1、 . 圖書分類號(hào)：密 級(jí)：畢業(yè)論文惠運(yùn)辦公科技財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力研究QINGDAO H.Y CORPORATION FINANCIAL BUDGETING MANAGEMENT IMPLEMENTATION RESEARCH學(xué)生班 級(jí)學(xué) 號(hào)學(xué)院名稱專業(yè)名稱指導(dǎo)教師年月日33 / 39工程學(xué)院學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人重聲明： 所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用或參考的容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的作品或成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)注。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。論文作者簽

2、名： 日期：年月日工程學(xué)院學(xué)位論文協(xié)議書本人完全了解工程學(xué)院關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：本校學(xué)生在學(xué)習(xí)期間所完成的學(xué)位論文的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸工程學(xué)院所擁有。工程學(xué)院有權(quán)保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交學(xué)位論文的紙本復(fù)印件和電子文檔拷貝，允許論文被查閱和借閱。工程學(xué)院可以公布學(xué)位論文的全部或部分容，可以將本學(xué)位論文的全部或部分容提交至各類數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行發(fā)布和檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。論文作者簽名： 導(dǎo)師簽名：日期：年月日 日期：年月日摘要預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的企業(yè)管理工具，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、提高企業(yè)綜合管理水平以與提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力都具有重要意義。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

3、改革的不斷深入，近10年來(lái)，我國(guó)企業(yè)也越來(lái)越多地認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理工具的價(jià)值。然而在具體運(yùn)用中，國(guó)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力的嚴(yán)重不足，使得預(yù)算管理在具體實(shí)施中遭遇種種阻力，所產(chǎn)生的積極作用也自然大打折扣。因此，切實(shí)提高企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力，強(qiáng)化執(zhí)行，才能將預(yù)算管理工作真正落到實(shí)處。本文在研究過(guò)程中，主要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)中的數(shù)字歸納分析，采用了理論研究與實(shí)證分析并重的方式，在問(wèn)題的研究上采取定性與定量分析相結(jié)合的方法。本文就是立足當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形式與我國(guó)國(guó)情，選取惠運(yùn)辦公科技為案例進(jìn)行具體分析。文章在闡述財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力相關(guān)背景、理論基礎(chǔ)上，著重分析了惠運(yùn)辦公科技預(yù)算管理執(zhí)行力建設(shè)方面的具體情況，并從企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制、

4、執(zhí)行者執(zhí)行能力以與執(zhí)行文化建設(shè)三個(gè)角度出發(fā)，闡述了企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不力的成因與相應(yīng)措施。以期切實(shí)提高企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力。關(guān)鍵詞 預(yù)算管理；執(zhí)行力；預(yù)算管理機(jī)制；預(yù)算執(zhí)行者；執(zhí)行文化AbstractAs an advanced tool for enterprise management,budgeting management has played an important part in the development of control level,as well as the distribution of resources of the enterprise.Over the past

5、10 years,with the advancement of the market-oriented,Chinese enterprises have gradually realized the value of budgeting management.However,in the progress of implementation,the poor budgeting implementation of Chinese enterprises really weaken the positive effect of budgeting management.Therefore,to

6、 strengthen the budget implementation is really a powerful safeguard for an enterprise to complete budget,which finally lead to the development of an enterprise.The statistical figures in the inductive analysis are used together with theoretical research and empirical analysis in the curse of study.

7、 I use the method of combining qualitative and quantitative analysis on the problem research.Based on the background of budgeting management,the thesis will focus on analyzing the reason of weak budgeting implementation in QingDao H.Y,and elaborate the ways of increasing the ability of implementatio

8、n budget for this enterprise in three part:the mechanism of budgeting management,the ability of implementation and implementing culture of this enterprise.KeywordsBudgeting management Implementation Mechanism of budgeting management Budget performer Implementing culture目 錄1 緒論11.1研究背景11.2 研究目的和意義11.

9、3 國(guó)外相關(guān)研究評(píng)述21.3.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述21.3.2國(guó)文獻(xiàn)綜述41.3.3研究現(xiàn)狀小結(jié)52 理論基礎(chǔ)與相關(guān)概念界定62.1理論基礎(chǔ)62.1.1委托代理理論62.1.2控制理論62.2相關(guān)概念界定62.2.1財(cái)務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算62.2.2財(cái)務(wù)預(yù)算管理與財(cái)務(wù)計(jì)劃72.2.3預(yù)算執(zhí)行力的概念82.3財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行作用分析92.4財(cái)務(wù)預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)的執(zhí)行現(xiàn)狀與一般問(wèn)題92.4.1我國(guó)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況92.4.2預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題103惠運(yùn)辦公科技集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行現(xiàn)狀分析113.1企業(yè)簡(jiǎn)介113.2企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行現(xiàn)狀113.3企業(yè)預(yù)算管理存在問(wèn)題分析143.3.1預(yù)算目標(biāo)與公

10、司戰(zhàn)略脫節(jié)143.3.2預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴(yán)重153.3.3預(yù)算編制不合理163.3.4預(yù)算監(jiān)督不到位173.3.5預(yù)算考評(píng)不力174惠運(yùn)預(yù)算管理執(zhí)行不力原因分析194.1預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略脫節(jié)的原因194.2預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴(yán)重的原因204.3預(yù)算編制不合理的原因204.4預(yù)算監(jiān)督不力的原因214.5預(yù)算考評(píng)不力的原因224.6其他原因224.6.1執(zhí)行主體能力不足224.6.2企業(yè)執(zhí)行文化欠缺245對(duì)策與建議255.1實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略的有效銜接255.2預(yù)算松弛問(wèn)題的解決引入“聯(lián)合基數(shù)法理論”265.3完善部控制與考評(píng)系統(tǒng)275.4加強(qiáng)企業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)285.5加強(qiáng)企業(yè)執(zhí)行文化建設(shè)28結(jié)論30

11、致31參考文獻(xiàn)321 緒論1.1研究背景上個(gè)世紀(jì)20年代以來(lái)，美國(guó)大中型企業(yè)如美國(guó)通用汽車公司、通用電器公司、杜邦公司等就都開(kāi)始采用預(yù)算管理模式。與此同時(shí)，預(yù)算管理很快就成為了大型工商企業(yè)的主要部管理模式。而其管理功能也由最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展到現(xiàn)在兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的綜合經(jīng)營(yíng)機(jī)制，從而處于企業(yè)部控制系統(tǒng)的核心位置。上世紀(jì)80年代的一項(xiàng)對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查研究表明，當(dāng)時(shí)幾乎所有的大型美國(guó)企業(yè)都運(yùn)用了預(yù)算管理這一方法。近10年來(lái)，我國(guó)各類企業(yè)也開(kāi)始逐漸意識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，預(yù)算管理作為企業(yè)強(qiáng)化管理和制度建設(shè)的重要工具，已受到我國(guó)政府、學(xué)

12、術(shù)界和各類企業(yè)的廣泛關(guān)注。 2001年4月28日財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法以與2002年4月10日發(fā)布實(shí)施的關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)，為企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施提供了制度性指南。緊隨其后，2006年12月4日，財(cái)政部在發(fā)布的新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則中再一次明確指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施預(yù)算管理。這一系列行政規(guī)章的頒布，標(biāo)志著預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念已經(jīng)在我國(guó)得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到了規(guī)和實(shí)施階段。 調(diào)查顯示，目前，我國(guó)進(jìn)入全球500強(qiáng)的15家企業(yè)

13、基本都是采用這種模式，國(guó)也有將近三分之一的企業(yè)在使用這種管理方法。由此可見(jiàn)，預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要工具，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的氣息。 然而，從我國(guó)近幾年預(yù)算管理的具體實(shí)施情況看，預(yù)算管理中的執(zhí)行問(wèn)題表現(xiàn)得最為突出?！皥?zhí)行難”似乎是預(yù)算管理的頑癥，使得預(yù)算管理流于形式，預(yù)算管理指標(biāo)形同虛設(shè)。而預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力，即使設(shè)計(jì)再合理，方法再科學(xué)，也無(wú)法取得預(yù)期效果。因此，預(yù)算的執(zhí)行問(wèn)題更值得我們加以關(guān)注。 綜上所述，在全球經(jīng)濟(jì)可能遭遇二次探底的時(shí)點(diǎn)上，在相關(guān)行政規(guī)章實(shí)施近十年的背景下，如何更好地保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行，探討企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出可行性建議，從而實(shí)現(xiàn)

14、財(cái)務(wù)預(yù)算管理效用最大化是一個(gè)重要課題。1.2 研究目的和意義 財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為一種科學(xué)的企業(yè)管理方法，是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的數(shù)量化和具體化，同時(shí)也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的重要手段。它對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)的控制、利益的平衡以與績(jī)效的考評(píng)都起到重要的作用，對(duì)提高公司核心競(jìng)爭(zhēng)力、完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度也具有現(xiàn)實(shí)意義。 財(cái)政部在2002年4月出臺(tái)的關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)中將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理定義為“在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期企業(yè)取得和投資、各項(xiàng)收入與支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與其分配等資金運(yùn)動(dòng)所做的具體安排”。而企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力則是指企業(yè)具體實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算

15、管理方案以取得預(yù)期效果的能力。一般而言，財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力是由財(cái)務(wù)預(yù)算方案的可行性、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行者、財(cái)務(wù)執(zhí)行文化等幾個(gè)方面共同決定。其中，預(yù)算方案制定是否可行是執(zhí)行的基礎(chǔ)，良好的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制是預(yù)算執(zhí)行的必要條件，而良好的預(yù)算執(zhí)行者則是預(yù)算執(zhí)行的核心，執(zhí)行文化是保證預(yù)算得到執(zhí)行的催化劑。財(cái)務(wù)預(yù)算只有得到有效地實(shí)施才能夠真正達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的真正目的，也才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。 然而我國(guó)預(yù)算管理工作的開(kāi)展現(xiàn)狀卻不容樂(lè)觀。為何在西方行之有效的管理工具在我國(guó)卻會(huì)水土不服？究其原因，是因?yàn)槲覀冊(cè)谝M(jìn)理論方法的同時(shí)，忽略了一些無(wú)法直接引用，也不易模仿的東西，如執(zhí)行理念、價(jià)值觀、文化

16、等因素。因此，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始逐漸意識(shí)到，執(zhí)行一個(gè)預(yù)算遠(yuǎn)比制定一個(gè)預(yù)算困難。而執(zhí)行又是預(yù)算工作的關(guān)鍵，預(yù)算制度再好，如若無(wú)人執(zhí)行或執(zhí)行不力同樣是無(wú)濟(jì)于事、收效甚微的。 綜上所述，企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)要以有力的預(yù)算執(zhí)行為依托。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際合作競(jìng)爭(zhēng)的腳步日益加快，財(cái)務(wù)預(yù)算管理也被越來(lái)越多的企業(yè)所采用，但預(yù)算執(zhí)行不力的問(wèn)題也隨之暴露，最終影響著企業(yè)的實(shí)際競(jìng)爭(zhēng)力。預(yù)算執(zhí)行力的缺失使得這些初嘗先進(jìn)管理方法的企業(yè)并未真正實(shí)現(xiàn)實(shí)力的有效提升，因而在實(shí)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中仍不具有優(yōu)勢(shì)。因此，有關(guān)如何提高企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力的研究對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展舉足輕重。本文將提高企業(yè)的預(yù)算管理執(zhí)行力作為研究對(duì)象，并在

17、惠運(yùn)辦公科技進(jìn)行運(yùn)用，以期為企業(yè)提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效管理提供一點(diǎn)參考與啟示。 1.3 國(guó)外相關(guān)研究評(píng)述1.3.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述 預(yù)算管理理論從上世紀(jì)20年代產(chǎn)生以來(lái)，不斷吸收管理領(lǐng)域先進(jìn)的思想與方法，呈現(xiàn)出開(kāi)放的理論態(tài)勢(shì)，并在長(zhǎng)期的企業(yè)實(shí)踐中積極總結(jié)提升，取得了良好的實(shí)踐效果。其中，具有代表性的核心觀點(diǎn)如下： （1）預(yù)算管理功能。Zimmerman（2000）將決策的控制與管理視為預(yù)算管理的兩個(gè)功能；HopeFraser（1997）則將成本控制與預(yù)測(cè)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與資源分配視為預(yù)算管理的三個(gè)功能；Hansen and Vander Stede（2004）則主預(yù)算管理具有四個(gè)功能

18、: 即戰(zhàn)略細(xì)化、綜合計(jì)劃、目標(biāo)溝通、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。而Fisher et al（2002）在有關(guān)多種功能兼容于同一預(yù)算系統(tǒng)中可能性的問(wèn)題中發(fā)現(xiàn)，一個(gè)預(yù)算系統(tǒng)具有多類功能，而各類預(yù)算功能之間又具有一定的外部性，即一項(xiàng)功能的發(fā)揮對(duì)于其他功能還具有促進(jìn)作用。另一些學(xué)者則持相反的觀點(diǎn)，即認(rèn)為一個(gè)預(yù)算系統(tǒng)不能同時(shí)完成好多項(xiàng)預(yù)算功能。一些企業(yè)的實(shí)踐和Zimmerman 等一批學(xué)者們的學(xué)術(shù)研究也表明，預(yù)算管理用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的控制職能與用于資源配置的計(jì)劃職能在同一系統(tǒng)的運(yùn)用中可能會(huì)出現(xiàn)不相調(diào)和的現(xiàn)象（齊默爾曼2000）。 （2）預(yù)算松弛、預(yù)算強(qiáng)調(diào)與預(yù)算參與的關(guān)系。預(yù)算的編制一般分為自下而上、自上而下以與上下結(jié)合三種方

19、式。Vijay Govindarajan和Robert AAnthony（2000）等學(xué)者在分析這三種方式各自優(yōu)劣的基礎(chǔ)上指出，將自下而上與自上而下兩種方式相結(jié)合使用會(huì)使預(yù)算編制過(guò)程更為有效；J.F.Shields and M.DShields（1998）是從心理學(xué)、社會(huì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論出發(fā)對(duì)預(yù)算參與進(jìn)行了研究；克雷恩（1992）、Chenhall and Brownell （1988）、Brownell and McInnes（1986）和莫森特（1981）經(jīng)過(guò)各自研究得出類似的結(jié)論，即：預(yù)算參與對(duì)于績(jī)效產(chǎn)生的積極影響源于其對(duì)于任務(wù)不確定性的消減，而預(yù)算參與與激勵(lì)以與績(jī)效之間確是存在聯(lián)系的

20、。然而，預(yù)算參與的多種消極行為后果也是客觀存在的，比如借預(yù)算參與降低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而引起預(yù)算松弛，而這一現(xiàn)象又是存在與西方預(yù)算管理中的普遍問(wèn)題（Horngren，1982）。 （3）超越預(yù)算。上世紀(jì)90年代以后，隨著企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)和外界環(huán)境的重大變化，傳統(tǒng)預(yù)算管理的運(yùn)行顯得力不從心，其弊端也逐漸顯現(xiàn)。鑒于此，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都開(kāi)始行動(dòng)，試圖為尋找克服傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷的有效方法進(jìn)行著大量嘗試。其中較為主流的觀點(diǎn)有兩種，即改進(jìn)預(yù)算和超越預(yù)算。所謂“超越預(yù)算”，是基于授權(quán)管理形式上的預(yù)算管理方式，即企業(yè)組織將各決策環(huán)節(jié)的權(quán)力進(jìn)行授權(quán)，且組織業(yè)績(jī)的管理也是在不事先編制預(yù)算的情況下進(jìn)行。然而超越預(yù)算并非將

21、預(yù)算廢棄，而是不再以此為預(yù)算執(zhí)行者的行為依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和徹底分權(quán)是超越預(yù)算的兩個(gè)主要特征，但此兩點(diǎn)可能在眾多企業(yè)乃至商業(yè)銀行都不具有實(shí)現(xiàn)的條件和可能?！俺筋A(yù)算”的發(fā)起人Fraser則認(rèn)為，部分導(dǎo)入“超越預(yù)算”，使其與改進(jìn)預(yù)算兩者有機(jī)結(jié)合，并暫時(shí)借助預(yù)算管理來(lái)進(jìn)行“超越預(yù)算”的革命。對(duì)此，Atkinson等（2004）也相繼提出了自己的觀點(diǎn)，即：將戰(zhàn)略與預(yù)算結(jié)合，將戰(zhàn)略層面的具體實(shí)施項(xiàng)目與預(yù)算集合；根據(jù)具體需要（如規(guī)劃資源），繼續(xù)利用傳統(tǒng)的預(yù)算管理框架；將以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為目的而使用預(yù)算的情況僅局限在對(duì)實(shí)際業(yè)績(jī)差異的分析上；綜合運(yùn)用多元化的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)手段，如BSC等工具，提高業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)水平

22、。 （4）執(zhí)行與執(zhí)行力。美國(guó)學(xué)者Ram Charan和Larry Bossidy在其全球暢銷的著作執(zhí)行中一針見(jiàn)血地指出，多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)執(zhí)行力對(duì)于其發(fā)展興衰的影響，而往往正是由于缺乏有效的企業(yè)執(zhí)行力，才直接導(dǎo)致了公司的競(jìng)爭(zhēng)力不足。執(zhí)行一書在詳盡闡釋執(zhí)行力理論的基礎(chǔ)上，深刻地指出了當(dāng)今企業(yè)面臨的重大問(wèn)題執(zhí)行。兩位作者認(rèn)為，執(zhí)行在企業(yè)管理中是舉足輕重的重要一環(huán)，關(guān)乎企業(yè)任務(wù)完成的有效性。在此基礎(chǔ)上，書中還指出，只有將執(zhí)行的三大核心流程，即戰(zhàn)略、人員、運(yùn)營(yíng)有機(jī)結(jié)合才是有效執(zhí)行的根本。最后，書中還強(qiáng)調(diào)了執(zhí)行文化對(duì)于有效執(zhí)行的關(guān)鍵性作用。大衛(wèi)·伯恩和保羅·托馬斯（2003）認(rèn)

23、為，執(zhí)行力就是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。它是一組相關(guān)聯(lián)的組織行為和一整套相關(guān)的技術(shù)體系。而這一切都能使公司形成自身獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。1.3.2國(guó)文獻(xiàn)綜述 近年來(lái)，我國(guó)學(xué)者對(duì)預(yù)算管理與執(zhí)行力問(wèn)題進(jìn)行了一系列研究，其研究主要方向有以下幾個(gè)部分：（1）預(yù)算管理實(shí)踐中的問(wèn)題。吳昌秀（2009）認(rèn)為，企業(yè)在實(shí)行預(yù)算管理過(guò)程中存在著誤區(qū)，即：忽視企業(yè)戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)短期活動(dòng)；過(guò)分依賴財(cái)會(huì)部門，忽視預(yù)算管理機(jī)構(gòu)建設(shè)；忽視預(yù)算調(diào)整；忽視資金成本管理，只重視資金運(yùn)用管理；不重視外部環(huán)境研究。飛、程明（2007）認(rèn)為，預(yù)算松弛問(wèn)題在我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理實(shí)踐中較為突出，并進(jìn)一步研究了參與性預(yù)算與預(yù)算目標(biāo)特點(diǎn)對(duì)預(yù)算松弛的影響，信息不對(duì)稱、預(yù)

24、算強(qiáng)調(diào)和預(yù)算參與對(duì)預(yù)算松弛的影響，報(bào)酬方案和信息不對(duì)稱對(duì)預(yù)算松弛的影響。巧紅（2009）認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算包括財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算以與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表幾部分，在預(yù)算管理中應(yīng)強(qiáng)調(diào)效益優(yōu)先、積極穩(wěn)健、權(quán)責(zé)對(duì)等的原則。我國(guó)企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)踐中普遍存在理解狹隘、編制片面、執(zhí)行不力等問(wèn)題。王玉敏（2010）認(rèn)為，我國(guó)中小企業(yè)在現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行中，存在著預(yù)算體制不健全、編制方法落后以與執(zhí)行力度不夠等問(wèn)題。（2）預(yù)算實(shí)踐不足的改進(jìn)。王玉敏（2010）提出，切實(shí)解決預(yù)算管理工作中的問(wèn)題，應(yīng)從預(yù)算管理環(huán)境控制、完善預(yù)算指標(biāo)容、提高預(yù)算執(zhí)行力度（包括加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控與部績(jī)效考核兩部分）以與建立反饋機(jī)制等方面進(jìn)行

25、改進(jìn)。胡潔（2010）認(rèn)為，在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)注意從制度方面對(duì)預(yù)算進(jìn)行剛性控制，加強(qiáng)執(zhí)行中的企業(yè)各方交流，并注重編制定期報(bào)告，以便于企業(yè)與時(shí)準(zhǔn)確地解釋與調(diào)整預(yù)算工作。巧紅（2009）在分析預(yù)算實(shí)踐問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出要提高員工參與，加強(qiáng)重視，建立預(yù)算管理體制，完善預(yù)算容，嚴(yán)格監(jiān)督與考評(píng)等方面的策略建議。易燕青（2009）認(rèn)為，在企業(yè)建立完善的預(yù)算管理制度對(duì)于相關(guān)工作的順利開(kāi)展意義重大。他進(jìn)一步提出了進(jìn)行制度完善的舉措，即：完善信息系統(tǒng)、穩(wěn)固流程、加強(qiáng)思想建設(shè)、利用計(jì)算機(jī)技術(shù)以與對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)與考評(píng)。胡潔（2010）認(rèn)為，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的差異分析。她指出，應(yīng)比較分析預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)產(chǎn)生差

26、異的原因，分析主客觀因素，尤其要分析其中的變動(dòng)趨勢(shì)因素，并據(jù)此改進(jìn)預(yù)算工作，確保預(yù)算工作的有效開(kāi)展。 （3）執(zhí)行與執(zhí)行力。鄧純雅（2003）提出，執(zhí)行力屬于人力資源管理的層面的問(wèn)題。她認(rèn)為，人的主觀能動(dòng)性是形成執(zhí)行力的重要源泉。因而，必須解決好員工的思想問(wèn)題，以此入手，激發(fā)其正確貫徹上級(jí)指示，按章執(zhí)行的動(dòng)力。韋淑娟（2011）認(rèn)為，財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力由預(yù)算方案、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行者、預(yù)算執(zhí)行文化等幾個(gè)方面共同決定。而企業(yè)具體的預(yù)算執(zhí)行中，往往存在預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不健全、預(yù)算執(zhí)行者能力不強(qiáng)以與預(yù)算執(zhí)行文化欠缺的問(wèn)題。她進(jìn)一步指出，企業(yè)應(yīng)同時(shí)從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行機(jī)制、預(yù)算執(zhí)行者以與預(yù)算

27、執(zhí)行文化方面出發(fā)，切實(shí)提高企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力。1.3.3研究現(xiàn)狀小結(jié) 基于前文不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)外學(xué)者對(duì)于預(yù)算管理的理論研究主要包括三個(gè)方面：一是預(yù)算的基本理論問(wèn)題研究；二是預(yù)算管理的理論與實(shí)踐不足與其改進(jìn)研究；三是與預(yù)算管理相關(guān)的實(shí)證研究。前兩個(gè)部分屬于學(xué)術(shù)研究圍，第三部分則是實(shí)務(wù)研究?？梢园l(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理理論研究經(jīng)過(guò)一個(gè)世紀(jì)的演進(jìn)發(fā)展，已趨于成熟，尤其是對(duì)于預(yù)算機(jī)制的研究。 令人困惑的是，在預(yù)算管理理論研究日趨成熟的今天，學(xué)術(shù)界卻鮮有對(duì)預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題的研究，這與預(yù)算執(zhí)行力極高的現(xiàn)實(shí)研究?jī)r(jià)值是不相吻合的?？v觀國(guó)外相關(guān)研究成果可以發(fā)現(xiàn)，相較于實(shí)務(wù)界對(duì)于預(yù)算執(zhí)行力問(wèn)題的熱衷，學(xué)術(shù)界對(duì)此研究則少之又少，即使

28、有相關(guān)文獻(xiàn)，也只是泛泛而談，不成體系。究其原因，一方面可能是基于執(zhí)行力的自身特點(diǎn)，即更多的強(qiáng)調(diào)“做”，而不是“說(shuō)”，另一方面可能是專家學(xué)者基于其理論研究?jī)r(jià)值的考慮，即認(rèn)為執(zhí)行更多側(cè)重于預(yù)算管理的具體實(shí)踐，因而未將其作為一個(gè)獨(dú)立的研究方向。事實(shí)上，任何一種管理方法的成功運(yùn)用都離不開(kāi)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)作為支撐。即使是產(chǎn)生于實(shí)踐環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行力相關(guān)概念，要在企業(yè)中真正發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用也必須有深厚的理論基礎(chǔ)，否則就會(huì)因?yàn)楹髣挪蛔愣芸靻适?shí)用價(jià)值。預(yù)算執(zhí)行力就是這樣。 盡管企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力問(wèn)題在國(guó)外都已受到越來(lái)越多的關(guān)注，但相關(guān)研究的匱乏使得實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界對(duì)預(yù)算執(zhí)行力的認(rèn)識(shí)和理解尚不系統(tǒng)和深入，難以為中國(guó)

29、企業(yè)有效地執(zhí)行預(yù)算提供充分的指導(dǎo)和借鑒。總體來(lái)看，對(duì)預(yù)算執(zhí)行力問(wèn)題進(jìn)行深入系統(tǒng)的科學(xué)研究序幕才剛剛拉開(kāi)。2 理論基礎(chǔ)與相關(guān)概念界定2.1理論基礎(chǔ)2.1.1委托代理理論委托代理理論是研究企業(yè)部代理人與委托人行為方式，以與如何使之達(dá)到激勵(lì)相容的理論。作為一種有效的企業(yè)管理機(jī)制，預(yù)算管理通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)資源與非財(cái)務(wù)資源的控制，有效降低相關(guān)代理成本，統(tǒng)一各層級(jí)代理人的方向目標(biāo)，提升整體的管理實(shí)施效率，有利于公司擴(kuò)與企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。具體而言，通過(guò)預(yù)算編制中預(yù)算目標(biāo)的層層分解，可以強(qiáng)化責(zé)任制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行實(shí)效；同時(shí)，在考評(píng)中，通過(guò)科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制的建立，委托人大可將代理人的業(yè)績(jī)與其報(bào)酬掛鉤。而最優(yōu)激勵(lì)機(jī)制需同時(shí)

30、滿足“個(gè)體理性”、“預(yù)算平衡”與“激勵(lì)相容”三方面約束。因此，實(shí)施企業(yè)預(yù)算可有效解決委托代理關(guān)系中存在的問(wèn)題。 在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的體制下，總體戰(zhàn)略目標(biāo)被細(xì)化分解到各單位與部門，從而產(chǎn)生對(duì)有關(guān)部門和個(gè)人的制約。通過(guò)實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異比較，易于明確各方責(zé)任，可以在很大程度上解決組織代理與生產(chǎn)問(wèn)題。2.1.2控制理論根據(jù)現(xiàn)代控制論觀點(diǎn)，控制即指施控主體對(duì)受控客體的一種能動(dòng)作用，這種作用能夠使受控客體根據(jù)施控主體的預(yù)定目標(biāo)而動(dòng)作，并最終達(dá)到這一目標(biāo)。 控制與委托代理是有著緊密聯(lián)系的，目的是為了有效規(guī)避逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。作為現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，控制制度是預(yù)算管理的核心。而預(yù)算管理也正是通過(guò)

31、一系列的控制行為來(lái)規(guī)和約束企業(yè)行為，克服由于信息不對(duì)稱引發(fā)的問(wèn)題，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。 部控制與外部控制是控制活動(dòng)在預(yù)算管理中的兩種主要表現(xiàn)形式，而預(yù)算控制則屬于企業(yè)部控制的疇。預(yù)算管理正是體現(xiàn)了控制的思想。2.2相關(guān)概念界定2.2.1財(cái)務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算 當(dāng)前，預(yù)算管理概念的“混亂”與預(yù)算管理的火熱關(guān)注并存。這使得預(yù)算管理的執(zhí)行能力大大削弱，更加制約了預(yù)算管理現(xiàn)實(shí)實(shí)踐的發(fā)展?；诖耍斜匾獙?duì)于預(yù)算管理的相關(guān)概念進(jìn)行分析與界定，以便形成更為清晰的理論框架，并指導(dǎo)實(shí)踐。會(huì)計(jì)辭典對(duì)于預(yù)算的釋義包括三個(gè)部分，即：（1）屬于企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的疇；（2）屬于未來(lái)成本估計(jì)的疇；（3）關(guān)于組織人力、物力與其

32、他資源運(yùn)用的系統(tǒng)規(guī)劃。 根據(jù)管理會(huì)計(jì)對(duì)于預(yù)算的釋義，是未來(lái)一定時(shí)期企業(yè)預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的說(shuō)明，屬于量化分析的疇。通常，預(yù)算有廣義與狹義之分，而廣義預(yù)算即指全面預(yù)算。全面預(yù)算是有關(guān)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、目標(biāo)計(jì)劃以與相應(yīng)措施的數(shù)量說(shuō)明，是以數(shù)量形式，尤其是貨幣形式反映的。具體而言，全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以與專門決策預(yù)算三個(gè)方面，并以戰(zhàn)略量化、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、機(jī)制安排與控制標(biāo)桿為要點(diǎn)。它是企業(yè)以量化形式進(jìn)行人、財(cái)、物等資源分配，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，平衡供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要手段，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的高效銜接和系統(tǒng)運(yùn)作，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與綜合競(jìng)爭(zhēng)力

33、具有顯著且重要的作用。 依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法中的相關(guān)解釋，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算亦稱總預(yù)算，是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，對(duì)一定時(shí)期企業(yè)資金的取得和投放、各項(xiàng)收入與支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與其分配等資金運(yùn)作所做的具體安排，并與籌資預(yù)算、資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算一同形成“全面預(yù)算”。具體而言，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表以與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等容，而其制定應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略與長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃為出發(fā)點(diǎn)，以資本與業(yè)務(wù)預(yù)算為依托，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為中心，并最終以財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以體現(xiàn)。 可見(jiàn)，財(cái)務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，無(wú)論從理論還是從實(shí)踐中都不能絕對(duì)的割裂開(kāi)

34、。而從廣義的角度看，財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為全面預(yù)算管理的重要組成部分，因其往往居于核心地位，影響著預(yù)算管理的進(jìn)程與實(shí)效，因此在理論研究與實(shí)踐中也往往出現(xiàn)將兩者混同的現(xiàn)象。作者在搜集與整理相關(guān)文獻(xiàn)資料的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，對(duì)于全面預(yù)算管理的理論研究較多，而單獨(dú)研究財(cái)務(wù)預(yù)算管理的則相對(duì)較少，且此類文章中也大多將“全面預(yù)算管理”與“財(cái)務(wù)預(yù)算管理”概念混同，相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的原因與解決措施也往往小異?；诖耍髡哒J(rèn)為，在全文的撰寫過(guò)程中應(yīng)注意這一點(diǎn)，既要看到財(cái)務(wù)預(yù)算管理與全面預(yù)算管理之間的緊密聯(lián)系，又要突出財(cái)務(wù)預(yù)算管理的自身特點(diǎn)，避免概念的過(guò)渡混淆。同時(shí)避免純理論概念，以求有利于實(shí)踐。2.2.2財(cái)務(wù)預(yù)算管理與財(cái)務(wù)計(jì)劃

35、財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)計(jì)劃的概念因其交叉較多，在日常實(shí)踐中往往被混同。因此，對(duì)于兩者的界定將有利于形成更為準(zhǔn)確的理論與實(shí)踐結(jié)論，有利于相關(guān)工作的科學(xué)進(jìn)行。雖然兩者聯(lián)系較多，但區(qū)別也是較為明顯的。其一，容之別。財(cái)務(wù)預(yù)算管理涉與企業(yè)資金融通、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以與經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況等方面的容；而財(cái)務(wù)計(jì)劃則側(cè)重純財(cái)務(wù)層面的容，如企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)與財(cái)務(wù)收支等等。其二，參與主體之別。前者的實(shí)施涉與企業(yè)計(jì)劃、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各部門的相關(guān)人員，一般要設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)；而后者則通常只涉與財(cái)務(wù)部門，由其負(fù)責(zé)相關(guān)計(jì)劃的編制。其三，具體編制方法之別。前者是在綜合企業(yè)成本、資金、原料以與產(chǎn)品和市場(chǎng)的相關(guān)信息的情況下編制而成的，且

36、其制定后需經(jīng)企業(yè)部采取自上而下與自下而上相結(jié)合的方式進(jìn)行商定，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況每月修改，滾動(dòng)編制下月預(yù)算；而后者則往往是年初進(jìn)行編制，一年不再修改。2.2.3預(yù)算執(zhí)行力的概念 執(zhí)行作為管理學(xué)領(lǐng)域中的一門學(xué)問(wèn)，2003年才開(kāi)始傳入中國(guó)并在中國(guó)企業(yè)界掀起一股熱潮，以至于中國(guó)企業(yè)界把2003年稱為“中國(guó)企業(yè)執(zhí)行年”。 關(guān)于“執(zhí)行”與“執(zhí)行力”的概念，本文在上一章已有闡述，在此不再贅述?；谇拔年U述，不難發(fā)現(xiàn)，“執(zhí)行”與“執(zhí)行力”雖然只有一字之差，然而每個(gè)人對(duì)于其認(rèn)識(shí)和理解卻存在著較大的差異，且其重點(diǎn)也不盡一樣。從字面上看，執(zhí)行屬于動(dòng)詞的疇，強(qiáng)調(diào)的是一種行為過(guò)程，重點(diǎn)表現(xiàn)在作為與否；而執(zhí)行力屬于名詞

37、的疇，強(qiáng)調(diào)的是行為的能力，重點(diǎn)表現(xiàn)為行為結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期效果。同時(shí)，兩者又是相互依存，不可分割的。執(zhí)行是包括目標(biāo)設(shè)定、權(quán)責(zé)分配和監(jiān)督考評(píng)等一系列活動(dòng)的具體流程；而執(zhí)行力則是指具體運(yùn)作這個(gè)流程的能力，并具體體現(xiàn)在組織與個(gè)人執(zhí)行力這兩個(gè)維度上。再者，執(zhí)行者的相關(guān)素質(zhì)，包括價(jià)值取向、世界觀、接受組織氛圍熏以與心理特征等，對(duì)于執(zhí)行任務(wù)的效果都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。因此，有效執(zhí)行是形成執(zhí)行力的前提，而執(zhí)行力又是有效執(zhí)行的保障。 結(jié)合前文關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算管理與執(zhí)行力涵的分析，可以給預(yù)算執(zhí)行力下一個(gè)定義。然而，雖然理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)預(yù)算管理的探討已較為深入，卻鮮有對(duì)預(yù)算執(zhí)行力的研究，也尚未形成統(tǒng)一而明確的定義。依

38、據(jù)前述相關(guān)理論，作者認(rèn)為，預(yù)算執(zhí)行力的定義可從整體（組織）與個(gè)體兩個(gè)維度展開(kāi)。 從整體角度出發(fā)，預(yù)算執(zhí)行力應(yīng)以組織行為學(xué)為基礎(chǔ)，指企業(yè)有效實(shí)施預(yù)算管理并獲取預(yù)期效果的能力。之所以依托組織行為學(xué)，是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)預(yù)算的實(shí)施是組織行為，必須遵從組織行為的特點(diǎn)。成員個(gè)體的強(qiáng)大預(yù)算執(zhí)行力并不等同于企業(yè)的強(qiáng)大預(yù)算執(zhí)行力，即企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力并非成員個(gè)體預(yù)算執(zhí)行能力的簡(jiǎn)單加和，因?yàn)榻M織行為還受協(xié)作分工、信息傳遞等因素的影響。 從個(gè)體的角度出發(fā)，預(yù)算執(zhí)行力指按時(shí)按質(zhì)按量完成自己的預(yù)算任務(wù)的能力。對(duì)于企業(yè)中的成員個(gè)體來(lái)說(shuō)，若能做到“時(shí)間”、“質(zhì)”、“量”三個(gè)方面的有效把控，不僅能形成自身個(gè)體的強(qiáng)大預(yù)算執(zhí)行力，無(wú)疑也為

39、企業(yè)形成強(qiáng)大的預(yù)算執(zhí)行力奠基。 綜上，可以將預(yù)算執(zhí)行力定義為：企業(yè)各部門、各成員執(zhí)行預(yù)算并最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的能力。預(yù)算執(zhí)行力作為預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)具體預(yù)算之間的連接橋梁，應(yīng)具體由三個(gè)部分組成，即：有利于預(yù)算執(zhí)行的機(jī)制、合格的預(yù)算執(zhí)行者和企業(yè)預(yù)算執(zhí)行文化。其中，預(yù)算機(jī)制是執(zhí)行預(yù)算的前提與保障，執(zhí)行者是預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵，而企業(yè)執(zhí)行文化是預(yù)算執(zhí)行的催化劑。同時(shí)，執(zhí)行者素質(zhì)的提高和相關(guān)預(yù)算機(jī)制的建立又有利于執(zhí)行文化的形成，三者是相輔相成，缺一不可的。2.3財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行作用分析 （1）企業(yè)規(guī)劃。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，計(jì)劃為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，并將經(jīng)量化的決策目標(biāo)轉(zhuǎn)化為下屬部門的行動(dòng)規(guī)劃，有利于企業(yè)預(yù)測(cè)與

40、計(jì)劃能力的提高。 （2）組織協(xié)調(diào)。對(duì)企業(yè)下屬部門進(jìn)行有效整合，明確各主體責(zé)任，并進(jìn)行資源的統(tǒng)一調(diào)度與配置；可加強(qiáng)部門之間以與部門部的有效溝通，協(xié)調(diào)矛盾沖突，以期企業(yè)總體目標(biāo)與部門目標(biāo)的一致。（3）控制考核。預(yù)算一經(jīng)制定即作為企業(yè)與各部門的行動(dòng)準(zhǔn)則，并在實(shí)際執(zhí)行中進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)控，針對(duì)產(chǎn)生的差異進(jìn)行分析，以實(shí)施有效控制；可作為考核的重要依據(jù)，有利于對(duì)于企業(yè)各級(jí)員工的激勵(lì)。2.4財(cái)務(wù)預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)的執(zhí)行現(xiàn)狀與一般問(wèn)題 預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的現(xiàn)代管理方法，對(duì)于提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力水平都起著重要的作用。近年來(lái)，預(yù)算管理被我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)所重視。然而預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)的實(shí)施情況到底如

41、何呢？執(zhí)行中又存在哪些問(wèn)題？下面本文將分別說(shuō)明。 2.4.1我國(guó)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況 國(guó)對(duì)于預(yù)算管理的探索與實(shí)踐與國(guó)外相比起步較晚，現(xiàn)有的預(yù)算管理成功實(shí)踐的案例主要有：寶鋼集團(tuán)、中原油田石化集團(tuán)、中國(guó)新興鑄管股份、五礦集團(tuán)、華樂(lè)集團(tuán)以與華潤(rùn)公司的6S管理體系等。然而，要將預(yù)算管理更好的普與、推廣、實(shí)施仍需社會(huì)各界對(duì)預(yù)算管理有更為深刻的認(rèn)識(shí)。 一份來(lái)自哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的研究課題（批準(zhǔn)號(hào)D3 DJY001）：我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理運(yùn)用現(xiàn)狀的調(diào)查報(bào)告顯示，占調(diào)查總數(shù)10.67%的企業(yè)主無(wú)需推行預(yù)算管理制度，而另外89.33%的企業(yè)則認(rèn)為實(shí)推預(yù)算管理十分必要，這表明我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已意識(shí)到預(yù)算管理的必要性與重要性。

42、然而，在實(shí)踐中，卻有49.33%的接受調(diào)查企業(yè)并未實(shí)行預(yù)算管理，實(shí)行了預(yù)算管理的企業(yè)也只占總數(shù)的50.67%，這暴露出預(yù)算管理在推廣普與上的不力，與之前89.33%的企業(yè)主應(yīng)進(jìn)行預(yù)算管理的調(diào)查結(jié)果相悖。那么為何大量企業(yè)意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，卻不加以實(shí)施呢？究其原因，主要是因?yàn)槲覈?guó)大部分企業(yè)覺(jué)得預(yù)算管理推行難度大，其全方位、全過(guò)程、全員的特征則對(duì)企業(yè)管理提出了相當(dāng)高的要求，再者，大量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于預(yù)算管理的重視程度不夠，這都造成了我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理普與率不高的現(xiàn)狀。此外，在已推行預(yù)算管理的接受調(diào)查企業(yè)里，僅有21.44%設(shè)有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，有55.33%的企業(yè)將監(jiān)督機(jī)制運(yùn)用于預(yù)算執(zhí)行中，有55

43、.01%的企業(yè)進(jìn)行了預(yù)算結(jié)果的分析反饋，有57.31%的企業(yè)實(shí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核，68.06%的企業(yè)將薪酬與預(yù)算考核結(jié)果掛鉤。按照該調(diào)查結(jié)果，在推行預(yù)算管理的企業(yè)里，僅僅占30.67%的企業(yè)較為有效地執(zhí)行了預(yù)算管理工作，而其他企業(yè)的執(zhí)行效果卻相當(dāng)差。另一份調(diào)查報(bào)告是對(duì)在2009年度和2010年度一部分推行預(yù)算管理的企業(yè)預(yù)算執(zhí)行偏差的情況的調(diào)查，具體見(jiàn)表：表2-1 預(yù)算執(zhí)行偏差統(tǒng)計(jì)表差異率抽樣個(gè)數(shù) 比例0-10%（含10%）4 7.70%10%-20%（含20%） 4 7.70%20%-50%（含50%）8 15.40%50%-80%（含80%）13 25.00%80%-100%（含100%）2

44、3 44.20%合計(jì) 52 100.00% 如表2-1所示，在接受調(diào)查的企業(yè)中，預(yù)算管理執(zhí)行差異超50%的企業(yè)占到樣本數(shù)的69.20%，也就是說(shuō)僅30.80%的企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行效果較好。 由以上兩份調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的情況不容樂(lè)觀，預(yù)算和實(shí)際之間的嚴(yán)重脫節(jié)使得預(yù)算最終流于形式，未起到有效的作用。對(duì)于預(yù)算管理有效性的質(zhì)疑也開(kāi)始出現(xiàn)，然而若任其發(fā)展，勢(shì)必嚴(yán)重制約預(yù)算管理在我國(guó)的運(yùn)用與發(fā)展。因此，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題進(jìn)行歸納極為必要，這將有利于我們找到真正原因，為徹底解決問(wèn)題奠基。2.4.2預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題 為何預(yù)算管理會(huì)在我國(guó)國(guó)運(yùn)用中出現(xiàn)水土不服的現(xiàn)象呢？在資料查閱以與分析歸

45、納的基礎(chǔ)上，可以將我國(guó)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中相關(guān)問(wèn)題簡(jiǎn)單歸納為以下三點(diǎn)：（1）有效的預(yù)算管理機(jī)制的缺乏。作為一個(gè)系統(tǒng)化的流程，預(yù)算管理機(jī)制應(yīng)包括目標(biāo)確定和分解、過(guò)程實(shí)施監(jiān)督與跟蹤、預(yù)算執(zhí)行考核與分析反饋。任何一環(huán)的疏漏，都會(huì)削弱預(yù)算執(zhí)行效果，使預(yù)算管理達(dá)不到預(yù)先效果。（2）執(zhí)行主體能力欠缺。唯有選用合格的執(zhí)行者執(zhí)行預(yù)算，才能取得應(yīng)有的效果。（3）執(zhí)行者消極態(tài)度。這屬于人的心理因素疇，唯有思想上重視，認(rèn)識(shí)上深化，操作方式上將薪酬與執(zhí)行結(jié)果掛鉤，才能有效調(diào)動(dòng)執(zhí)行者的積極性，高質(zhì)量地執(zhí)行預(yù)算?；谏鲜鰡?wèn)題的存在，我國(guó)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行效果不佳。事實(shí)證明，我們只復(fù)制了預(yù)算管理的框架，卻無(wú)法復(fù)制執(zhí)行預(yù)算的能力，而正

46、是預(yù)算執(zhí)行力的欠缺導(dǎo)致預(yù)算管理的失敗。3惠運(yùn)辦公科技集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行現(xiàn)狀分析3.1企業(yè)簡(jiǎn)介惠運(yùn)辦公科技前身為惠運(yùn)裝訂器材，成立于1999年7月，位于城陽(yáng)區(qū)流亭建材工業(yè)園，是國(guó)最早一家從事裝訂器材生產(chǎn)的企業(yè)，主要產(chǎn)品有雙線圈、單線圈、掛歷鉤、自動(dòng)打孔機(jī)、多款工業(yè)用裝訂機(jī)、包膠線材與辦公用鉆針和工業(yè)用沖子等，年雙線圈生產(chǎn)能力可達(dá)三十萬(wàn)箱，在國(guó)與國(guó)際市場(chǎng)上已占有相當(dāng)重要的位置。目前，公司正著力于部的管理、產(chǎn)品的研制與外部的開(kāi)發(fā)，隨著企業(yè)不斷的積累和發(fā)展，公司已經(jīng)走上了一條穩(wěn)步成熟發(fā)展之路，計(jì)劃在未來(lái)10年里，公司計(jì)劃將自身打造成同行業(yè)一流的國(guó)際化企業(yè)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)如下圖所示：董事會(huì)董事長(zhǎng)總經(jīng)理副

47、總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理財(cái)務(wù)部市場(chǎng)部采購(gòu)部物流部研發(fā)部人力資源法務(wù)部質(zhì)量監(jiān)控生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)工程項(xiàng)目 圖3-1 公司組織結(jié)構(gòu)圖3.2企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行現(xiàn)狀 （1）預(yù)算編制方法。惠運(yùn)除銷售相關(guān)的部門，如市場(chǎng)部等采取固定預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算的編制方法外，其他部門只運(yùn)用固定預(yù)算模式，僅僅以以往活動(dòng)與歷史相關(guān)指標(biāo)為依托確定部門下期預(yù)算指標(biāo)值，而并未對(duì)部門未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。（2）預(yù)算編制流程第一步 公司預(yù)算委員會(huì)每年10月份，根據(jù)公司設(shè)定的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和本年工作實(shí)績(jī)，確定下一年度總預(yù)算，主要針對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)兩大類。第二步 根據(jù)總預(yù)算進(jìn)行銷售預(yù)算，預(yù)測(cè)公司服務(wù)所取得的收入，具體由財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、采購(gòu)部、生產(chǎn)

48、經(jīng)營(yíng)部參與。第三步 根據(jù)銷售預(yù)算制定相關(guān)的經(jīng)營(yíng)成本預(yù)算與銷售費(fèi)用，包括采購(gòu)、庫(kù)存、物流等，對(duì)此下發(fā)到采購(gòu)部、物流部、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部等部門。企業(yè)管理層在上年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上，確定下一年度人工費(fèi)用預(yù)算，同時(shí)財(cái)務(wù)部和相關(guān)部門要對(duì)上述預(yù)算進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)管控意見(jiàn)。第四步 根據(jù)總預(yù)算進(jìn)行年度管理費(fèi)用預(yù)算，確定為滿足公司提供服務(wù)而必須的相關(guān)管理費(fèi)用，由財(cái)務(wù)部組織，其他職能部門積極配合。第五步 根據(jù)以上的各預(yù)算編制預(yù)計(jì)損益表。第六步 將各項(xiàng)預(yù)算上報(bào)預(yù)算委員會(huì)審批通過(guò)則下達(dá)執(zhí)行；若不通過(guò)則從頭開(kāi)始重新預(yù)算。第七步 上述預(yù)算要求各部門在11月1日前上報(bào)預(yù)算委員會(huì)，11月15日前預(yù)算委員會(huì)作出第一稿批復(fù)，相關(guān)部門對(duì)

49、預(yù)算委員會(huì)的批復(fù)再進(jìn)行論證，12月1日前上報(bào)，預(yù)算委員會(huì)必須在12月15日前正式下達(dá)下年度預(yù)算。（3）預(yù)算執(zhí)行與控制。預(yù)算的執(zhí)行和控制對(duì)于企業(yè)預(yù)算工作的有效開(kāi)展舉足輕重。惠運(yùn)現(xiàn)行的預(yù)算執(zhí)行與控制過(guò)程如下。第一步 首先提請(qǐng)董事會(huì)同意成立預(yù)算委員會(huì)，委員會(huì)由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，各部門負(fù)責(zé)人參與，每年十月份開(kāi)始制訂預(yù)算初稿，公司財(cái)務(wù)部和經(jīng)營(yíng)部應(yīng)將預(yù)算委員會(huì)的宏觀要求與時(shí)通知各部門；預(yù)算委員會(huì)應(yīng)組織公司的部門工作人員參與公司年度預(yù)算的討論，與時(shí)全面了解經(jīng)營(yíng)管理重要情況。第二步 10月15日前，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)向各職能部門發(fā)布下一年度預(yù)算初稿，初稿中有對(duì)公司下年度營(yíng)業(yè)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率等關(guān)鍵指標(biāo)制定

50、依據(jù)以與變動(dòng)情況的詳細(xì)說(shuō)明。第三步 在接到委員會(huì)年度預(yù)算初稿后，總經(jīng)理應(yīng)組織公司副總經(jīng)理和各部門對(duì)預(yù)算初稿中具體事項(xiàng)進(jìn)行初步分析，對(duì)預(yù)算進(jìn)行有爭(zhēng)議部分提出意見(jiàn)，并將符合審核意見(jiàn)的預(yù)算修改稿提交給部門負(fù)責(zé)人，報(bào)送公司財(cái)務(wù)部歸集后上報(bào)預(yù)算委員會(huì)。必要時(shí)，總經(jīng)理可組織相關(guān)部門與委員會(huì)進(jìn)行對(duì)面交流，以進(jìn)一步確定預(yù)算細(xì)節(jié)。第四步 11月1日前，預(yù)算委員會(huì)召開(kāi)管理層與相關(guān)人員會(huì)議，對(duì)公司年度預(yù)算初稿提出明確的最終審核通過(guò)意見(jiàn)。第五步 每年11月底前，由公司發(fā)文正式編制年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與預(yù)算，并明確股東和董事會(huì)重要關(guān)注事項(xiàng)與關(guān)鍵指標(biāo)。同時(shí)明確預(yù)算中的重要關(guān)注事項(xiàng)、關(guān)鍵指標(biāo)與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃將同時(shí)作為對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層年度

51、考核的績(jī)效指標(biāo)。第六步 對(duì)于預(yù)算外重大事項(xiàng)建立“一事一議”制度，即公司發(fā)生預(yù)算外重大事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按照上述預(yù)算程序，單獨(dú)上報(bào)、審議和批準(zhǔn)。第七步 公司各部門應(yīng)在每月結(jié)束后半個(gè)月向公司報(bào)送預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，說(shuō)明部門經(jīng)營(yíng)管理情況。必要時(shí)，公司管理層可召開(kāi)專題會(huì)議，重點(diǎn)分析和說(shuō)明業(yè)績(jī)差異原因與擬采取的措施。采購(gòu)部、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部重點(diǎn)控制原材料、輔助材料和能源成本，市場(chǎng)部重點(diǎn)控制應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)算管理，財(cái)務(wù)部則控制應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的管理。第八步 預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)即具有嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，不得隨意變更和調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，公司如因特殊情況需對(duì)現(xiàn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，必須向預(yù)算委員會(huì)提出書面申請(qǐng)，詳細(xì)、具體說(shuō)明預(yù)算調(diào)整的容和原因。經(jīng)財(cái)務(wù)

52、部審核同意后提交預(yù)算委員會(huì)審核，如屬重大調(diào)整（超出公司總預(yù)算綜合平衡圍），應(yīng)報(bào)股東或公司董事會(huì)審核批準(zhǔn)。經(jīng)上述批準(zhǔn)后，公司方可調(diào)整預(yù)算并執(zhí)行。第九步 公司的預(yù)算調(diào)整須于每年的7月份進(jìn)行，每預(yù)算年度只能調(diào)整一次。由公司預(yù)算委員會(huì)召集專門會(huì)議，檢查半年預(yù)算執(zhí)行情況，審核預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)并上報(bào)董事會(huì)審批。 （4）預(yù)算考核辦法。惠運(yùn)目前對(duì)年度預(yù)算的考核與年度績(jī)效考核掛鉤。具體而言，年初公司給各部門下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，并在與各部門的商定過(guò)程中最終確定。年終考核時(shí)，對(duì)于收入利潤(rùn)類指標(biāo)，每超過(guò)10%，則拿出增加額的35%對(duì)各部門予以獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于完不成指標(biāo)的，每低于指標(biāo)10%，工資則同比下降10%。其余管理部門參照上述

53、指標(biāo)，發(fā)放平均工資。（5）2011年企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況表3-1 2011年惠運(yùn)辦公利潤(rùn)預(yù)算完成情況表 單位：元項(xiàng)目本年預(yù)算本年實(shí)際增減額一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9808524115394401730916 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本49266204327290-599300 產(chǎn)品銷售費(fèi)用23045701442430-862140 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加656306576972-79334二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)192102851927483271720 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)0.000 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用0.000 管理費(fèi)用：23540462769466415420 財(cái)務(wù)費(fèi)用-三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-119482524384193633244 加

54、：投資收益0 營(yíng)業(yè)外收入0 減：營(yíng)業(yè)外支出482694182705-299989四、利潤(rùn)總額-167751926211244298643 減：所得稅-655281-五：凈利潤(rùn)-167751919658433643362 （6）小結(jié)。通過(guò)對(duì)惠運(yùn)預(yù)算管理現(xiàn)狀的闡述可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在預(yù)算管理中著實(shí)存在一定的問(wèn)題?；诖?，下文將進(jìn)一步指出企業(yè)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，并分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，以期為改進(jìn)建議的提出提供依據(jù)。3.3企業(yè)預(yù)算管理存在問(wèn)題分析3.3.1預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略脫節(jié) 預(yù)算管理工作應(yīng)樹(shù)立以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的理念，兼顧企業(yè)長(zhǎng)短期利益。然而，惠運(yùn)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，卻在不同程度上存在著預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略

55、目標(biāo)存在脫節(jié)問(wèn)題。在具體的預(yù)算制定中，企業(yè)采取部門上報(bào)與管理層論證相結(jié)合的方式進(jìn)行。而由于信息不對(duì)稱等問(wèn)題的客觀存在，各部門自報(bào)預(yù)算目標(biāo)往往就是企業(yè)最終裁定的目標(biāo)數(shù)額。根據(jù)企業(yè)部10個(gè)職能部門進(jìn)行的有關(guān)各部門預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)服從度的調(diào)查顯示，各部門預(yù)算目標(biāo)對(duì)公司戰(zhàn)略的服從度存在一定差異。表3-2 預(yù)算目標(biāo)對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的服從度項(xiàng)目財(cái)務(wù)部市場(chǎng)部采購(gòu)部物流部工程項(xiàng)目部生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部質(zhì)量監(jiān)控部法務(wù)部研發(fā)部人力資源部總計(jì)很服從5分10%較服從4分30%不太服從3分40%最不服從2分20%均值3.3 如表3-2所示，預(yù)算目標(biāo)對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)很服從的僅有一個(gè)部門財(cái)務(wù)部，占部門總數(shù)的10%；較服從的是生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部、研發(fā)部與人力資源部，占部門總數(shù)的30%；不太服從的是市場(chǎng)部、采購(gòu)部、