長期股權(quán)投資成本法下現(xiàn)金股利會計處理的缺陷與改進(jìn)的論文 長期股權(quán)投資成本法下現(xiàn)金股利會計處理的缺陷與改進(jìn)的論文 長期股權(quán)投資成本法下，投資辦取得現(xiàn)金股利，視分配的現(xiàn)金股利的利潤來源不同，分別進(jìn)行不同的會計處理：如取得被投資方接受投資前累積利潤分配的現(xiàn)金股利，則沖減 “ 初始投資成本 ” ；如取得投資后累積利潤分配的現(xiàn)金股利，則確認(rèn)投資方的 “ 投資收益 ” 。但在具體處理時，現(xiàn)行核算方法有一定局限 j 生。 例 a企業(yè)于 2000年 1月 1 h購入 b公司發(fā)行的普通股股票 20000股，即 10的股權(quán)。 2000 年 b 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 20萬元。按現(xiàn)行處理方法分別不同情況處理如下： 1、假定 2000年度 b 公司未分配現(xiàn)金股利， 2001 年 1 月 10 日 b公司分配 2000 年度的現(xiàn)金股利共 10 萬元。 （ 1）投資當(dāng)年 b 公司未分配現(xiàn)金股利，不需進(jìn)行相關(guān)處理。 （ 2）投資以后年度現(xiàn)金股利的處理。至 2001 年末被投資企業(yè) b公司共分配現(xiàn)金股利 10萬元，而 2000 年度 b公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 20 萬元，即投資后至本年度末止被投資單位累積分配的 利潤或現(xiàn)金股利10萬元 投資后至上年度末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 20萬元，且以前年度末沖減投資成本，則 2001年度應(yīng)確認(rèn)投資收益 10000元（ 100000x10）。 借：應(yīng)收股利 10000 貸：投資收益 10000 2、假定 2000年度 b 公司分配 1999 年度現(xiàn)金股利 5 萬元， 2001年 1 月 10 日 b 公司分配 2000 年度的現(xiàn)金股利 10 萬元。 （ 1）投資當(dāng)年現(xiàn)金股利的處理。由于投資當(dāng)年 b公司分配現(xiàn)金股利 5 萬元，則投資方獲得現(xiàn)金股利 5000 元全部沖減初始投資。wWw.11665.COm 借：應(yīng)收股利 5000 貸：長期股權(quán)投資 5000 （ 2）投資以后年度現(xiàn)金股利的處理。至 2001年末 b公司共分配現(xiàn)金股利 15萬元，而 2000 年度 b 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 20 萬元，即 應(yīng)沖減初始投資成本金額 =（ 150000-200000） 10 -5000=10000（元） 又因投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利 15萬元 投資后至上年度末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 20萬元，且以前年度沖減投資成本 5000 元 則可以轉(zhuǎn)回的投資成本5000 元，此處為 5000元，所以 2001 年度應(yīng)確認(rèn)投資收益 =100000x10 -（ 5000） =15000（元） 借：應(yīng)收股利 10000 長期股權(quán)投資 5000 貸：投資收益 15000 3、假定 2000年度 b 公司分配 1999 年度現(xiàn)金股利 5 萬元， 2001年 1 月 10 日 b 公司分配 2000 年度的現(xiàn)金股利 21 萬元。 （ 1）投資當(dāng)年現(xiàn)金股利的處理同 2（ 1）。 （ 2）投資以后年度現(xiàn)金股利的會計處理。至 2001 年末被投資企業(yè) b 公司共分配現(xiàn)金股利 26 萬元（ 21+5），而 2000 年度 b 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 20 萬元， 即投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利 26 萬元 >；投資后至上年度末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 20萬元，應(yīng)沖減初始投資成本金額 1000元 （ 260000-200000）x10 -5000. 應(yīng)確認(rèn)投資收益 =210000x10 -1000=20000（元） 借：應(yīng)收股利 21000 貸：投資收益 20000 長期股權(quán)投資 1000 由上述分析可知，現(xiàn)行會計制度中成本法下現(xiàn)金股利的會計處理方法具有一定的局限性。（ 1）限制條件較多，計算較復(fù)雜?，F(xiàn)行會計處理方法分為投資當(dāng)年和投資以后年度分別處理，且投資以后年度又分為投資后被投資方累積分配現(xiàn)金股利大于或小于等于投資后累積實(shí)現(xiàn)凈損益兩種情況，此外還要考慮轉(zhuǎn)回的投資成本是否超過原沖減初始投資成本的數(shù)額限制。（ 2）現(xiàn)行長期股權(quán)投資成本法下現(xiàn)金股利的會計處理不符合重要性要求。（ 3）增加了會計信息錯、弊的可能。由于計算復(fù)雜，在一定程度上增加了會計人員出錯的幾率，同時，也為會計人員制造假、錯信息創(chuàng)造了一定的條件。筆者認(rèn)為，投資當(dāng)年的會計處理業(yè)務(wù)比較簡單，仍按現(xiàn)行會計制度規(guī)定進(jìn)行處理，但對投資以后年度現(xiàn)金股利的會計處理建 議作如下改進(jìn)： （ 1）當(dāng) “ 投資后至上年度末止被投資方累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資后至本年度末止被投資方累積分配的現(xiàn)金股利 ” 時， “ 應(yīng)確認(rèn)投資收益 =投資方當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利 +已沖減的初始投資成本 ” 承例 1， 2001年應(yīng)確認(rèn)投資收益 =100000x10 =10000（元） 承例 2， 2001年應(yīng)確認(rèn)投資收益 =100000x10 +5000=-15000（元） （ 2）當(dāng) “ 投資后至上年度末止被投資方累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 <；投資后至本年度末止被投資方累積分配的現(xiàn)金股利 ” 時， “ 投資方應(yīng)沖減初始投資成本 =（投資方累積取得的現(xiàn)金股利總額投資后至上年度末止被投資方累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資方持股比例）已沖減的初始投資成本 ” ， “ 應(yīng)確認(rèn)投資收益 =當(dāng)年獲得現(xiàn)金股利應(yīng)沖減的初始投資成本 ” 承例 3， 2000年度應(yīng)沖減投資成本 =（ 50000x10 -0） -0=5000（元） 應(yīng)確認(rèn)投資收益 =50000x10 5000=0 2001 年度應(yīng)沖減投資成本 =（ 50000+210000-200000） 10 5000=1000（元） 應(yīng)確認(rèn)投資收益 =210000x10 -1000=20000（元） 由此可