分類號 單位代碼 密 級 學(xué) 號 201200706052 重 慶 市 高 等 教 育 自 學(xué) 考 試本 科 畢 業(yè) 論 文 論文題目： 會計(jì)誠信問題的思考論文作者： 曾姍指導(dǎo)教師： 何獨(dú)明學(xué)科專業(yè)： 會計(jì)電算化研究方向： 會計(jì)誠信問題提交論文日期：2012 年 10 月 30 日 論文答辯日期： 年 月 日 學(xué)位授予單位：中 國 重 慶 2012 年 10 月第 1 頁 共 13 頁會計(jì)誠信問題是當(dāng)前我國會計(jì)領(lǐng)域乃至整個社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的一個熱門話題，近些年來，“會計(jì)誠信 ”這個詞也頻繁地出現(xiàn)在人們的日常生活、新聞媒體以及各種學(xué)術(shù)期刊中。然而，會計(jì)誠信問題引起人們廣泛的、高度的重視并不是會計(jì) 的“ 誠信”，而恰恰是當(dāng)前會 計(jì)誠信的嚴(yán)重缺失?！娟P(guān)鍵字】：誠信；會計(jì)誠信；危害；對策。第 2 頁 共 13 頁目錄摘要 1關(guān)鍵字 1引言3一 、會計(jì)誠信的含義 4二、會計(jì)誠信問題缺失的危害4 危害投資者的利益，破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序 4 危害企業(yè)和會計(jì)人員自身利益 5 導(dǎo)致國家稅收和企業(yè)資產(chǎn)的大量流失 5三、會計(jì)誠信問題出現(xiàn)的原因 6 追求自身利益最大化 6 獨(dú)立性缺失 6 會計(jì)制度不健全6 相應(yīng)的處罰力度不夠7四、重塑會計(jì)誠信的對策 7 完善企業(yè)控制監(jiān)管制度 7 國家應(yīng)加大處罰力度 8 完善法律體系，加強(qiáng)執(zhí)法力度 8 加大宣傳、教育力度 9結(jié)語 10參考文獻(xiàn)致謝語 11致謝語12第 3 頁 共 13 頁引言人言謂定，誠實(shí)無欺。在古人看來， 誠信是為人 處事，社會交往，治 理財(cái)?shù)母疽?。誠 信是指 誠實(shí)、守信。誠實(shí)，是指言行跟內(nèi)心思想一致，不 說假話，不做明知不對的事情；守信，就是 講 信用，不失信， “言必信，行必果” 。會計(jì)誠信是什么呢？朱镕基 總理在 給上海國家會 計(jì)學(xué)院題詞“不做假賬”，作了做好的 詮釋，即根據(jù)原始憑 證按會計(jì)準(zhǔn)則、原則記賬、 編制會計(jì)報(bào)表及審計(jì)等。 會計(jì)誠信，是社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， “誠信” 二字，最早在我國古代漢語中是分開使用的。誠的原意是客觀真實(shí)，無妄無欺。信的原意是是傳統(tǒng)“誠信” 理念的發(fā)展與延伸，在現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟(jì)中，誠信理念比之傳統(tǒng)的誠信側(cè)重于“克己復(fù)禮” 而言，已更強(qiáng)調(diào)“互利” 和“雙贏”。我們不能僅僅停留在傳統(tǒng)的精神 層面的誠信品質(zhì)上，還應(yīng)該從會 計(jì)職業(yè)層 面上，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)意識層面上理解誠信理念即“會計(jì)誠信” 。第 4 頁 共 13 頁一、 會計(jì)誠信的含義誠信是市場經(jīng)濟(jì)活動的基本準(zhǔn)則，會計(jì)誠信是社會誠信系統(tǒng)的重要組成部分，是市場經(jīng)濟(jì)的靈魂。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，會計(jì)誠信非常重要，但現(xiàn)實(shí)中會計(jì)誠信缺失，會計(jì)做假賬的情況時有發(fā)生，失真的會計(jì)信息，會使會計(jì)信息的使用者發(fā)生決策失誤，發(fā)生會計(jì)信息使用者違背真實(shí)意愿的交易行為，嚴(yán)重侵害會計(jì)服務(wù)對象的利益，影響社會穩(wěn)定，給國家造成重大損失，影響國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。會計(jì)誠信問題如果解決不好，將成為阻礙我國市場經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的巨大障礙。維護(hù)會計(jì)誠信原則，提高會計(jì)誠信水平，建設(shè)會計(jì)誠信體系是我們面臨的重要課題。會計(jì)誠信指會計(jì)行為的誠實(shí)守諾，它包括良好的職業(yè)道德和職業(yè)榮譽(yù)、精湛的專業(yè)技術(shù)和技能、完善的品質(zhì)和服務(wù)。會計(jì)誠信表達(dá)了會計(jì)對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動反映出來，并忠實(shí)地為會計(jì)信息使用者們服務(wù)。近年來，會計(jì)信息失真的現(xiàn)象屢見不鮮，上市公司會計(jì)信息虛假案件非常普遍，會計(jì)息失真已經(jīng)到了讓人無法承受的地步。從中國第一個造假案件的深圳原野開始，到后來的鄭百文、銀廣夏等一系列重大會計(jì)造假案件，使得整個會計(jì)師行業(yè)和注冊會計(jì)師行業(yè)的公信力降到了歷史的最低點(diǎn)，社會對會計(jì)師及注冊會計(jì)師行業(yè)的評價一落千丈。二、 會計(jì)誠信問題缺失的危害會計(jì)誠信缺失，使會計(jì)職能發(fā)揮失去基礎(chǔ)，虛假會計(jì)信息會使會計(jì)信息使用者迷失方向，誤導(dǎo)投資者、誤導(dǎo)合作者、誤導(dǎo)政府。會計(jì)誠信缺失，危害嚴(yán)重。 危害投資者的利益，破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者的投資和債權(quán)人的投資，有責(zé)任按照預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在市場經(jīng)濟(jì)中，會計(jì)信息的質(zhì)量，已不單純是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，會計(jì)信息的使用者除了企業(yè)自身以外，還包括政府、投資人、股東、債權(quán)人、合作者等等，他們都具有有效利用會計(jì)信息的第 5 頁 共 13 頁合法權(quán)益，有對其提供客觀、準(zhǔn)確會計(jì)信息的要求。如果企業(yè)為了謀取不義之財(cái)作假賬、編假會計(jì)報(bào)表，使會計(jì)信息失真，就會使會計(jì)信息使用失去正確預(yù)測被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)，沒有客觀、真實(shí)的會計(jì)信息，就不可能有科學(xué)的預(yù)測，這將直接導(dǎo)致包括投資者在內(nèi)的會計(jì)信息使用者的利益得不到保障。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，沒有信用，市場經(jīng)濟(jì)形成的各類社會與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不能順利建立起來，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系，會計(jì)信用則是這根經(jīng)濟(jì)活動鏈條的基石，如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計(jì)資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財(cái)稅收入，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，而且導(dǎo)致國家制定的經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)與實(shí)際狀況的背離，影響國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控和貫徹實(shí)施，從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織、集團(tuán)和部門間的信用危機(jī)。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)誠信的作用就顯得尤為重要。會計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到社會資源的配置效率，只有會計(jì)提供的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠才能保證決策的執(zhí)行，統(tǒng)計(jì)和決算等部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。 危害企業(yè)和會計(jì)人員自身利益會計(jì)誠信缺失是企業(yè)在利益驅(qū)動下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權(quán)債務(wù)、利潤稅金等為主要手段的，企業(yè)為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計(jì)量驗(yàn)收制度成為虛設(shè)，內(nèi)部價格和各種定額不再發(fā)揮作用，結(jié)果全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去了存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。個人交往中不誠信損害人際關(guān)系的和諧，致使人情淡薄。而會計(jì)人員不誠信，追求利益，享樂主義膨脹，喪失最起碼的法律觀念，會計(jì)職業(yè)道德倫喪，不能夠堅(jiān)持原則，甚至串通作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計(jì)資料，以身試法，輕者不得從事會計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。中介機(jī)構(gòu)違背準(zhǔn)則，弄虛作假，充當(dāng)被審單位的保護(hù)傘，做出虛假陳述，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，也終將受到處罰，得不償失。會計(jì)誠信缺失，其最終結(jié)果，受到傷害最大的不是會計(jì)行業(yè)和會計(jì)人員自身。市場是公正的，若在沒有自愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安然公司、世界通信的慘痛事實(shí)說明了這一切。 導(dǎo)致國家稅收和企業(yè)資產(chǎn)的大量流失企業(yè)歪曲會計(jì)信息的動機(jī)是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個人所有。企業(yè)在會計(jì)處理過程中，在會計(jì)報(bào)表上虛增支出，多列費(fèi)用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收，或侵占企業(yè)資產(chǎn)。致使會計(jì)信息缺失第 6 頁 共 13 頁者，其根本目的在于獲取不正當(dāng)?shù)睦?，這必然損害國家、企業(yè)的利益，導(dǎo)致國家稅收和企業(yè)資產(chǎn)的大量流失，也必然損害投資人、債權(quán)人及其他相關(guān)方的利益。三、 會計(jì)誠信問題出現(xiàn)的原因 追求自身利益最大化利益驅(qū)動是導(dǎo)致會計(jì)失信的最根本最直接的原因。企業(yè)、經(jīng)理、會計(jì)人員和注冊會計(jì)師等都是追求滋生利益的最大化，具有機(jī)會主義行為的“經(jīng)濟(jì)人” ，在沒有制度的約束的情況下，他們?yōu)榱俗陨砝娴淖畲蠡蜁?dǎo)致會計(jì)失信。而且隨著經(jīng)濟(jì)體制的改變，人們的思想觀念、價值觀念也發(fā)生了深刻的改變，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，人們作假的最大動力就是對物質(zhì)財(cái)富的羨慕，對平步青云的渴望等。當(dāng)這些不可能通過正當(dāng)渠道實(shí)現(xiàn)的時候，人們就不得不依靠通過非法的手段來改變了。當(dāng)一部分人或企業(yè)通過這種手段達(dá)到自己的母的時，對其他人或企業(yè)就形成了破窗效應(yīng)，使得“失信有利論”成為其投機(jī)取巧的心理支撐。 獨(dú)立性缺失注冊會計(jì)師獨(dú)立地位的喪失。作為審計(jì)中最重要的環(huán)節(jié)，注冊會計(jì)師必須擁有完全獨(dú)立的地位。投資者、所有者以及其他利益關(guān)系者都希望注冊會計(jì)師的獨(dú)立審查能夠?qū)Ρ粚彶閱挝坏呢?cái)務(wù)狀況、會計(jì)報(bào)表等反映的情況予以確認(rèn)，從而維護(hù)他們的利益。按理說，注冊會計(jì)師接受委托人的委托進(jìn)行審查就應(yīng)該真實(shí)的對被審查單位的會計(jì)信息進(jìn)行評價。選擇那家注冊會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的權(quán)利在委托人手中，很多會計(jì)師事務(wù)所為了生存而選擇了與被審計(jì)單位“合作”的方式，喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性。審計(jì)市場的無序發(fā)展使得那些通過做假賬來迎合客戶的事務(wù)所得以生存下來而恪守原則的事務(wù)所卻破產(chǎn)倒閉，久而久之整個審計(jì)行業(yè)都開始做起假賬，注冊會計(jì)師徹底淪為了管理當(dāng)局的工具。另外，會計(jì)事務(wù)所對企業(yè)咨詢服務(wù)費(fèi)的期望，也讓其失去了應(yīng)有的獨(dú)立性。目前，會計(jì)師事務(wù)所不斷擴(kuò)展其業(yè)務(wù)范圍，越來越多的會計(jì)師事務(wù)所即從事財(cái)務(wù)審查業(yè)務(wù)也從事咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，為了獲得咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師往往在審計(jì)過程中那會計(jì)原則與企業(yè)管理當(dāng)局做交易，使得注冊會計(jì)師的獨(dú)立性喪失。 會計(jì)制度不健全在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進(jìn)行，信息第 7 頁 共 13 頁量空前增大，且瞬息萬變。加上我國目前市場機(jī)制尚未完善，沒有形成一套有效機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者，所了解的信息不對稱，給不誠信和欺詐提供了可能。為稅務(wù)、銀行、工商及政府機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門提供信息也是會計(jì)的職責(zé)或企業(yè)經(jīng)營活動所必須，但各個會計(jì)信息使用單位的使用目的各不相同。比如銀行，考察企業(yè)的償債能力、運(yùn)營能力、盈利能力、發(fā)展能力及其他綜合評價指標(biāo)，確定是否對有關(guān)企業(yè)提供貸款是它們的使用目的。指標(biāo)合格的企業(yè)才能貸款，對償債能力差的企業(yè)貸款肯定不放心，這本是無可厚非的，但往往不少企業(yè)的報(bào)表起初交給銀行時不符合要求，退回重做后卻又能貸款了。明知造了假甚至變相教其造了假就能貸款了，企業(yè)為了資金需求當(dāng)然會去做這個假。銀行的這種信用管理辦法，客觀上已使自己增加了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，又有致他人不遵循職業(yè)道德之嫌。有關(guān)法規(guī)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境不協(xié)調(diào)也給會計(jì)信息不一致以可能。如新的企業(yè)會計(jì)制度的核算要求與稅收法規(guī)之間的嚴(yán)重分離，使會計(jì)核算中產(chǎn)生了大量的調(diào)整內(nèi)容，有時甚至需要另設(shè)稅收會計(jì)進(jìn)行核算，這為企業(yè)設(shè)置兩本賬打下了伏筆。信息傳播媒體、相關(guān)軟件的多樣性也是一個因素。設(shè)想政府、稅務(wù)、銀行、企業(yè)使用的信息數(shù)據(jù)都是聯(lián)網(wǎng)的話，假信息不是很難生存了嗎？ 相應(yīng)的處罰力度不夠公司法第 212 條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任” 。 會計(jì)法第 45 條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分” 。 “還有不少條文只是羅列”不得有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎樣處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動”作用。四、 重塑會計(jì)誠信的對策 完善企業(yè)控制監(jiān)管制度第 8 頁 共 13 頁完善監(jiān)事會制度。由于目前許多公司的監(jiān)事會成員是由控股股東提名產(chǎn)生，監(jiān)事會成員多是公司內(nèi)部人員且素質(zhì)等不高的原因，使得公司的監(jiān)事會往往只是在公司召開股東大會的時候走走過場，成為了一種形式的東西，很難發(fā)現(xiàn)其應(yīng)用的作用。由此，建議對現(xiàn)行監(jiān)事會制度進(jìn)行以下兩方面的加強(qiáng): 應(yīng)提高監(jiān)事會的地位，使其從現(xiàn)在的與董事會平級上升我 i 比董事會高一級，直接向股東大會負(fù)責(zé)，一切開支直接從公司利潤中單列有股東大會直接發(fā)放，使其財(cái)政從公司高層獨(dú)立出來； 健全監(jiān)事的任命制度，對監(jiān)事的任命程序、資格人員等進(jìn)行細(xì)致的規(guī)定，避免大股東、董事會及經(jīng)理層對監(jiān)事的直接任命從而使得監(jiān)事會成為他們的“附庸” 。只有做好以上兩點(diǎn)，監(jiān)事會才能真正地?fù)碛歇?dú)立的地位，才能很好地履行其監(jiān)督職能。完善董事會制度作為公司治理核心的董事會，其主要職責(zé)就是通過對公司經(jīng)營的重大決策和監(jiān)督經(jīng)理層的經(jīng)營活動來維護(hù)股東的利益。筆者認(rèn)為董事會要想更好得履行其職責(zé)，就必須在以下兩方面進(jìn)行制度上的完善： 要堅(jiān)決實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營相分離，嚴(yán)禁公司股東尤其是董事會成員兼任公司經(jīng)理，這樣董事會才能更好地履行其經(jīng)理經(jīng)營活動的監(jiān)督權(quán); 應(yīng)加強(qiáng)獨(dú)立董事制度建設(shè)，創(chuàng)造條件讓獨(dú)立董事參加到公司的經(jīng)營活動中來，了解更多有關(guān)信息，為其監(jiān)督提供條件，同時要將獨(dú)立董事的任命權(quán)、經(jīng)濟(jì)權(quán)等影響其獨(dú)立性的權(quán)力收歸股東大會所有。 國家應(yīng)加大處罰力度據(jù)中央新聞報(bào)導(dǎo)：美國總統(tǒng)布什于 2005 年 7 月 30 日在白宮簽署了公司改革法案，從而使打擊公司欺詐活動、加強(qiáng)對財(cái)會業(yè)實(shí)行監(jiān)管的措施變成了法律。這項(xiàng)新法案出臺的直接原因是近來美國公司財(cái)務(wù)欺詐事件不斷曝光，美國股票市場出現(xiàn)信用危機(jī)。法案的主要內(nèi)容包括：對公司財(cái)務(wù)欺詐人員實(shí)行刑事懲罰；設(shè)立一個獨(dú)立委員會來監(jiān)督會計(jì)公司；限制會；計(jì)公司為被其審計(jì)的公司提供咨詢服務(wù)；禁止公司為級管理人員和董事提供個人貸款；同時針對金融分析人員做出一些新的規(guī)定以防止產(chǎn)生利益沖突。借鑒外國成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，并根據(jù)會計(jì)法的規(guī)定追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。第 9 頁 共 13 頁 完善法律體系，加強(qiáng)執(zhí)法力度雖然我國目前已基本建立起針對會計(jì)舞弊犯罪的法律體系，但是面對不斷變化的市場，法律總是顯得滯后。為了適應(yīng)新出現(xiàn)的情況，必須通過不斷出臺新的法律對現(xiàn)在的法律體系進(jìn)行完善。再有，必須加大執(zhí)法力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對會計(jì)舞弊人員的懲罰力度，讓舞弊人員付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所獲得的利益，這樣才能有效地制止造假等誠信缺失行為。 加大宣傳、教育力度開展宣傳教育活動，使全社會的人們都