1、面粉公司納稅評估案例某面粉有限公司納稅評估案例    一、內(nèi)容提要 *某面粉有限公司成立于2003年8月，登記類型：其他有限責(zé)任公司，該企業(yè)主要從事面粉加工及銷售，2005年2月被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該企業(yè)目前擁有制粉生產(chǎn)線8條，日處理小麥能力100多噸。該企業(yè)2005年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入1,100萬元，增值稅稅負(fù)率為零，2006年4月10日被*市*區(qū)國稅局列為重點(diǎn)評估對象。在我局評估審理委員會的統(tǒng)一組織下，成立以分管局長為組長、抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干和片區(qū)稅收管理員為組員的評估小組，以稅負(fù)分析為中心、以剖析銷售利潤率過低為突破口，重點(diǎn)核查免稅項(xiàng)目的財(cái)務(wù)處理。至4月2

2、5日評估工作終結(jié)，補(bǔ)繳增值稅61萬多元。通過對該企業(yè)的評估，我局已建立起對面粉加工企業(yè)的評估機(jī)制。 該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程主要分為清麥工藝和制粉工藝兩大過程。清麥工藝采用的是“三篩、二打、二去石、一磁選”的干法清麥工藝。制粉工藝流程就是將凈麥中胚乳磨制成面粉的生產(chǎn)過程。該企業(yè)的制粉工藝流程用一句話概括就是“四皮、一渣、六心、一清”。 二、案例介紹    （一）分析選案     我局確定該企業(yè)為評估對象，主要是依據(jù)納稅評估系統(tǒng)提示該企業(yè)納稅申報(bào)異常，該企業(yè)納稅申報(bào)異常主要反映在與同行業(yè)相比，增值稅稅負(fù)率較低。通過對該企業(yè)納稅資料和財(cái)務(wù)資料的分析，我

3、們發(fā)覺該企業(yè)不僅增值稅稅負(fù)率較低，而且期末還有73萬多元的留抵稅額尚未抵扣，隨著案頭分析工作的進(jìn)一步深入，我們發(fā)覺該企業(yè)銷售利潤率指標(biāo)以及存貨余額、應(yīng)收賬款余額等指標(biāo)也存在異常狀況，該企業(yè)2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入1,100萬元、銷售利潤55萬元，銷售利潤率僅為5%，應(yīng)收賬款余額凈增345萬元,存貨余額凈增339萬元。針對這些疑點(diǎn)，我們與企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談。    （二）約談舉證 我們向企業(yè)下達(dá)了納稅約談通知書，并要求企業(yè)以書而的形式對納稅分析中暴露出來的疑點(diǎn)做出合理的解釋，企業(yè)對增值稅稅負(fù)率較低的解釋是：市場競爭激烈、盈利空間降低，因此增值額較少，再加之購進(jìn)原材料增加，

4、故增值稅稅負(fù)率比較低。企業(yè)對銷售利潤率過低的解釋是：收購的小麥雜質(zhì)較多，生產(chǎn)設(shè)備老化，降低了產(chǎn)品的出粉率，使得產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本提高，因此降低了產(chǎn)品的銷售利潤率。企業(yè)對應(yīng)收賬款余額和存貨余額增加的原因所做的解釋，很難令我們信服，因此，我們打算對企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查。 （三）實(shí)地調(diào)查 針對分析選案環(huán)節(jié)暴露出來的問題以及約談舉證環(huán)節(jié)尚未確認(rèn)的問題，我們在實(shí)地檢查時(shí)，首先對賬務(wù)進(jìn)行了檢查。      1、納稅申報(bào)狀況的檢查 該企業(yè)2005年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10,994,694.24元，其中：應(yīng)稅收入9,636,812.48元，免稅收入1,357,881.76（200

5、5年1012月份麩皮收入）元；在實(shí)現(xiàn)的963萬應(yīng)稅收入中，面粉收入為7,882,847.57元，麩皮收入為1,267,732.36元（2005年19月份），黑面收入為483,135.20元，大米收入為3,097.35元。由于該企業(yè)是在2005年2月被我局認(rèn)定為增值稅一般納稅人，故全年實(shí)現(xiàn)的963萬應(yīng)稅收入中，按增值稅一般納稅人核算的應(yīng)稅收入是9,533,708.71元，計(jì)提銷項(xiàng)稅額1,239,382.08元，全年取得進(jìn)項(xiàng)稅額1,970,318.80元，應(yīng)交增值稅為零，期末尚有730,936.72元的留抵稅額，增值稅稅負(fù)率為零；按小規(guī)模納稅人核算的應(yīng)稅收入是103,103.77元，應(yīng)交增值稅6,

6、186.23元，已繳增值稅10,020.08元（含2004年12月應(yīng)交增值稅4,833.85元）。 2、進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成狀況的檢查與分析 我們之所以要分析和調(diào)查該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的構(gòu)成狀況，原因有兩點(diǎn)：一是該企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的特別性：即該企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額大多數(shù)來源于企業(yè)自行填制的收購發(fā)票所計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，二是期望通過外購憑證的信息來映證企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性。該企業(yè)全年取得進(jìn)項(xiàng)稅額1,970,318.49元，其中：購進(jìn)原材料?小麥取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為1,874,441.92元，在購進(jìn)原材料取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，依據(jù)收購發(fā)票金額計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1,689,968.07元，占全年申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的85.77%

7、；外購原材料取得增值稅專用發(fā)票兩張，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額184,473.85元，占全年取得進(jìn)項(xiàng)稅額的9.36%；外購輔助材料取得進(jìn)項(xiàng)稅額17,363.54元，占全年取得進(jìn)項(xiàng)稅額的0.88%；外購包裝物（編織袋）取得進(jìn)項(xiàng)稅額34,965.37元，占全年取得進(jìn)項(xiàng)稅額的1.77%；外購動力（電費(fèi)）取得進(jìn)項(xiàng)稅額27,289.22元，占全年取得進(jìn)項(xiàng)稅額的1.38%；外購汽油、柴油取得進(jìn)項(xiàng)稅額24,037.83元，占全年取得進(jìn)項(xiàng)稅額的1.22%。通過以上數(shù)據(jù)我們可以清晰地看到：該企業(yè)全年申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的85.77%來源于企業(yè)自行填制的收購發(fā)票金額計(jì)算出來的進(jìn)項(xiàng)稅額，事實(shí)上，以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的農(nóng)產(chǎn)品深加工企

8、業(yè)，申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大多數(shù)都來自于企業(yè)自行填制的收購發(fā)票金額計(jì)算出來的進(jìn)項(xiàng)稅額，是什么原因促使農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)更多的選擇自購而不是外購呢？其原因有兩點(diǎn)：一是用收購發(fā)票計(jì)算出來的進(jìn)項(xiàng)稅額要比取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額要大（這個(gè)問題在后面會有專題述敘），二是農(nóng)產(chǎn)品收購對象零星分散，流淌性強(qiáng)，受人力物力及征管手段等客觀條件的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以逐一核實(shí)，為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)虛開、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額供應(yīng)了可能。通過分析該企業(yè)全年進(jìn)項(xiàng)稅額的取得渠道，我們可以映證以下信息：該企業(yè)全年通過收購發(fā)票購進(jìn)小麥8,365噸，金額為12,809,196.09元，據(jù)此得出全年小麥的平均

9、收購單價(jià)為1,531.16元/噸，而該企業(yè)全年取得的兩張外購增值稅專用發(fā)票的信息卻是：從“石嘴山國家糧食儲備庫”購進(jìn)的單價(jià)是1,423元/噸；從“x省濮陽國家糧食儲備庫”購進(jìn)的單價(jià)是1,496元/噸；當(dāng)我們質(zhì)疑該企業(yè)自行收購的小麥價(jià)格為什么會比外購的小麥價(jià)格高時(shí)，企業(yè)的相關(guān)人員答復(fù)是：自行收購小麥的品種是紅小麥，而外購小麥的品種則是平凡小麥，紅小麥的市場價(jià)格要高于平凡小麥，雖然通過調(diào)閱相關(guān)憑證，我們確認(rèn)企業(yè)在購進(jìn)環(huán)節(jié)是存在品名上的區(qū)分，但對價(jià)格上的差異我們不置可否。對使用收購發(fā)票的企業(yè)而言，通過提高農(nóng)產(chǎn)品的收購價(jià)格、增加收購數(shù)量來虛增進(jìn)項(xiàng)稅額是這類企業(yè)常用的偷稅手段。 3、生產(chǎn)成本構(gòu)成狀況的檢

10、查 該企業(yè)2005年“生產(chǎn)成本”科目的借貸發(fā)生額均為11,095,089.46元。其中：直接材料為10,683,180.05元，占總成本的96.29%；直接人工135,842.00元，占總成本的1.22%；制造費(fèi)用為276,067.41元，占總成本的2.49%。通過上述數(shù)據(jù)我們可以清晰地看出：構(gòu)成該企業(yè)產(chǎn)成品成本的料、工、費(fèi)的比例存在嚴(yán)重的失衡現(xiàn)象，直接材料的費(fèi)用竟然占到總成本的96.29%，而人工費(fèi)用和間接費(fèi)用卻僅占總成本的3.71%。事實(shí)上，從我們已經(jīng)調(diào)研過的行業(yè)來看：私營企業(yè)核算的產(chǎn)成品生產(chǎn)成本，材料占總成本中的比例都要比國營企業(yè)高的多，為什么會出現(xiàn)這一現(xiàn)象呢？原因就是：耗用原材料基本上

11、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用大多數(shù)難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（外購的電力、水力、未超過固定資產(chǎn)的設(shè)備及工具等例外）。國營企業(yè)由于財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部核算制度比較健全，因而生產(chǎn)部門在領(lǐng)用原材料時(shí)都有一套完備的手續(xù)，如：領(lǐng)料單、出庫單、相關(guān)經(jīng)辦人員的簽字以及各部門負(fù)責(zé)人的簽字等等，而私營企業(yè)在核算生產(chǎn)部門耗用材料時(shí)，能見到的手續(xù)僅僅是簡易的“出庫單”等憑證，面對這些眾多的說不清、理還亂的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能是無奈，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難點(diǎn)問題。 4、投入與產(chǎn)出比例的檢查 該企業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)核算中，均能采用較為精確、合法的核算方式進(jìn)行金額核算，但在整個(gè)財(cái)務(wù)核算體系最核心的產(chǎn)、供、銷環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒有進(jìn)行數(shù)量

12、核算，或者說沒能精確地進(jìn)行數(shù)量核算。對大多數(shù)工業(yè)企業(yè)而言，金額核算的正確與否是衡量這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平凹凸的最重要指標(biāo)，但對以農(nóng)產(chǎn)品或利用廢舊物資為原材料的生產(chǎn)企業(yè)而言，我們以為，對數(shù)量核算精確性的要求要勝于對金額核算精確性的要求。該企業(yè)在處理一般經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)核算基本上能做到清楚明白，但卻在最應(yīng)當(dāng)清楚明白的環(huán)節(jié)上出現(xiàn)較為模糊的現(xiàn)象，對這一反?，F(xiàn)象我們只能理解為這是“難得糊涂”。我們在極為珍貴的調(diào)查時(shí)間里，又無謂地鋪張了很多時(shí)間為企業(yè)梳理數(shù)量賬。通過查閱倉庫數(shù)量賬與企業(yè)的對應(yīng)賬簿，我們核實(shí)：該企業(yè)生產(chǎn)部門全年領(lǐng)用小麥（原材料）的數(shù)量是6,793噸（6,792,597.83公斤），金額：

13、10,354,056.13元；全年入庫完工產(chǎn)成品（面粉）的數(shù)量是3,501噸（入庫面粉140,058袋，每袋25公斤，合計(jì)3,501,450公斤）。據(jù)此我們可以得出：該企業(yè)2005年賬面核算反映的投入與產(chǎn)出的比例為51.54%。依據(jù)我們在糧食加工行業(yè)的調(diào)研經(jīng)驗(yàn)以及翻閱相關(guān)的技術(shù)書籍，還有咨詢該行業(yè)的國有企業(yè)經(jīng)營者以及業(yè)內(nèi)專家人士，面粉加工行業(yè)的出粉率，即投入與產(chǎn)出的比率，應(yīng)當(dāng)在7275%之間，假如采用進(jìn)口的制粉設(shè)備再配以優(yōu)良的小麥，出粉率還會更高一些?？紤]到近些年來糧食加工企業(yè)收購的小麥所含雜質(zhì)較多的因素（人為地?cái)v雜），即使是按保守的65%的出粉率計(jì)算，該企業(yè)生產(chǎn)部門全年多耗用小麥1,407噸

14、，按該企業(yè)全年生產(chǎn)部門領(lǐng)用小麥每噸1,520元的平均單價(jià)計(jì)算，全年多領(lǐng)用小麥2,138,640元，多抵進(jìn)項(xiàng)稅額278,023.2元。 5、投入與產(chǎn)出比例的凹凸對增值稅稅負(fù)的影響 為了說明投入與產(chǎn)出比例的凹凸對增值稅稅負(fù)的影響，我們舉一個(gè)例子來說明這一過程：例如：要生產(chǎn)100噸面粉，根據(jù)70%的投入與產(chǎn)出（出粉率）的比例計(jì)算，則需耗用142噸小麥（100/142=0.7），假如人為的把正常的投入與產(chǎn)出的比例降為50%，則生產(chǎn)部門需領(lǐng)用小麥200噸(100/200=0.5)，人為地增加了原材料的耗用,虛增原材料的耗用自然就增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣金額，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額自然就降低了增值稅的稅負(fù)率。以上的例子

15、僅說明的是：人為地降低投入與產(chǎn)出比例可以采取加大投入的方法，下面我們再說明人為地降低投入與產(chǎn)出比例還可以通過削減產(chǎn)出的方法得以實(shí)現(xiàn)。例如：生產(chǎn)部門領(lǐng)用100噸小麥，根據(jù)正常的70%的出粉率計(jì)算，則應(yīng)生產(chǎn)70噸面粉，假如企業(yè)僅把其中的50噸面粉記賬入庫，則企業(yè)的出粉率被人為的降低到50%，另外20噸面粉則形成企業(yè)的賬外產(chǎn)品，銷售賬外產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)然不會在賬面上反映，少申報(bào)了銷項(xiàng)稅額自然就降低了增值稅的稅負(fù)率，這是“地球人都知道”的事情。因此，人為的降低投入與產(chǎn)出的比例，即可以采用加大投入的方法得以實(shí)現(xiàn)，也可以采用削減產(chǎn)出的方法達(dá)到目地，或者兩種方法交叉使用。通過上面所舉的例子，我們可

16、以清晰看到人為降低投入與產(chǎn)出的比例，是如何進(jìn)行偷逃稅的，需要強(qiáng)調(diào)的是，這里所說的偷逃稅不僅僅是指的增值稅，而且還有所得稅，原因就是：人為的虛增原材料的投入或者削減產(chǎn)成品的產(chǎn)出，必定會虛增產(chǎn)成品的單位成本，結(jié)果是降低了產(chǎn)品的銷售利潤，最終導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的削減。有的同志會問，假如增大原料的投入，必定要增加原料的選購，而購進(jìn)原料是需要支付貨款的，為取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額去支付100%的貨款，是不是有些不符合常理，我們的回答是，一般的工業(yè)及商貿(mào)企業(yè)當(dāng)然不會這么做，但是，以收購發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)則可以這么作，原因就是正常的生產(chǎn)及商貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)都是由銷貨方開具發(fā)票，并且購買方還要支付貨款，而用收購發(fā)

17、票購進(jìn)原料的企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)則由購貨方自行開具發(fā)票，也就是說自己給自己開發(fā)票，至于貨款支付了沒有，這在財(cái)務(wù)上是一件很簡單處理的事，至于銷貨方是誰，則更是一件無法調(diào)查的事，因?yàn)樵谑召彴l(fā)票上記載的“銷貨單位（人）”大多是自然人，雖然收購發(fā)票上也有“收款人身份證號碼”等項(xiàng)目需要填寫，但這些措施對規(guī)范收購發(fā)票的使用究竟能有多大的約束力，我想我們就不必在此再多言了，我們想說的是，國家稅務(wù)總局在近些年下發(fā)的有關(guān)廢舊物資經(jīng)營單位以及使用廢舊物資的單位，在納稅申報(bào)時(shí)，必需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)資料，其目地就是為了堵絕依據(jù)發(fā)票金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在稅收征管上存在的漏洞，另外，對從事交通運(yùn)輸業(yè)的單

18、位以及依據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間上，均做出了嚴(yán)格的詳細(xì)規(guī)定，其實(shí)質(zhì)就是針對增值稅其他抵扣憑證存在的問題而采取的措施。我們之所以在這份評估報(bào)告中，用相當(dāng)一部分篇幅在探討投入與產(chǎn)出的比例凹凸對增值稅稅負(fù)率的影響，僅僅是想說：對使用收購發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行納稅評估時(shí)，專心檢查納稅人投入與產(chǎn)出比例的真實(shí)性，對維護(hù)稅法的尊嚴(yán)有著極為重要的作用。 6、免稅收入核算狀況的檢查 該企業(yè)在加工面粉的同時(shí)，還伴生副產(chǎn)品?麩皮，依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局2001年121號文件銷售麩皮免征增值稅的規(guī)定，我局相關(guān)部門已審核批準(zhǔn)該企業(yè)在2005年1012月份期間，銷售的麩皮收入免征增值稅

19、。該企業(yè)在核算免稅項(xiàng)目時(shí)，采用的核算方法是：將免稅收入分解為不含稅的銷售收入和補(bǔ)貼收入（應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額），未將免稅項(xiàng)目已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理，依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條的規(guī)定：納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法精確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì)。該企業(yè)2005年全年申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是1,970,318.80元，1012月實(shí)現(xiàn)的免稅收入1,357,881.76元，全年實(shí)現(xiàn)的銷售收入是10,9

20、94,694.24元，依據(jù)上述公式，該企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額243,341.01元(1,970,318.80×1,357,881.76÷10,994,694.24)。需要強(qiáng)調(diào)的是：在我們已調(diào)研過或評估過的企業(yè)中，大凡涉及兼營免稅項(xiàng)目的，在財(cái)務(wù)核算上都或多或少地存在一些概念上問題，在此，我們建議相關(guān)部門應(yīng)做好兼營免稅項(xiàng)目企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，特殊是做好兼營免稅業(yè)務(wù)的會計(jì)處理的指導(dǎo)工作。 7、存貨的檢查狀況 該企業(yè)2005年期初存貨余額為65,657.47元，期末存貨余額為3,450,313.94元，其中：原材料為2,455,139.96元，輔助材料3,329.91元，包裝物2,32

21、4.05元，低值易耗品1,079.00元，產(chǎn)成品988,441.02元。針對該企業(yè)一年當(dāng)中新增存貨338萬元的疑問，我們詢問了企業(yè)的相關(guān)人員并實(shí)地查看企業(yè)的倉儲倉容狀況，我們認(rèn)為：以企業(yè)目前的生產(chǎn)規(guī)模、市場份額、存貨的特別性以及貨幣資金的周轉(zhuǎn)狀況，企業(yè)不具備將過多的流淌資金滯留在存貨方面的實(shí)力及可能，換句話說就是：企業(yè)不可能將太多的貨幣資金積壓在儲備資產(chǎn)上。盡管企業(yè)已對2005年存貨余額增幅過高的原因向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了書面解釋，我們也認(rèn)同其中的部分觀點(diǎn)，但我們還是認(rèn)為：該企業(yè)2005年的期末存貨存在不真實(shí)的一面，即使是根據(jù)正常企業(yè)一般性存貨儲備不超過1個(gè)季度的警戒線來計(jì)算，該企業(yè)2005年期末存

22、貨余額也應(yīng)在2,748,673.56元之內(nèi)（該企業(yè)2005年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10,994,694.24元），因此，該企業(yè)2005年虛增存貨余額701,640.38元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額91,213.25元。 8、應(yīng)收賬款余額的檢查 該企業(yè)2005年“應(yīng)收賬款”科目期初余額為零，期末余額為3,450,313.94元，針對該企業(yè)一年內(nèi)應(yīng)收賬款余額增幅較大的疑問，我們詢問了企業(yè)的相關(guān)人員并責(zé)令企業(yè)對此問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書面的約談解釋。在企業(yè)報(bào)送約談解釋的同時(shí)，我們也對該企業(yè)一年內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)增加較大的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了抽查，經(jīng)抽查：證明企業(yè)在發(fā)生應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)時(shí)，均能根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定做銷售處理并計(jì)提銷

23、項(xiàng)稅額。企業(yè)在書面答復(fù)中也對應(yīng)收賬款余額增幅較大的原因做了詳盡的解釋，我們對此表示認(rèn)可，同時(shí)也對企業(yè)在應(yīng)收賬款科目核算方面存在的偏差，提出了我們的意見，我們已責(zé)成企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算并準(zhǔn)時(shí)糾正差錯。 9、收購發(fā)票使用狀況的檢查 由于該企業(yè)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大部分來源于收購發(fā)票憑證計(jì)算出來的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，我們對企業(yè)已開具的收購發(fā)票憑證進(jìn)行了抽查，經(jīng)查：該企業(yè)在使用收購發(fā)票時(shí)，基本上能根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求去填寫收購發(fā)票，但部分收購發(fā)票的填開內(nèi)容存在填寫不齊全的問題，我們已責(zé)令企業(yè)馬上予以整改，否則，將根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定不予以計(jì)算抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 10、所得稅的檢查 該企業(yè)2005年度實(shí)現(xiàn)收入為10

24、,994,694.24元，銷售成本10,172,305.91元，銷售費(fèi)用267,283.24元，銷售稅金及附加618.63元，產(chǎn)品銷售利潤為554,486.46元，管理費(fèi)用438,385.08元，財(cái)務(wù)費(fèi)用196,460.66元，補(bǔ)貼收入176,524.62元，營業(yè)外支出1,163.72元，利潤總額為95,001.62元，加：納稅調(diào)整增加額1,040.00元，納稅調(diào)整后所得為96,041.62元，減：彌補(bǔ)以前年度虧損63,110.54元，應(yīng)納稅所得額32,931.08元，應(yīng)繳納所得稅8,891.39元，企業(yè)已繳納所得稅8,891.39元。經(jīng)檢查：企業(yè)在稅前扣除的項(xiàng)目均未超過稅法的有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不

25、允許扣除的項(xiàng)目企業(yè)已在稅前進(jìn)行了調(diào)整。所得稅檢查未發(fā)覺異常狀況。 11、產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的質(zhì)疑 在我們核實(shí)該企業(yè)完工產(chǎn)品的組成成本時(shí)，發(fā)覺該企業(yè)產(chǎn)成品耗用的直接材料的金額和數(shù)量，是以當(dāng)月完工產(chǎn)品的數(shù)量乘以一個(gè)安排率倒擠出直接材料的耗用數(shù)量和金額，對這種逆向結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的核算方法我們提出了質(zhì)疑，需要強(qiáng)調(diào)的是：這種結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法在目前財(cái)政部公告的眾多核算方法中還找不到法津依據(jù)，采用這種方法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本即不合法也不合理。事實(shí)上，在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)中，采用這種方法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的還不在少數(shù)。需要說明的是：依據(jù)“安排率”倒擠出原材料的耗用金額和數(shù)量具有很強(qiáng)的哄騙性，原因就在于：這個(gè)人為設(shè)定的“安排率”與

26、該行業(yè)的平均投入與產(chǎn)出比率大體相當(dāng)，如：該企業(yè)采用的安排率就是73%，假如你要問起這個(gè)比率的產(chǎn)生出處，被查企業(yè)確定會說這是它們企業(yè)的投入與產(chǎn)出比例。假如你就此認(rèn)為該企業(yè)的投入與產(chǎn)出比例符合該行業(yè)的平均指標(biāo)時(shí)，那么隱蔽在更深層面上的偷漏稅問題也就到此終結(jié)。所以說這種方法具有很強(qiáng)的哄騙性。 12、對選案環(huán)節(jié)提出的疑點(diǎn)所做的答復(fù) 我局綜合業(yè)務(wù)科在選擇該企業(yè)為評估對象時(shí)，提出的疑點(diǎn)是：1、該企業(yè)2005年應(yīng)收賬款余額增幅過大；2、該企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率較低。關(guān)于該企業(yè)2005年應(yīng)收賬款余額增幅過大的原因，我們已在前面的述敘中詳盡說明，在此不做過多解釋。關(guān)于該企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率較低的問題：

27、我們認(rèn)為：一是實(shí)現(xiàn)的免稅收入未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；二是投入與產(chǎn)出的比例不真實(shí)，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；三是期末存貨余額存在虛增的問題，導(dǎo)致多申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額。 13、對評估系統(tǒng)數(shù)據(jù)的補(bǔ)正 在對該企業(yè)2005年納稅狀況進(jìn)行評估的同時(shí)，我們已根據(jù)我局新修訂的納稅評估工作流程對該企業(yè)2003年2004年的評估數(shù)據(jù)進(jìn)行了重新采集，通過與系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，確認(rèn)已錄入到系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與我們采集的數(shù)據(jù)基本全都，部分差錯與遺漏我們也做了補(bǔ)正。 14、對企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平的評價(jià) 該企業(yè)財(cái)務(wù)核算基本上能夠根據(jù)財(cái)政部規(guī)定的“二則”要求，去處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特殊是該企業(yè)的財(cái)務(wù)核算已實(shí)現(xiàn)電算化，無論是賬簿的記錄內(nèi)容還是憑證的裝訂

28、質(zhì)量，都給人以爽心悅目的感覺。但該企業(yè)在整體財(cái)務(wù)核算中也存在較為嚴(yán)重的問題，一是在最核心的產(chǎn)、供、銷環(huán)節(jié)，沒有進(jìn)行數(shù)量核算，或者說沒能精確地進(jìn)行數(shù)量核算，造成原材料的耗用存在失真的問題，同時(shí)也導(dǎo)致產(chǎn)成品單位成本存在虛高的問題。二是在“應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅”科目的核算中，還存在科目設(shè)置不全、核算內(nèi)容不夠精確的問題，造成增值稅納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)不能與該科目的相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)一一對應(yīng)的關(guān)系。我們已責(zé)成企業(yè)在今后的財(cái)務(wù)核算中，增設(shè)“應(yīng)交稅金?未交增值稅”科目，以提高增值稅核算的整體水平。 15、農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)稅負(fù)率較低是稅收扶持政策的詳細(xì)體現(xiàn) 我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)

29、品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款，依據(jù)13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，13%的扣除率與增值稅條例中所規(guī)定的13%的適用稅率究竟有什么區(qū)分呢？我們還是用實(shí)例來說明這一區(qū)分，例如：同樣是購進(jìn)100元的小麥，假如是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)小麥并填開收購發(fā)票，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，可以計(jì)算抵扣13元的進(jìn)項(xiàng)稅額，假如是從國有糧庫或增值稅一般納稅人手中購進(jìn)，取得的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額則是11.5元（ 100 1+13%×13%=11.50），同樣是購進(jìn)100元的小麥，并且兩者之間都是用的13%的比例計(jì)算，為什么專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額會比收購

30、發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額少呢？原因就在于收購發(fā)票是根據(jù)買價(jià)金額、即價(jià)稅合一的金額，依據(jù)13%的扣除率計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的，而專用發(fā)票則是根據(jù)不含稅的銷售額依據(jù)13%的增值稅稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的。因此，依據(jù)13%的扣除率計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相當(dāng)于取得增值稅專用發(fā)票依據(jù)14.94%(13/1-13%=14.94%)的增值稅“稅率”計(jì)算出來的進(jìn)項(xiàng)稅額。而糧食加工企業(yè)銷售的產(chǎn)成品適用的增值稅稅率卻是13%的低稅率，此外，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在組織生產(chǎn)過程中，還要購進(jìn)其他輔助材料及其他設(shè)備工具，而購進(jìn)這些貨物取得的增值稅專用發(fā)票大多數(shù)都是依據(jù)17%的增值稅稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)而言，在選購環(huán)節(jié)取得是增值稅的

31、基本稅率、即高稅率計(jì)算出來的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在銷售環(huán)節(jié)則適用事關(guān)國計(jì)民生商品的低稅率，這就在產(chǎn)、供、銷環(huán)節(jié)形成24%的稅率差，這是國家對農(nóng)業(yè)及其農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)減稅政策的詳細(xì)表現(xiàn)形式之一，也是國家對生產(chǎn)國計(jì)民生商品的企業(yè)賜予扶持政策的詳細(xì)體現(xiàn)。因此，我們所調(diào)研的糧食加工行業(yè)以及從前調(diào)研的奶制品加工行業(yè)的整體稅負(fù)率，比一般工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)率較低是正常的、也是可以理解的。需要補(bǔ)充的是：同樣是以收購方式購進(jìn)原材料，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)可以依據(jù)13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而收購廢舊物資或者利用廢舊物資進(jìn)行加工的企業(yè)，只能依據(jù)10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這是國家的稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)賜予減稅的又一明證。盡管國家對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在稅收政策上賜予一定的減稅和扶持，但農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅稅負(fù)率再低也不會出現(xiàn)不交稅，甚至是出現(xiàn)大量的留抵稅額無法抵扣的怪現(xiàn)象，究竟農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)目前還是順價(jià)銷售的行業(yè)，順價(jià)銷售就必定產(chǎn)生增值，有增值就得繳納增值稅，這不僅是現(xiàn)行增值稅稅種設(shè)計(jì)的理論基礎(chǔ)，也應(yīng)是稅務(wù)人員在納稅評估時(shí)樹立的堅(jiān)決信念。 三、檢查結(jié)論 通過對