1、第一章 資 產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 其他貨幣資金：其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收利息（實際支付的款項中含有的利息） 貸：銀行存款等（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益 (三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量1公允價值上升借：

2、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 (四)交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費） 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理： 1“成本”明細科目的會計處理長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，

3、借記“長期股權投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2“損益調(diào)整”明細科目的會計處理被投資單位發(fā)生盈利： 借：長期股權投資損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長期股權投資損益調(diào)整 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應收股利 貸：長期股權投資損益調(diào)整 3“其他權益變動”的會計處理被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資一其他權益變動”科目，貸或借 “資本公積其他資本公積”科目。 4處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處

4、理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸 “應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）投資性房地產(chǎn)的處置1.采用成本模式計量借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)2.采用公允價值模式計量借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)

5、務成本 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價值變動借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務成本借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務成本（二）應付債券的賬務處理1.發(fā)行債券借：銀行存款 貸：應付債券面值（債券面值）2.期末計提利息借：“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目 貸：應付利息（分期付息債券利息） 應付債券應計利息（到期一次還本付息債券利息） 3.到期歸還本金和利息 借：應付債券面值 應計利息（到期一次還本付息債券利息） 應付利息（分期付息債券的最后一次利息） 貸：銀行存款企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。 在租賃期開始日，承租人會計分錄為：借：固定資產(chǎn)

6、（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用） 未確認融資費用 貸：長期應付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費用） 第二節(jié) 資本公積1資本溢價-接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分， “資本公積資本溢價”2股本溢價 股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積股本溢價”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發(fā)行股票或

7、溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積。 三、與資產(chǎn)相關的政府補助的處理與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益（營業(yè)外收入）。相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。四、與收益相關的政府補助，應當分別按照下列情況處理：1.用于補償企業(yè)以后期間相關費用或損失，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收入）；

8、（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。五、與資產(chǎn)和收益均相關的政府補助企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分分別進行會計處理。如不能區(qū)分，企業(yè)可以將整項政府補助歸類為與收益相關的政府補助。 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失) 其中： 營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)

9、計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得(或損失)。投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。（二）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤=利潤總額-所得稅費用 其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得等。 所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債期末余額-遞延

10、所得稅負債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余）銀行存款應交稅費應交所得稅本年利潤所得稅費用上交所得稅計算應交所得稅結轉所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債計算遞延所得稅 注：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額可能在借方。第七章 財務報告 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附注。 （一）短期償債能力指標企業(yè)短期償債能力的衡量指標主要有兩項：流動比率和速動比率。 財務比率公式 流動比率流動比率=（流動資產(chǎn)÷流動負債）×100%速動

11、比率速動比率=（速動資產(chǎn)÷流動負債）×100%速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應收賬款+應收票據(jù)=流動資產(chǎn)-存貨-預付賬款-一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)-其他流動資產(chǎn)報表中如有應收利息、應收股利和其他應收款項目，可視情況歸入速動資產(chǎn)項目。（二）長期償債能力指標財務比率公式 資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率=（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100%產(chǎn)權比率產(chǎn)權比率（資本負債率）=（負債總額÷所有者權益總額）×100%二、運營能力指標分類指標公式（記憶）流動資產(chǎn)周轉率應收賬款周轉率應收賬款周轉率=營業(yè)收入÷平均應收賬款余額平均應收賬款余額=（應收賬款

12、余額年初數(shù)+應收賬款余額年末數(shù)）÷2應收賬款周轉期（周轉天數(shù)）=平均應收賬款余額×360÷營業(yè)收入存貨周轉率存貨周轉率=營業(yè)成本÷平均存貨余額平均存貨余額=（存貨余額年初數(shù)+存貨余額年末數(shù)）÷2存貨周轉期（周轉天數(shù)）=平均存貨余額×360÷營業(yè)成本流動資產(chǎn)周轉率流動資產(chǎn)周轉率=營業(yè)收入÷平均流動資產(chǎn)總額平均流動資產(chǎn)總額=（流動資產(chǎn)總額年初數(shù)+流動資產(chǎn)總額年末數(shù)）÷2流動資產(chǎn)周轉期（周轉天數(shù)）=平均流動資產(chǎn)總額×360÷營業(yè)收入固定資產(chǎn)周轉率固定資產(chǎn)周轉率固定資產(chǎn)周轉率=營業(yè)收入

13、7;平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)凈值=（固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)+固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)）÷2固定資產(chǎn)周轉期（周轉天數(shù)）=平均固定資產(chǎn)凈值×360÷營業(yè)收入總資產(chǎn)周轉率總資產(chǎn)周轉率總資產(chǎn)周轉率=營業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=（資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)）÷2總資產(chǎn)周轉期（周轉天數(shù)）=平均資產(chǎn)總額×360÷營業(yè)收入三、 獲利能力指標獲利能力指標包括營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率四項指標，據(jù)以評價企業(yè)各要素的獲利能力及資本保值增值情況。財務比率公式 營業(yè)利潤率（營業(yè)利潤÷營業(yè)收入）×1

14、00%成本費用利潤率（利潤總額÷成本費用總額）×100%總資產(chǎn)報酬率（息稅前利潤總額÷平均資產(chǎn)總額）×100%凈資產(chǎn)收益率（凈利潤÷平均凈資產(chǎn)）×100% 四、 發(fā)展能力指標分析發(fā)展能力主要考察以下四項指標：營業(yè)收入增長率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長率和營業(yè)利潤增長率。指標公式（記憶）營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率=（本年營業(yè)收入增長額÷上年營業(yè)收入總額）×100%本年營業(yè)收入增長額=本年營業(yè)收入總額-上年營業(yè)收入總額資本保值增值率資本保值增值率=（扣除客觀因素后的本年末所有者權益總額÷年初所有者權益總額）

15、×100%總資產(chǎn)增長率總資產(chǎn)增長率=（本年總資產(chǎn)增長額÷年初資產(chǎn)總額）×100%本年總資產(chǎn)增長額=資產(chǎn)總額年末數(shù)-資產(chǎn)總額年初數(shù)營業(yè)利潤增長率營業(yè)利潤增長率=（本年營業(yè)利潤增長額÷上年營業(yè)利潤總額）×100%本年營業(yè)利潤增長額=本年營業(yè)利潤總額-上年營業(yè)利潤總額五、綜合指標分析權益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權益總額=資產(chǎn)總額/（資產(chǎn)總額-負債總額）=1/（1-資產(chǎn)負債率）凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權益乘數(shù)（杜邦分析體系的核心）總資產(chǎn)凈利率=凈利潤/平均總資產(chǎn)=（凈利潤÷營業(yè)收入）×（營業(yè)收入÷平均

16、總資產(chǎn)） =營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉率凈資產(chǎn)收益率=營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉率×權益乘數(shù)營業(yè)凈利率=凈利潤÷營業(yè)收入 總資產(chǎn)周轉率=營業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn)事業(yè)基金一般基金投資基金固定基金專用基金修購基金職工福利基金醫(yī)療基金住房基金等結余事業(yè)結余 經(jīng)營結余一、事業(yè)基金事業(yè)基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當期實際發(fā)生數(shù)額記賬。二、固定基金固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額通常相等，但是，在存在尚未付

17、清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應當在取得時按照協(xié)議租賃價等入賬，而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。三、專用基金專用基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。四、結余事業(yè)單位的結余，是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余。（一）事業(yè)結余事業(yè)結余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為：事業(yè)結余=（財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務

18、負擔的銷售稅金+對附屬單位補助）年度終了，事業(yè)結余應當全數(shù)轉入結余分配。（二）經(jīng)營結余經(jīng)營結余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：經(jīng)營結余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金）年度終了，經(jīng)營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。（三）結余分配事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結余，應當按照規(guī)定進行分配。結余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結存的當年未分配結余，轉入事業(yè)基金（一般基金）。第四節(jié) 收入和支出一、收入事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。

19、從收入來源看，事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、上級補助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等。二、支出事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。事業(yè)單位的支出包括撥出經(jīng)費、撥出?？?、?？钪С觥⑹聵I(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用、銷售稅金、上繳上級支出、對附屬單位補助、結轉自籌基建等。 第五節(jié) 會計報表第八章 產(chǎn)品成本核算【考點1】間接費用的分配間接費用分配率=某種產(chǎn)品應分配的費用=間接費用分配率×某種產(chǎn)品的分配標準【考點2】輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務處理1直接分配法下輔助生產(chǎn)費用的分配含義不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務量，直接將各

20、輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。計算公式（1）輔助生產(chǎn)的單位成本（分配率）=待分配的輔助生產(chǎn)費用/對輔助以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務總量（2）各受益車間、產(chǎn)品或各部門應分配的費用=輔助生產(chǎn)的單位成本×該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量圖示供電車間機修車間輔助生產(chǎn)以外單位按對外供應勞務數(shù)量分配特點一次分配，分配結果不準確。2交互分配法含義進行兩次分配。首先，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。計算公式對內(nèi)交互分配率=輔助生產(chǎn)費用總額/輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務總量對外分配率=（交

21、互分配前的成本費用+交互分配轉入的成本費用-交互分配轉出的成本費用）/對輔助以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務總量圖示供電車間機修車間交互分配輔助生產(chǎn)以外單位按對外供應勞務數(shù)量分配3按計劃成本分配法 含義輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額全部計入管理費用。計算公式各受益單位應負擔的輔助生產(chǎn)成本=該受益單位勞務耗用量×計劃單位成本實際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集的費用+按計劃分配率分配轉入的費用成本差異=實際成本-按計劃分配率分配轉出的費用圖示供電車間機修車間按計劃分配率分配輔助生產(chǎn)以外單位按計劃分配

22、率分配4.順序分配法（梯形分配法）特點按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。圖示按對外供應勞務數(shù)量分配按供應勞務總量分配供電車間（受益少的車間）機修車間（受益多的車間）輔助生產(chǎn)以外單位5.代數(shù)分配法先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。分配結果最準確。【考點3】廢品損失的核算注意廢品損失不包括什么。1.不可修復廢品損失其他應收款廢品損失生產(chǎn)成本原材料 (1)計算出廢品成本 (2) 回收材料及應收責任人賠償款 1000 1000 25

23、0 200750 750 (3)結轉廢品凈損失 502.可修復廢品損失原材料應付職工薪酬等 廢品損失原材料(2) 回收材料及應收責任人賠償款 (1)返修發(fā)生的各種費用 500 500 150 100生產(chǎn)成本其他應收款 50 （3）結轉凈損失 350 350【考點4】完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配方法的適用范圍、特點及應用注意在產(chǎn)品的內(nèi)容包括哪些，不包括哪些。1.倒擠法（本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本）方法適用范圍完工在產(chǎn)的劃分不計算在產(chǎn)品成本法月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。在產(chǎn)品成本=0本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算月末在產(chǎn)品

24、數(shù)量較多但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。月末在產(chǎn)品成本=年初固定數(shù)【提示】年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用在產(chǎn)品成本按定額成本計算月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較小，有比較準確的定額資料。月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本本月完工產(chǎn)品成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用)-月末在產(chǎn)品成本【提示】實際脫離定額的差異完全由完工產(chǎn)品承擔。（2）分配法分配率統(tǒng)一公式 本月完工產(chǎn)品成本=分配率×完工產(chǎn)品分配標準 月末在產(chǎn)品成本分

25、配率×月末在產(chǎn)品分配標準約當產(chǎn)量法計算公式月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度分配率（單位成本）= 產(chǎn)成品成本=分配率×產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=分配率×月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量完工程度的計算分配工資、福利費和制造費用完工程度（累計工時法）：（1）通常假定處于某工序的在產(chǎn)品只完成本工序的一半：（2）如果考試特指了在產(chǎn)品所處工序的完工程度時，則：（3）若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時定額相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50%計算。分配原材料完工程度（1）若原材料在生產(chǎn)開始時一次投入：在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應和完工產(chǎn)品同樣負擔材料，即原材料完工程度為100

26、%。（2）若原材料陸續(xù)投入：分工序投入，但每一道工序隨加工進度陸續(xù)投入適用條件月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重不大。定額比例法計算公式分配率=完工產(chǎn)品應分配的成本=完工產(chǎn)品定額×分配率月末在產(chǎn)品應分配的成本=月末在產(chǎn)品定額×分配率適用條件月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，有比較準確的定額資料。（3）混合法在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法分配原理月末在產(chǎn)品可以只分配原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負擔原材料其他費用原材料分配率=完工產(chǎn)品應分配的材料成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×原材料分配率月末在產(chǎn)品應分配的材料成本=月末在產(chǎn)品產(chǎn)量×原材料分配率【提示】由

27、于此法適用于原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況，所以原材料按完工和在產(chǎn)的數(shù)量分配完工產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用在產(chǎn)品成本0適用條件各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大，而且材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下?！究键c5】聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（一）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的含義1聯(lián)產(chǎn)品的含義聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同一或幾種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品的含義副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。（二）副產(chǎn)品的分配方法副產(chǎn)品首先采用簡化方法確定其成本（如預先規(guī)定的

28、固定單價確定成本），然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。主產(chǎn)品成本=總成本-副產(chǎn)品成本。（三）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配分配的統(tǒng)一公式聯(lián)合成本分配率某聯(lián)產(chǎn)品應分配聯(lián)合成本分配率×該產(chǎn)品分配標準具體分配方法售價法聯(lián)合成本分配率A產(chǎn)品應分配聯(lián)合成本聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品應分配聯(lián)合成本聯(lián)合成本分配率×【提示】此法適用于聯(lián)產(chǎn)品在分離點上即可供銷售可變現(xiàn)凈值法聯(lián)合成本分配率A產(chǎn)品應分配聯(lián)合成本聯(lián)合成本分配率×A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值B產(chǎn)品應分配聯(lián)合成本聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值其中：某產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=分離點產(chǎn)量×該產(chǎn)品的單位售價-分離后的該產(chǎn)

29、品的后續(xù)加工成本。【提示】此法適用于聯(lián)產(chǎn)品在分離點上不能直接銷售，需要進一步加工后才能出售。實物數(shù)量法聯(lián)合成本分配率A產(chǎn)品應分配聯(lián)合成本聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品應分配聯(lián)合成本聯(lián)合成本分配率×第九章 產(chǎn)品成本計算與分析【考點1】成本計算方法比較基本方法適用范圍成本計算對象成本計算期完工在產(chǎn)劃分品種法大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)以及管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)產(chǎn)品品種一般定期計算產(chǎn)品成本，成本計算期與會計核算報告期一致。如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。分批法單件小批類型的生產(chǎn)產(chǎn)品的批別成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期

30、不一致。一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。分步法它適用于大量大批的，管理上要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟一般定期計算產(chǎn)品成本，成本計算期與會計核算報告期一致。月末需將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行費用分配；除了按品種計算和結轉產(chǎn)品成本外，還需要計算和結轉產(chǎn)品的各步驟成本。綜合結轉分步法需進行成本還原（一）分步法種類逐步結轉分步法分步法分項結轉分步法平行結轉分步法不需進行成本還原（二）分步法的比較區(qū)別點逐步結轉分步法平行結轉分步法是否計算半成品成本計算不計算生產(chǎn)費用與半成品實物轉移是否同步 同步(生產(chǎn)費用伴隨半成品實物的轉移而結轉) 不同步(生產(chǎn)費用不

31、隨半成品實物的轉移而結轉)完工產(chǎn)品的含義不同各步驟的完工半成品（最后一步是完工產(chǎn)成品）僅指最終完工的產(chǎn)成品在產(chǎn)品的含義不同狹義在產(chǎn)品（僅指本步驟尚未加工完成的半成品）廣義在產(chǎn)品（既包括本步驟尚未加工完成的半成品，也包括本步驟加工完畢、但尚未最終完工的產(chǎn)品。）是否需要進行成本還原逐步綜合結轉分步法需要；逐步分項結轉分步法不需要。不需要各步驟能否同時計算產(chǎn)成品成本不能，需要順序轉移逐步累計，直到最后一個步驟才能計算出產(chǎn)成品成本。各步驟能同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計算產(chǎn)成品成本。優(yōu)點能提供各步驟半成品的成本資料，便于進行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理簡化加速成本計算工作，不需進行成本還原。缺點成本結轉工

32、作量大，采用逐步綜合結轉法，還要進行成本還原不能提供各步驟半成品的成本資料，不便于進行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析本期實際成本與計劃成本對比分析本期實際成本與上期實際成本對比分析對比分析法將實際與選定基數(shù)進行對比構成比率分析法直接材料成本比率=直接材料成本/產(chǎn)品成本×100%直接人工成本比率=直接人工成本/產(chǎn)品成本×100%制造費用比率=制造費用/產(chǎn)品成本×100%相關比率分析法產(chǎn)值成本率=成本/產(chǎn)值×100%營業(yè)收入成本率=成本/營業(yè)收入×100%成本利潤率=利潤/成本×

33、100%1.其中：計劃成本=上年計劃平均單位成本×本期實際產(chǎn)量2.本期實際成本與上年實際成本的對比分析可比產(chǎn)品成本的降低額=可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本-本年累計實際總成本可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%【提示】其中：可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本=上年實際平均單位成本×本年實際產(chǎn)量成本項目用量標準價格標準直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量原材料單價直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時小時工資率制造費用單位產(chǎn)品直接人工工時（或臺時）小時制造費用分配率價差=實際數(shù)量

34、5;（實際價格-計劃價格）量差=（實際數(shù)量-計劃數(shù)量）×計劃價格 價格PP實際P計劃價差量差Q實際Q計劃Q計劃 用量Q1直接材料成本的分析材料消耗量變動的影響=（實際數(shù)量-計劃數(shù)量）×計劃價格材料價格變動的影響=實際數(shù)量×（實際價格-計劃價格）2直接人工成本的分析單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=（實際工時-計劃工時）×計劃每小時工資成本每小時工資成本變動的影響=實際工時×（實際每小時工資成本-計劃每小時工資成本）第十一章 財務管理基礎 本章考情分析本章是2010年教材的全新章節(jié)，主要內(nèi)容涉及財務管理概述、資金時間價值和風險與收益等內(nèi)容， 2010年

35、考試只出客觀題?！究键c1】財務活動的內(nèi)容4.資金分配活動財務活動1.投資活動(廣義)2.資金營運活動對外投資：如投資購買其他公司的股票、債券，或與其他企業(yè)聯(lián)營，或投資于外部項目(狹義投資)內(nèi)部使用資金：如購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等廣義的分配：是指對企業(yè)各種收入進行分割和分派的行為狹義的分配：僅指對企業(yè)凈利潤的分配3.籌資活動【考點2】財務關系與財務活動之間的關系與債務人：債權與債務關系與受資者：投資與受資關系財務管理組織財務活動處理財務關系籌資活動投資活動廣義（對內(nèi)、對外）狹義（對外）與投資者：投入資金、支付報酬與債權人：借入資金、付息還本與供應商、客戶：購、銷環(huán)節(jié)中形成的財務關系資金

36、營運活動日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的收付行為企業(yè)內(nèi)部各單位之間：（內(nèi)部提供產(chǎn)品勞務中形成的財務關系）分配活動廣義（收入分割和分派的行為）；狹義（對企業(yè)凈利潤的分配） 與政府：與職工：按勞分配按勞取酬【考點3】企業(yè)財務管理的目標四種表述相對比的優(yōu)缺點（一）利潤最大化目標理 由存在的問題直接反映企業(yè)創(chuàng)造剩余產(chǎn)品的多少；從一定程度上反映經(jīng)濟效益的高低和對社會貢獻的大小；利潤是企業(yè)補充資本、擴大經(jīng)營規(guī)模的源泉。沒有考慮資金的時間價值；沒有考慮獲得利潤與投入資本的關系；沒有考慮風險因素；可能導致企業(yè)短期行為。（二）股東財富最大化目標1股東財富的衡量指標：在上市公司，股東財富是由其所擁有的股票數(shù)量和股票市場價格兩

37、方面來決定。在股票數(shù)量一定時，股票價格達到最高，股東財富也就達到最大。2目標的優(yōu)缺點優(yōu)點缺點（1）考慮了風險因素；（2）在一定程度上能避免企業(yè)追求短期行為；（3）對上市公司而言，股東財富最大化目標比較容易量化，便于考核和獎懲。（1）非上市公司難于應用；（2）股價受眾多因素的影響，股價不能完全準確反映企業(yè)財務管理狀況；（3）它強調(diào)的更多的是股東利益，而對其他相關者的利益重視不夠。（三）企業(yè)價值最大化1企業(yè)價值的含義從財務管理的角度看，企業(yè)價值不是賬面資產(chǎn)的總價值，而是企業(yè)所有者權益的市場價值，是企業(yè)所能創(chuàng)造的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2目標的優(yōu)缺點優(yōu)點缺點（1）考慮了資金時間價值和風險價值；（2）反映

38、了對企業(yè)資產(chǎn)保值增值的要求；（3）將企業(yè)長期、穩(wěn)定的發(fā)展和持續(xù)的獲利能力放在首位，能克服企業(yè)在追求利潤上的短期行為；（4）用價值代替價格，克服了過多受外界市場因素的干擾，有效的規(guī)避了企業(yè)的短期行為；（5）有利于社會資源的合理配置（1）企業(yè)的價值過于理論化，不易操作；（2）對于非上市公司，只有對企業(yè)進行專門的評估才能確定其價值。而在評估企業(yè)的資產(chǎn)時，由于受評估標準和評估方式的影響，很難做到客觀和準確。（四）相關者利益最大化目標含義即追求與企業(yè)利益相關的各方利益最大化。包括企業(yè)所有者、債權人、員工、企業(yè)經(jīng)營者、客戶、供應商和政府等。具體內(nèi)容（1）強調(diào)風險與報酬的均衡，將風險限制在企業(yè)可以承受的范圍

39、內(nèi)。（2）強調(diào)股東的首要地位，并強調(diào)企業(yè)與股東之間的協(xié)調(diào)關系。（3）強調(diào)對代理人即企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和控制，建立有效的激勵機制以便企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實施。（4）關心本企業(yè)一般職工的利益，創(chuàng)造優(yōu)美和諧的工作環(huán)境和合理恰當?shù)母＠觯囵B(yǎng)職工長期努力地為企業(yè)工作。（5）不斷加強與債權人的關系，培養(yǎng)可靠的資金供應者。（6）關心客戶的長期利益，以便保持銷售收入的長期穩(wěn)定增長。（7）加強與供應商的協(xié)作，共同面對市場競爭，并注重企業(yè)形象的宣傳，遵守承諾，講究信譽。（8）保持與政府部門的良好關系優(yōu)點（1）有利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展；（2）體現(xiàn)了合作共贏的價值理念，有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一；（3）這一

40、目標本身是一個多元化、多層次的目標體系，較好地兼顧了各利益主體的利益；（4）體現(xiàn)了前瞻性和現(xiàn)實性的統(tǒng)一?！究键c4】金融市場上利息率的含義和構成（1）含義一定時期運用資金資源的交易價格。（2）利率的一般計算公式基本公式利率=純粹利率+通貨膨脹附加率+風險收益率利率構成部分的含義及影響因素純粹利率1、含義：純粹利率是指無通貨膨脹、無風險情況下的平均利率。2、影響因素：平均利潤率、資金供求關系和國家調(diào)節(jié)的影響。通貨膨脹附加率彌補通貨膨脹造成的購買力損失。風險收益率風險越大，要求的收益率也越高，風險和收益之間存在對應關系。風險收益率是投資者要求的除了純粹利率和通貨膨脹之外的風險補償?！咎崾尽浚簾o風險收

41、益率（國債利率）純粹利率+通貨膨脹附加率【考點5】終值與現(xiàn)值的計算項目基本公式其他運用一次性款項終值單利終值=現(xiàn)值×（1+n×i）復利終值=現(xiàn)值×（1+i）n求期數(shù)、利率一次性款項現(xiàn)值單利現(xiàn)值=終值/（1+n×i）復利現(xiàn)值=終值×（1+i）-n求期數(shù)、利率普通年金終值終值=年金額×普通年金終值因數(shù)求年金額、期數(shù)、利率普通年金現(xiàn)值現(xiàn)值=年金額×普通年金現(xiàn)值因數(shù)求年金額、期數(shù)、利率預付年金終值終值=年金額×同期普通年金終值因數(shù)×（1+i） 求年金額、支付期數(shù)、利率預付年金現(xiàn)值現(xiàn)值=年金額×同期普通年金現(xiàn)值因數(shù)×（1+i）求年金額、支付期數(shù)、利率遞延年金現(xiàn)值終值與遞延期無關，只與A的個數(shù)有關現(xiàn)值：（1）P=A×（P/A，i，n-s） ×(P/F, i，s) （2）P0=Pn-Ps =A×（P/A，i，n)- A×（P/A，i，s)s：遞延期 n：A的個數(shù)求年金額、利率永續(xù)年金現(xiàn)值=年金額/折現(xiàn)率終值不