 特別需要有一種專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件，要求這種軟 件能夠容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、 不同編碼、 不同數(shù)據(jù)庫類型的 數(shù)據(jù)庫，從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)， 打通瓶頸。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計軟件的功能基礎(chǔ)上進一步開發(fā)新的分析工具， 這些分析工 具將面向特定的領(lǐng)域。 在