1、    小議成本性態(tài)的分類和應(yīng)用    張優(yōu)勤摘要：成本在企業(yè)的決策、預(yù)測、規(guī)劃、控制等環(huán)節(jié)都起到極其重要的作用。在越來越復(fù)雜的競爭環(huán)境中，企業(yè)須對成本進(jìn)行有效地控制，才能不被淘汰。對成本的有效控制，必須先對成本進(jìn)行充分地了解。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，成本有不同的分類。本文從成本性態(tài)標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，分析了成本按性態(tài)的分類及其應(yīng)用的情況。關(guān)鍵詞：成本性態(tài);固定成本;變動成本一、成本按性態(tài)的分類成本性態(tài)研究成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系。成本按照性態(tài)標(biāo)準(zhǔn)，可以分成固定成本、變動成本、混合成本。研究這三類成本的特征，須先假定其有“一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這樣的兩個前提。（一）固定

2、成本企業(yè)的固定成本一般有：行政人員的工資、保險費(fèi)、折舊費(fèi)（按直線法計提）等成本費(fèi)用。固定成本總額和業(yè)務(wù)量沒有直接的關(guān)系、固定不變。（二）變動成本企業(yè)的變動成本一般有：直接材料、直接人工、銷售費(fèi)用（按銷售量提成的銷售傭金）等成本費(fèi)用。變動成本總額正比于業(yè)務(wù)量。（三）混合成本混合成本指成本總額和業(yè)務(wù)量不完全成正比例變動的成本。主要有以下四種類型。半固定成本看起來像階梯，因此也叫它為階梯型混合成本。在第一層階梯的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額固定，當(dāng)業(yè)務(wù)量上升到第二層階梯時，在第二層階梯的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額又保持固定，以此類推。比如檢驗(yàn)人員的工資費(fèi)用。檢驗(yàn)人員檢驗(yàn)一定數(shù)量范圍內(nèi)的產(chǎn)品時，其工資是固定不變

3、的;當(dāng)檢驗(yàn)超過前面數(shù)量的產(chǎn)品時，在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其工資增加到上一層階梯后又保持固定不變，以此類推。半變動成本指當(dāng)業(yè)務(wù)量=0時，已有一定的基本成本。當(dāng)業(yè)務(wù)量0時，成本總額正比于業(yè)務(wù)量。比如企業(yè)的固定電話費(fèi)用。固話費(fèi)用每個月有一定的月租，就算不打電話（沒有發(fā)生業(yè)務(wù)量）也要付此月租，當(dāng)有通話時長發(fā)生時，固話費(fèi)用隨著通話時長成正比例變化。延期變動成本指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本有一定且保持不變的基本值。如果超過這個業(yè)務(wù)量范圍，超額的成本正比于業(yè)務(wù)量。比如導(dǎo)購人員的工資。這種工資制度是導(dǎo)購人員在完成正常工作定額之前，只能取得基本工資，該基本工資保持固定不變，一旦導(dǎo)購人員突破正常工作定額，其超額部分的工

4、資就會與導(dǎo)購人員的業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系。生活中也有很多這種延期成本的例子，比如說中國移動動感地帶手機(jī)卡的收費(fèi)模式、的士的收費(fèi)模式等。曲線式成本指當(dāng)業(yè)務(wù)量=0時，已有一定的基本成本。當(dāng)業(yè)務(wù)量0時，成本總額和業(yè)務(wù)量成曲線關(guān)系（比如拋物線關(guān)系）。二、成本性態(tài)的分析成本性態(tài)的分析指通過建立成本模型y=a+bx對企業(yè)的成本進(jìn)行詳盡分析。在分析的過程中，固定成本總額和單位變動成本這兩項(xiàng)內(nèi)容和業(yè)務(wù)量沒有直接的關(guān)系、固定不變。成本分解的方法常見的有三種。高低點(diǎn)法比較適用于成本變化比較平緩的中小企業(yè)。直線回歸法適用的范圍最廣、也最精確，一般適用于成本變動趨勢比較大的企業(yè)。散布圖法由于是目測，所以它最不精確，這種方

5、法只能用于了解企業(yè)成本的大致趨勢，要詳細(xì)分析成本的性態(tài)，散布圖法還需和其他的方法結(jié)合一起使用。成本性態(tài)的分析程序可以采用單步驟或者多步驟的分析程序。單步驟是把企業(yè)的總成本分解為固定成本和變動成本，從而建立總成本模型。多步驟程序比單步驟多了一項(xiàng)內(nèi)容，需要先把混合成本進(jìn)行分解，再匯集建立總成本模型。三、成本性態(tài)的應(yīng)用（一）成本性態(tài)用于計劃期成本的預(yù)測成本性態(tài)分析通過成本函數(shù)模型y=a+bx，把企業(yè)計劃期的業(yè)務(wù)量代入模型，就能預(yù)測出企業(yè)計劃期的總成本，這能讓企業(yè)對于計劃期的成本情況有一個大致的了解，有助于企業(yè)更好地進(jìn)行成本的規(guī)劃。（二）成本性態(tài)用于本量利分析（1）利潤分析企業(yè)把成本按照成本性態(tài)分成了

6、變動成本和固定成本，利用利潤的基本公式，通過分析企業(yè)銷售收入和固定、變動成本的關(guān)系，可以對企業(yè)的利潤進(jìn)行一定的預(yù)測。（2）邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)是管理會計的一個重要概念，邊際貢獻(xiàn)相關(guān)的關(guān)系式也是建立在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上的，這些關(guān)系式從不同方面揭示了企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營情況，有助于幫助企業(yè)對其產(chǎn)品成本和利潤情況進(jìn)行分析。邊際貢獻(xiàn)率反映的是產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力，而變動成本率反映的是產(chǎn)品自身的成本耗費(fèi)率。產(chǎn)品創(chuàng)利的能力強(qiáng)，則產(chǎn)品自身的成本耗費(fèi)率就低。反之則相反。這兩個比率是一種此消彼長的關(guān)系。（3）保本分析保本分析也是從成本性態(tài)分類出發(fā)，分析了企業(yè)在保本的情況下，所要實(shí)現(xiàn)的銷售量或者銷售額，這對于企業(yè)

7、來講，是很有指導(dǎo)意義的。保本分析還可以通過計算分析生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度，使企業(yè)對其生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度有更清晰的認(rèn)識。（4）安全邊際分析安全邊際分析建立在成本性態(tài)和保本分析的基礎(chǔ)上。安全邊際反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營安全程度，兩者是正向的關(guān)系。一般來講，各個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營安全程度一般都有一個經(jīng)驗(yàn)值，企業(yè)可以把自己的安全邊際值和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)值進(jìn)行對比，更清晰地認(rèn)識自己的企業(yè)，從而幫助企業(yè)調(diào)整其生產(chǎn)經(jīng)營策略。（三）成本性態(tài)用于短期生產(chǎn)經(jīng)營決策成本性態(tài)分析也廣泛應(yīng)用于短期生產(chǎn)經(jīng)營決策。短期經(jīng)營決策過程中，比如新產(chǎn)品的開發(fā)、虧損產(chǎn)品、特殊價格追加訂貨、產(chǎn)品加工、產(chǎn)品工藝等的決策，都是必須先對企業(yè)的成本進(jìn)行充

8、分的分析，然后選擇合適的經(jīng)營決策方法進(jìn)行計算分析，從而做出最優(yōu)的決策。另外，成本性態(tài)分析在全面預(yù)算里的彈性預(yù)算也有所體現(xiàn)。成本性態(tài)分析還能對成本預(yù)算的實(shí)際情況進(jìn)行分析考核。廣東某科技公司，主要業(yè)務(wù)是為通信運(yùn)營商提供產(chǎn)品和售后服務(wù)。該公司成本性態(tài)的應(yīng)用取得了比較好的效果，特別是本量利的分析。該公司把成本按照成本性態(tài)分解成固定成本和變動成本。固定成本主要包括：基本的工資及福利、固定資產(chǎn)折舊、手機(jī)話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、加班餐費(fèi)、本地差旅費(fèi)、資料書籍費(fèi)、部門活動費(fèi)等。這一些成本和業(yè)務(wù)量大致沒有關(guān)系，相對來說是比較固定的。變動成本主要有：監(jiān)控維護(hù)成本項(xiàng)目保修期內(nèi)發(fā)生的直接成本;工程成本軟件、硬件為支持在建項(xiàng)

9、目而發(fā)生的直接成本，系統(tǒng)集成部為工程施工而發(fā)生的直接成本;市場支持成本為產(chǎn)品調(diào)研、交流及其它支持市場而發(fā)生的直接成本（這部分成本只有軟件部門和產(chǎn)品部門才有）。這部分成本和業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系。通過對公司成本性態(tài)的細(xì)致分析，利用利潤的基本公式，即利潤等于銷售收入減去變動成本和固定成本，從而對公司的利潤情況作出詳細(xì)的分析。管理會計很多的內(nèi)容都是建立在成本性態(tài)的基礎(chǔ)之上，企業(yè)應(yīng)該對成本進(jìn)行充分地分析，充分發(fā)揮其決策、預(yù)算、控制、考核的職能，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。參考文獻(xiàn)：1于樹彬等.管理會計（第六版）m.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2017.2南京大學(xué)會計學(xué)系課題組.成本性態(tài)管理在中國企業(yè)的運(yùn)用及思考j.會計研究，2001 （11）：33-39.3金祥元.施工企業(yè)財務(wù)人員要做好成本性態(tài)劃分及應(yīng)用j.廣西會計，2003 （1